12個(gè)人所得稅講解

個(gè)人所得稅講解1內(nèi)容提要一、個(gè)人所得稅概述二、個(gè)人所得稅稅制要素三、個(gè)人所得稅的計(jì)算四、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策五、個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納2第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、概念：以個(gè)人〔自然人〕取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為課稅對(duì)象征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅于1799年誕生于英國。我國個(gè)人所得稅的建立和開展：◆1980年9月公布?個(gè)人所得稅法?◆1986年1月公布?城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅?◆1986年9月公布?個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅?◆1993年10月三稅合并的根底上，公布?關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定?，第一次修正；◆1999年8月，第二次修正；◆2005年10月，第三次修正；◆2007年6月，第四次修正；◆2007年12月，第五次修正；◆2021年6月，第六次修正……3二、類型個(gè)人所得稅可以分為三種類型：綜合所得稅制：美國、德國、法國分類所得稅制：中國混合所得稅制：英國、日本、韓國4三、我國個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1.實(shí)行分類征收2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用3.采用定額和定率兩種方法減除費(fèi)用4.計(jì)算簡(jiǎn)便5.采取課源制與申報(bào)制兩種征納方法支付單位或個(gè)人源泉扣繳納稅人自行申報(bào)5三、我國個(gè)人所得稅的特點(diǎn)應(yīng)自行申報(bào)納稅的所得工程：1.年所得12萬元以上的；2.在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。67

四、我國個(gè)人所得稅存在的主要問題

1、稅制類型：分項(xiàng)征收甲：工資3500元乙：工資5100元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)800元房租收入800元總收入5100元5100元納稅0元55元稅后收入5100元5045元

改革方向：混合征收喪失了稅收的橫向公平橫向公平是指稅收要同等地對(duì)待同樣的人，即經(jīng)濟(jì)能力相同的人應(yīng)繳納相同稅收。78

2、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)丙：工資3700元丁：工資3700元贍養(yǎng)人口

支付教育費(fèi)600元生活費(fèi)600元納稅6元納稅6元

喪失了稅收的縱向公平縱向公平是指稅收要區(qū)別對(duì)待福利水平不同的人。

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美國聯(lián)邦稅制FederalTaxation老人、盲人個(gè)人寬免物價(jià)指數(shù)9五、作用：1.調(diào)節(jié)居民收入；2.增加財(cái)政收入1011

一、納稅人

〔一〕居民(Resident)1、在境內(nèi)有住所2、居住時(shí)間≥1年居民：無限納稅義務(wù)境內(nèi)、境外所得非居民：有限納稅義務(wù)境內(nèi)所得

按住所、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)個(gè)人所得稅的稅制要素1112

什么叫“住所〞？工作地點(diǎn)別墅居住地習(xí)慣性居住1213

1.17.112.2412.316.30臨時(shí)離境：一次離境＜30天或累計(jì)離境＜90天，不扣減其在華天數(shù)1.1~12.24Jerry中國分公司：5萬￥/月納稅美國總公司：5千＄/月納稅7.1~6.30Tom中國分公司：8萬￥/月納稅美國總公司：6千＄/月不納稅？？居民非居民1年：一個(gè)納稅年度一、納稅人1314

〔二〕非居民(Non-resident)

1、在境內(nèi)無住所又不居住;2、居住時(shí)間＜1年一、納稅人1415

一、納稅人1516

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者應(yīng)繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅？合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。一、納稅人16二、征稅對(duì)象個(gè)人取得的應(yīng)稅所得〔11項(xiàng)〕1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營的所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得17二、征稅對(duì)象6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.其他所得18三、稅率1.超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得3％—45％七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得〔個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也適用〕5％－35％五級(jí)超額累進(jìn)稅率192021.9.1之前的工資、薪金所得適用稅率202021.9.1起工資、薪金所得適用的稅率212021.9.1起個(gè)體工商戶等適用的稅率個(gè)體工商戶等經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用稅率22三、稅率2.比例稅率對(duì)其余8項(xiàng)所得，適用20％的比例稅率。但是：對(duì)稿酬所得，按計(jì)算的應(yīng)納稅額減征30％的稅款，實(shí)際執(zhí)行稅率為14%。對(duì)個(gè)人一次勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)稅所得額超過2萬元至5萬元的局部加征五成，超過5萬元的局部，加征十成。這等價(jià)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率，見下表。23勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表24第三節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－法定扣除工程法定扣除的方法：1.定額扣除：工資薪金所得；2.會(huì)計(jì)核算：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；3.定額和定率扣除：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得；4.無費(fèi)用扣除：利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得。25第三節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：個(gè)人的公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的局部，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過局部不得扣除。

