新事業(yè)單位會計準則制度講解1

新事業(yè)單位會計準則制度講解

財政部會計司黃赟

huangyun@

2013年2月改革篇

內容概覽一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過程四、新舊主要變化一、修訂背景

《事業(yè)單位財務規(guī)則》修訂原制度的缺陷和滯后性公共部門會計改革二、修訂原則

與財政改革政策相協(xié)調與財務規(guī)則修訂相協(xié)調服務科學化精細化管理著力提高會計信息質量三、修訂過程

充分準備：2007-2011加快推進：2012年全年6月底前６月底后發(fā)布（12月份）：《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）事業(yè)單位會計體系《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）《中小學校會計制度》《高等學校會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《地質勘查單位會計制度》《國有建設單位會計制度》四、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結構、內容（一）確立事業(yè)單位會計核算目標等重大概念問題（二）協(xié)調增加財政改革會計核算內容（三）創(chuàng)新引入固定資產折舊/無形資產攤銷（四）明確規(guī)定基建數據并入會計“大賬”（五）著力加強財政投入資金會計核算（六）規(guī)范核算非財政補助結轉結余及其分配（七）突出強化資產計價和入賬管理（八）全面完善會計科目體系及其說明（九）改進優(yōu)化財務報表體系和結構內容篇

需要說明的幾個問題

適用范圍核算基礎基建投資會計核算原則對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題會計科目運用一、資產

1001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金1002銀行存款102銀行存款1011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度1101短期投資117對外投資1401長期投資1201財政應返還額度財政應返還額度*1211應收票據105應收票據1212應收賬款106應收賬款1213預付賬款108預付賬款1215其他應收款110其他應收款一、資產

1301存貨115材料116產成品509成本費用1501固定資產120固定資產1502累計折舊1511在建工程1601無形資產124無形資產1602累計攤銷1701待處置資產損溢一、資產

（一）國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度

日常核算年終結余資金的處理國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付借：財政應返還額度貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等本年度支付借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等財政授權支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助轉/財政補助結余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等（二）應收及預付款項新舊主要變化：應收票據商業(yè)匯票到期收不到票款→應收賬款應收賬款、預付賬款、其他應收款：逾期3年或以上、有確鑿證據表明無法收回，要報批核銷

——先轉入“待處置資產損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”“預付賬款”明細核算或輔助登記（三）存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴大——材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出。2、改進盤盈盤虧處理方法（三）存貨重點關注：1、明細核算或輔助登記2、自行加工存貨設置“生產成本”明細科目（不再限于內部成本核算）成本構成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈/無償調入存貨有關憑據（加相關費用）金額→同類或類似資產的市場價格（加相關費用）→名義金額入賬（三）存貨4、購進存貨一般納稅人購進非自用材料（如用于生產對外銷售的產品），考慮增值稅進項稅額5、對外捐贈/無償調出存貨考慮增值稅進項稅額轉出通過“待處置資產損溢”6、盤盈盤虧毀損盤盈：

——同類或類似存貨的實際成本或市場價格→名義金額

——計入其他收入盤虧毀損：

——通過“待處置資產損溢”（考慮進項稅額轉出）

——價值處置部分計入其他支出

——處置凈收入→“應繳國庫款”等（四）投資—短期投資、長期投資

新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設科目（以持有時間為標準）2、原“事業(yè)基金——投資基金”

→“非流動資產基金——長期投資”（四）投資—短期投資、長期投資

重點關注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費以固定資產、無形資產取得：評估價+相關稅費（四）投資—短期投資、長期投資

2、取得投資的賬務處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產基金——長期投資以固定資產、無形資產取得：借：長期投資貸：非流動資產基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應繳稅費借：非流動資產基金——固定資產/無形資產

累計折舊/累計攤銷貸：固定資產/無形資產（四）投資—短期投資、長期投資

3、取得利息利潤的賬務處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、轉讓或收回投資的賬務處理出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：短期投資（其他收入——投資收益）轉讓長期股權投資：借：待處置資產損溢貸：長期投資借：非流動資產基金——長期投資貸：待處置資產損溢轉讓凈收入處理：參照存貨（四）投資—短期投資、長期投資

轉讓或到期收回長期債權投資：

借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：長期投資（其他收入——投資收益）借：非流動資產基金——長期投資貸：事業(yè)基金（五）固定資產

新舊主要變化：1、固定資產價值標準提高2、固定基金→非流動資產基金—固定資產3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產計價變化重置完全價值→按同類或類似資產市場價格確定的價值/名義金額（五）固定資產

重點關注：1、固定資產的分類、范圍

——房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。2、固定資產的取得購進一般賬務處理

借：固定資產/在建工程貸：非流動資產基金——固定資產/在建工程借：事業(yè)支出/經營支出/專用基金貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等借：固定資產貸：非流動資產基金——固定資產借：非流動資產基金——在建工程貸：在建工程（五）固定資產

2、固定資產的取得扣留質保金的處理借：固定資產/在建工程貸：非流動資產基金取得全款發(fā)票借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等其他應付款/長期應付款

取得發(fā)票金額不含質保金借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：其他應付款/長期應付款或事業(yè)支出等貸：財政補助收入等（五）固定資產

2、固定資產的取得改擴建/修繕后的固定資產成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值賬面價值VS賬面余額融資租入/跨年度分期付款購入固定資產

借：固定資產/在建工程（租賃價款+相關稅費）貸：長期應付款非流動資產基金借：事業(yè)支出等（相關稅費）貸：財政補助收入等借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：長期應付款貸：非流動資產基金（五）固定資產

3、固定資產折舊折舊資產范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外折舊年限根據性質和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額（五）固定資產

3、固定資產折舊賬務處理借：非流動資產基金—固定資產貸：累計折舊（五）固定資產

4、后續(xù)支出列支并資本化（通過在建工程科目核算）增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出列支但不資本化維護正常使用一般為日常修理支出（五）固定資產

5、固定資產的處置（出售/無償調出/對外捐贈/盤虧/報廢/毀損）→通過“待處置資產損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目應設兩個明細科目

借：待處置資產損溢（處置資產價值）

累計折舊貸：固定資產借：非流動資產基金—固定資產貸：待處置資產損溢（處置資產價值）借：待處置資產損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產損溢（處置凈收入）借：待處置資產損溢（處置凈收入）貸：應繳國庫款等

（六）在建工程

關注：在建轉固產時點：工程完工交付使用時關于基建并賬在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目涉及兩個時點的并賬至少按月根據基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理基建賬財務賬借：零余額賬戶用款額度

100貸：基建撥款

100借：建筑安裝工程投資

80

貸：零余額賬戶用款額度

80借：零余額賬戶用款額度

100貸：財政補助收入

100借：在建工程——基建工程

80貸：非流動資產基金——在建工程

80借：事業(yè)支出

80

貸：零余額賬戶用款額度

80（六）在建工程（舉例）

（七）無形資產

新舊主要變化：1、無形資產攤銷單設備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理（七）無形資產

重點關注：1、無形資產的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：無形資產貸：非流動資產基金—無形資產自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出（七）無形資產

2、無形資產攤銷攤銷資產范圍名義金額計量資產除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額（七）無形資產

2、無形資產攤銷賬務處理借：非流動資產基金——無形資產貸：累計攤銷（七）無形資產

3、后續(xù)支出列支并資本化（計入無形資產成本）增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術維護（七）無形資產

4、無形資產的處置通過“待處置資產損溢”二、負債——新舊科目對照2001短期借款201借入款項2401長期借款2101應繳稅費210應交稅金2102應繳國庫款208應繳預算款2103應繳財政專戶款209應繳財政專戶款2201應付職工薪酬應付工資（離退休費）*應付地方（部門）津貼補貼*應付其他個人收入*2301應付票據202應付票據2302應付賬款203應付賬款2303預收賬款204預收賬款2305其他應付款207其他應付款2402長期應付款二、負債—新舊主要變化

1、原借入款項→區(qū)分長短期2、應付票據到期無力支付轉入“短期借款”/“應付賬款”3、應付賬款不再限定內部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理——專用借款利息在工程在建期間，列支的同時資本化；工程完工后，只列支不資本化5、增加“長期應付款”新舊主要變化