個(gè)人的以下四項(xiàng)公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除：1.紅十字事業(yè)；2.農(nóng)村義務(wù)教育；3.公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所；4.個(gè)人對(duì)汶川大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈(zèng)；5.個(gè)人對(duì)玉樹地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)；6.個(gè)人對(duì)舟曲泥石流災(zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)。2627

鏈接應(yīng)納稅所得額＝收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用范圍：在境內(nèi)工作的外籍個(gè)人在境外工作的中國個(gè)人二、個(gè)人所得稅的計(jì)算2728

二、個(gè)人所得稅的計(jì)算2829

個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，不再征收企業(yè)所得稅，應(yīng)征收個(gè)人所得稅；工商登記仍為企業(yè)的，應(yīng)先征收企業(yè)所得稅，再征收個(gè)人所得稅。承包承租經(jīng)營所得=收入總額－必要費(fèi)用分得的經(jīng)營利潤＋工資薪金企業(yè)經(jīng)營利潤－企業(yè)所得稅－上交費(fèi)用3500×經(jīng)營月份二、個(gè)人所得稅的計(jì)算2930

股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個(gè)人所得稅個(gè)人出售自有住房：轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房免征個(gè)人所得稅二、個(gè)人所得稅的計(jì)算3031

例：某人購置商品房一套，買價(jià)10萬元，支付費(fèi)用2000元。兩年后，該人將房屋轉(zhuǎn)讓，賣價(jià)15萬元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用3000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅？解：應(yīng)稅所得=150,000-(100,000+2000)-3000=45,000元

應(yīng)納個(gè)稅=45,000×20%=9000元二、個(gè)人所得稅的計(jì)算3132

30％×〔1－20％〕＝14％3233

二、個(gè)人所得稅的計(jì)算3334

例1:某中國居民月工資5000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅？

解：應(yīng)納稅所得=5000-3500=1500

應(yīng)納個(gè)稅=1500×3%=45元二、個(gè)人所得稅的計(jì)算3435

例2、外籍教師Peter在蘭州商學(xué)院任教一年，月薪5000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅？解：應(yīng)納稅所得=5000-4800=200元應(yīng)納個(gè)人所得稅=200×3％＝6元

我是納稅人…例3、應(yīng)納稅額，求工資、薪金收入。上例中，假設(shè)Peter本月繳稅6元，那學(xué)校付給他的工資是…月收入=〔應(yīng)納稅額+速算扣除數(shù)〕÷稅率+費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)月收入＝〔6＋0〕÷3％＋4800＝5000元二、個(gè)人所得稅的計(jì)算3536

解：應(yīng)納稅所得=100×〔1-20%〕=80萬應(yīng)納稅額=2×20%+3×30%+75×40%=31.3萬或者=80×40%-0.7=31.3萬例5、甲A開幕式上，贊助商百事可樂公司邀請(qǐng)劉德華演出，支付出場(chǎng)費(fèi)100萬元，請(qǐng)計(jì)算劉德華應(yīng)納的個(gè)人所得稅？對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。一次所得不超過20000元一次所得超過20000元不超過50000元的：加征5成一次所得超過50000元的：加征10成20％＋20％×50％＝30％20％＋20％×100％＝40％返回3637

假設(shè)劉德華從出場(chǎng)費(fèi)中拿出30萬元通過希望工程進(jìn)行捐贈(zèng)，他又該繳納多少個(gè)稅？

解：捐贈(zèng)扣除限額=80×30%=24萬

應(yīng)稅所得=80-24=56萬

應(yīng)納個(gè)稅=56×40%-0.7=21.7萬返回二、個(gè)人所得稅的計(jì)算3738

解：每次收入=2×500×4=4000元

應(yīng)稅所得=4000-800=3200元

應(yīng)納個(gè)稅=3200×20%×3=1920元

例6、蘭州大學(xué)×教師應(yīng)邀到蘭州商學(xué)院MBA班授課，為期3個(gè)月，每周授課2天〔4周/月〕，報(bào)酬500元/天，請(qǐng)問該教師是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？勞務(wù)報(bào)酬所得〔1〕只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；〔2〕屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入確實(shí)定3839

案例:王某個(gè)人承攬一項(xiàng)房屋裝修工程，方案三個(gè)月完工，按照進(jìn)度房主第一個(gè)月支付10000元，第二個(gè)月支付20000元，第三個(gè)月支付30000元。營業(yè)稅率3％減半，城建稅率7％，教育費(fèi)附加3%。王某取得的裝修收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅〔

〕元。A.7674

B.8074.76C.12400

D.12162.4分析：王某承攬的房屋裝修工程，雖分三次收款但仍然屬于一次性勞務(wù)報(bào)酬所得，故王某取得的裝修收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝[60000-60000×3％×50%×〔1+10％〕]×〔1-20％〕×30％-2000=12162.4〔元〕，選擇D。二、個(gè)人所得稅的計(jì)算3940

例7、某作家將其撰寫的一部小說先在報(bào)刊上連載，為期3個(gè)月，每月由報(bào)社支付稿酬3600元，然后將小說出版，取得由出版社一次性支付的稿酬20000元。請(qǐng)計(jì)算該作家應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：應(yīng)納個(gè)稅=3600×3×〔1－20%〕×14%＋20000×〔1－20%〕×14%=3449.6元稿酬所得〔1〕再版：另一次〔2〕連載作為一次，出版作為另一次〔3〕連載：連載完成后取得的所有收入合并為一次〔4〕添加印數(shù)：與以前的稿酬合并為一次4041

特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次;財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月取得的收入為一次;個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得〞工程計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國稅函[2021]639號(hào)

例8、某人將其一套住房出租，租期1年，年租金7200元。請(qǐng)問其是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？月租金＝7200÷12＝600元＜800元不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅返回二、個(gè)人所得稅的計(jì)算4142

例9、蘭州商院教師王×和李×合著一本教材，共取得稿費(fèi)收入1600元。

先分配再納稅？還是先納稅再分配？兩人平分，即每人各得800元，不用納稅。

王×分得1000元，李×分得600元，那么王×納稅28元，李×不用納稅返回

先分配再納稅〔1000－800〕×20％×〔1－30％〕二、個(gè)人所得稅的計(jì)算4243

銀行存款所取得的利息征免稅——按時(shí)間段：〔1〕2007年8月14日〔含〕以前孳生的利息按20%征稅；〔2〕2007年8月15日起到2021年10月8日〔含〕稅率由20%降為5%；〔3〕自2021年10月9日〔含〕起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。例題：某儲(chǔ)戶2007年2月14日存入一年定期人民幣200000元，假定年利息率3.78%，存款到期日，即2021年2月14日把存款及利息取出。利息及利息稅計(jì)算如下：解：〔1〕應(yīng)結(jié)付利息額＝200000×3.78%＝7560〔元〕

〔2〕應(yīng)繳納的利息個(gè)人所得稅額＝7560×6/12×20%＋7560×6/12×5%＝945〔元〕二、個(gè)人所得稅的計(jì)算4344

例11、某人用10元錢購置足彩，中獎(jiǎng)10萬元。該人拿出其中1萬元捐贈(zèng)給貧困山區(qū)。請(qǐng)問他實(shí)際可獲得金額為多少？解：捐贈(zèng)扣除限額=10×30%=3萬元

應(yīng)稅所得=10-1=9萬

應(yīng)納個(gè)稅=9×20%=1.8萬

實(shí)際所得金額=9-1.8=7.2萬二、個(gè)人所得稅的計(jì)算4445

三、個(gè)人所得稅計(jì)算的特殊情況〔一〕全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算

假設(shè)月工資≥3500元，獎(jiǎng)金單獨(dú)征稅，不再減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)月工資＜3500元，獎(jiǎng)金與工資合并征稅

將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)4546

例12:王某在某企業(yè)工作，2021年月工資3000元，年末一次性領(lǐng)取全年獎(jiǎng)金7000元，請(qǐng)計(jì)算王某全年應(yīng)納個(gè)稅？1~11月不納稅按12個(gè)月分?jǐn)偯吭碌莫?jiǎng)金＝〔7000+3000-3500〕÷12＝542元12月應(yīng)納個(gè)稅=〔7000+3000-3500〕×3%=195元假設(shè)王某月工資為4000元，其全年應(yīng)納個(gè)稅為多少？1~12月工資納稅=〔4000-3500〕×3%×12=180元按12個(gè)月分?jǐn)偯吭碌莫?jiǎng)金＝7000÷12＝583.33元