6、“應付職工薪酬”核算內容（按有關規(guī)定支付給職工或為職工支付的各種薪酬）原來三個工資類應付（工資、津貼補貼、其他個人收入）社會保險費住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應付職工薪酬支付薪酬：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入等代扣稅金：借：應付職工薪酬貸：應繳稅費——應繳個人所得稅繳納社保公積金：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入等新舊主要變化

7、應繳稅費印花稅不通過本科目應繳增值稅一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄?！斑M項稅額轉出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況“銷項稅額”：經營收入、事業(yè)收入三、收入——新舊科目對照4001財政補助收入401財政補助收入4101事業(yè)收入405事業(yè)收入4201上級補助收入403上級補助收入4301附屬單位上繳收入412附屬單位繳款4401經營收入409經營收入4501其他收入413其他收入四、支出——新舊科目對照5001事業(yè)支出501撥出經費504事業(yè)支出520結轉自籌基建5101上繳上級支出516上繳上級支出5201對附屬單位補助支出517對附屬單位補助5301經營支出505經營支出512銷售稅金5401其他支出五、凈資產——新舊科目對照3001事業(yè)基金301事業(yè)基金——一般基金3101310101310102310103310104非流動資產基金長期投資固定資產在建工程無形資產301302事業(yè)基金——投資基金固定基金3201專用基金303專用基金3301330101330102財政補助結轉基本支出結轉項目支出結轉3302財政補助結余3401非財政補助結轉404撥入?？?02撥出?？?03?？钪С?402事業(yè)結余306事業(yè)結余3403經營結余307經營結余3404非財政補助結余分配308結余分配收入、支出、凈資產的關系

（一）財政補助收支財政補助收入事業(yè)支出——財政補助支出項目支出基本支出基本支出項目支出財政補助結轉財政補助結余項目支出結轉基本支出結轉收入、支出、凈資產的關系

（二）非財政專項資金收支事業(yè)收入——專項資金收入事業(yè)支出——非財政專項資金支出非財政補助結轉事業(yè)基金留歸本單位使用繳回原專項資金撥入單位上級補助收入——專項資金收入附屬單位上繳收入——專項資金收入其他收入——專項資金收入其他支出——專項資金支出收入、支出、凈資產的關系

（三）其他事業(yè)收支事業(yè)收入——非專項資金收入事業(yè)支出——其他資金支出事業(yè)結余非財政補助結余分配上級補助收入——非專項資金收入附屬單位上繳收入——非專項資金收入其他收入——非專項資金收入上繳上級支出對附屬單位補助支出其他支出——非專項資金支出收入、支出、凈資產的關系

（四）經營收支經營收入經營支出經營結余非財政補助結余分配三、收入——新舊科目對照4001財政補助收入401財政補助收入4101事業(yè)收入405事業(yè)收入4201上級補助收入403上級補助收入4301附屬單位上繳收入412附屬單位繳款4401經營收入409經營收入4501其他收入413其他收入三、收入

（一）財政補助收入

重點關注：1、核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款

（一）財政補助收入

2、明細核算要求“基本支出”和“項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經費”、“日常公用經費”“項目支出”：具體項目3、期末轉入“財政補助結轉”

（二）事業(yè)收入

重點關注：1、專項資金收入按項目進行明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關注：1、專項資金收入按項目進行明細核算2、附屬獨立核算單位、區(qū)別于投資收益和墊付款項返還3、期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”（四）經營收入重點關注：1、與事業(yè)收入的劃分（從事非獨立核算經營活動）2、權責制確認——在提供服務或發(fā)出貨物，同時收訖價款或取得索取價款憑證時確認3、期末轉入“經營結余”（五）其他收入

重點關注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等2、單設“投資收益”明細科目3、專項資金收入按項目進行明細核算4、期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”四、支出——新舊科目對照5001事業(yè)支出501撥出經費504事業(yè)支出520結轉自籌基建5101上繳上級支出516上繳上級支出5201對附屬單位補助支出517對附屬單位補助5301經營支出505經營支出512銷售稅金5401其他支出四、支出

（一）事業(yè)支出

重點關注：1、核算范圍（專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動）2、強化明細核算“基本支出”和“項目支出”“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”