年終獎(jiǎng)金納稅=7000×3%=210元適用稅率3％，速算扣除數(shù)0適用稅率3％，速算扣除數(shù)0三、個(gè)人所得稅計(jì)算的特殊情況4647

除年終獎(jiǎng)以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并計(jì)稅例13、王某在某企業(yè)工作，月工資3000元，6月份獲得半年獎(jiǎng)金2500元，年末領(lǐng)取年終一次性獎(jiǎng)金7500元，請(qǐng)計(jì)算王某全年應(yīng)納個(gè)稅？1~5月，7~11月不納稅6月應(yīng)納個(gè)稅＝〔3000＋2500－3500〕×10％－105＝95元

12月應(yīng)納個(gè)稅＝〔7500＋3000－3500〕×3%＝210元47【例題】中國公民李某采用全年工資、獎(jiǎng)金包干制，其2021年全年工薪薪金總計(jì)60000元，財(cái)務(wù)部提供了四種發(fā)放方式：

〔1〕每月工資3500元，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)18000元；

〔2〕每月工資2000元，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)36000元；

〔3〕每月工資4500元，每個(gè)季度末發(fā)放季度獎(jiǎng)金1500元；

〔4〕每月工資3500元，每個(gè)季度末發(fā)放季度獎(jiǎng)金2000元，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)10000元；

請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算分析哪種方法對(duì)李某最有利。48【答案】

〔1〕每月工資應(yīng)納稅額為0，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝18000×3%＝540元

〔2〕〔36000＋2000－3500〕×10%－105＝3345元

〔3〕[〔4500－3500〕×3%]×8＋[〔4500＋1500－3500〕×10%－105]×4＝240＋580＝820元

〔4〕[〔3500＋2000－3500〕×10%-105]×4＋10000×3%＝380+300=680元

方案一對(duì)李某最有利。4950

〔二〕特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)

行業(yè)特點(diǎn)：職工收入呈較大幅度波動(dòng)

計(jì)稅方法：1、按月預(yù)繳2、合計(jì)全年工資薪金所得3、按月平均所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款4、多退少補(bǔ)5051

〔三〕個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入1、按“工資、薪金〞所得工程按月征稅2、可扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用例14、李某為某國家機(jī)關(guān)公務(wù)人員，月工資4400元，年初一次性領(lǐng)取公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼3600元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為100元/月。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？每月應(yīng)稅所得=4400－3500＋300－100=1100元

應(yīng)納個(gè)稅=1100×3%=33元3600÷12＝300元5152

1、企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例提取并繳付“五險(xiǎn)一金〞，免稅；2、企業(yè)和個(gè)人超過規(guī)定比例提取并繳付“五險(xiǎn)一金〞，征稅；3、領(lǐng)取原提存的“五險(xiǎn)一金〞，免稅。〔四〕五險(xiǎn)一金的扣除5253

例15、某企業(yè)職工×月工資4600元，按規(guī)定比例繳付住房公積金224元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？解：應(yīng)稅所得=4600－224－3500=876元

應(yīng)納個(gè)稅=876×3%=26.28元假設(shè)當(dāng)月繳付住房公積金300元，應(yīng)納個(gè)人所得稅又為多少？假設(shè)其在購置住房時(shí)領(lǐng)取原提存的住房公積金〔3年〕共8064元，是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？計(jì)算同上否〔四〕五險(xiǎn)一金的扣除5354

(五)在外資企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金所得中國企業(yè)中外合資企業(yè)派遣方雇傭方支付月薪5000元支付月薪5000元月薪10000元扣繳個(gè)人所得稅扣繳個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅5455

1、由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，減除費(fèi)用，扣繳所得稅；2、派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，直接扣繳所得稅；3、納稅人選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳所得稅，多退少補(bǔ)；4、個(gè)人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，按以上方法處理。(五)在外資企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金所得55〔六〕扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法捐贈(zèng)扣除限額＝申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%

應(yīng)納稅額＝〔應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈(zèng)額〕×適用稅率－速算扣除數(shù)