政府支出功能、經濟分類“項目支出”：具體項目（一）事業(yè)支出

3、賬務處理

借：事業(yè)支出貸：應付職工薪酬/存貨/銀行存款等

4、期末結轉本科目（財政補助支出）：轉入“財政補助結轉”本科目（非財政專項資金支出）：轉入“非財政補助結轉”本科目（其他資金支出）：轉入“事業(yè)結余”（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出

重點關注：非財政補助性質附屬單位（所屬獨立核算的事業(yè)單位）期末轉入“事業(yè)結余”（三）經營支出

新舊主要變化：包括經營活動相關“銷售稅金”重點關注：1、非獨立核算經營活動支出2、應與經營收入配比、正確歸集3、期末轉入“經營結余”（四）其他支出新增科目重點關注：1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出按項目進行明細核算3、期末結轉專項資金支出：轉入“非財政補助結轉”非專項資金支出：轉入“事業(yè)結余”五、凈資產——新舊科目對照3001事業(yè)基金301事業(yè)基金——一般基金3101310101310102310103310104非流動資產基金長期投資固定資產在建工程無形資產301302事業(yè)基金——投資基金固定基金3201專用基金303專用基金3301330101330102財政補助結轉基本支出結轉項目支出結轉3302財政補助結余3401非財政補助結轉404撥入?？?02撥出專款503?？钪С?402事業(yè)結余306事業(yè)結余3403經營結余307經營結余3404非財政補助結余分配308結余分配（一）非流動資產基金

重點關注：核算非流動資產占用的金額1、明細科目長期投資、固定資產、無形資產、在建工程2、取得非流動資產或發(fā)生相關支出時予以確認3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產時予以沖銷（二）財政補助結轉

新增科目重點關注：1、核算內容（滾存的財政補助結轉資金）2、明細科目設置“基本支出結轉”：“人員經費”、“日常公用經費”

“項目支出結轉”：具體項目政府支出功能分類相關科目（二）財政補助結轉

3、賬務處理（1）期末結轉財政補助收支

借：財政補助收入—基本支出、項目支出貸：財政補助結轉—基本支出結轉、項目支出結轉借：財政補助結轉—基本支出結轉、項目支出結轉貸：事業(yè)支出—財政補助支出（基本支出、項目支出）

或事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）（2）年末結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉—項目支出結轉（×項目）貸或借：財政補助結余（二）財政補助結轉

（3）按規(guī)定上繳財政補助結轉或注銷額度借：財政補助結轉貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調入財政補助結轉資金或額度與（3）相反會計分錄4、以前年度財政補助結轉調整

（三）財政補助結余新增科目重點關注：1、核算內容（滾存的財政補助項目支出結余資金）2、按政府支出功能分類相關科目進行明細核算（三）財政補助結余

3、賬務處理（1）年末結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉—項目支出結轉（×項目）貸或借：財政補助結余（2）按規(guī)定上繳財政補助結余或注銷額度借：財政補助結余貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調入財政補助結余資金或額度與（2）相反會計分錄4、以前年度財政補助結余調整（四）非財政補助結轉

新增科目重點關注：1、核算內容（財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金）2、按具體項目進行明細核算（四）非財政補助結轉

3、賬務處理（1）期末結轉非財政專項資金收支借：事業(yè)收入—各專項資金收入

上級補助收入—各專項資金收入附屬單位上繳收入—各專項資金收入其他收入—各專項資金收入貸：非財政補助結轉借：非財政補助結轉貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出

或事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出）其他支出—專項資金支出（四）非財政補助結轉

（2）年末已完成項目剩余資金的處理借：非財政補助結轉—×項目貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財政補助結轉調整（五）事業(yè)結余

新舊主要變化：核算內容不再包括財政補助收支重點關注：1、核算內容（一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額）（五）事業(yè)結余

2、賬務處理（1）期末結轉相關非專項資金收支借：事業(yè)收入—各非專項資金收入上級補助收入—各非專項資金收入附屬單位上繳收入—各非專項資金收入其他收入—各非專項資金收入貸：事業(yè)結余借：事業(yè)結余貸：事業(yè)支出—其他資金支出或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）其他支出—各非專項資金支出對附屬單位補助支出上繳上級支出（五）事業(yè)結余

（2）年末轉入分配借或貸：事業(yè)結余