【例題】某歌星參加某單位舉辦的演唱會(huì)，取得出場(chǎng)費(fèi)收入80000元，將其中30000元通過當(dāng)?shù)亟逃龣C(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)。計(jì)算該歌星取得的出場(chǎng)費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。假設(shè)捐贈(zèng)給農(nóng)村義務(wù)教育呢？

56〔六〕扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法【答案】1.〔1〕未扣除捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額＝80000×〔1－20%〕＝64000〔元〕〔2〕捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)＝64000×30%＝19200〔元〕，由于實(shí)際捐贈(zèng)額大于扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅前只能按扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。

〔3〕應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝〔64000－19200〕×30%－2000＝11440〔元〕2.捐贈(zèng)給義務(wù)教育：應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝〔64000－30000〕×30%－2000＝8200〔元〕

5758

〔七〕個(gè)人取得退職費(fèi)收入1、符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的：免征個(gè)人所得稅2、不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的：視為一次性取得數(shù)月的工資薪金收入以原每月工資薪金收入為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為假設(shè)干月份的工資薪金收入劃分的月份不得超過6個(gè)月5859

例16、某人從原單位退職，一次性取得由原單位支付的退職費(fèi)收入36000元，退職前其月工資為9000元。請(qǐng)計(jì)算其退職費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。36000÷9000＝4個(gè)月【〔9000－3500〕×20％－555】×4＝2180元假設(shè)退職前其月工資為4000元，又應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？36000÷4000＝9個(gè)月36000÷6＝6000元/月【〔6000－3500〕×10％－105】×6＝870元〔七〕個(gè)人取得退職費(fèi)收入59〔八〕個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金1、職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免稅；2、與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入：在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部，免稅；超過局部，征稅；方法為：以超過3倍數(shù)額局部的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)〔超過12年的按12年計(jì)算〕，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。例17:蘭州市某職工在一企業(yè)中工作了13年,2021年因企業(yè)減員而解除勞動(dòng)合同,企業(yè)一次性支付其114000元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,當(dāng)?shù)?021年職工平均工資為18000元。該職工應(yīng)納個(gè)人所得稅：〔114000－18000×3〕÷12＝5000〔元〕，以5000－3500＝1500元，找稅率，適用3%，速算扣除數(shù)0。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[〔5000－3500〕×3%]×12＝540〔元〕6061

〔九〕境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法1、計(jì)算方法：分國分項(xiàng)2、扣除方法：分國不分項(xiàng)境外已納稅額＞抵免限額：不退國外多交稅款；

境外已納稅額＜抵免限額：在我國補(bǔ)交差額局部稅額。例18、中國公民劉某在美國留學(xué)兩年，其間發(fā)表一篇文章，獲得稿酬2000元，已按當(dāng)?shù)囟惙{稅200元；購置獎(jiǎng)票中獎(jiǎng)5000元，已按當(dāng)?shù)囟惙{稅900元。請(qǐng)問劉某是否應(yīng)向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款？解：稿酬應(yīng)納稅額=〔2000－800〕×14%=168元200元

中獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=5000×20%=1000元900元1168元1100元補(bǔ)稅68元61〔九〕境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法例19、某美國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住7年，2021年10月取得美國一家公司凈支付的薪金收入20800元〔折合成人民幣，下同〕，已扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息收入8500元，已扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計(jì)算境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。【答案】〔1〕來自美國所得的抵免限額＝〔20800－4800〕×25%－1005＝2995〔元〕

〔2〕來自加拿大所得抵免限額＝8500×20%＝1700〔元〕

〔3〕應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅＝[〔2995－1200〕＋〔1700－1500〕]＝1795＋200＝1995〔元〕62第四節(jié)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策〔一〕免稅工程——個(gè)人所得稅法規(guī)定

1、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2、國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息。

3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

63〔一〕免稅工程

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5、保險(xiǎn)賠款。

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。8、其他工程。64〔二〕暫免征稅工程1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。2.對(duì)個(gè)人購置福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的〔含1萬元〕暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。3.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

4.個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！?%〕

5.自2021年10月9日〔含〕起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。65第五節(jié)個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納

我國個(gè)人所得稅采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法。除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)稅收入的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。自行申報(bào)的納稅人，應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)向扣繳人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代繳稅款。

66計(jì)算舉例例1：某人2021年9月工資為3000元，獎(jiǎng)金2600元，計(jì)算他該月的應(yīng)納稅額。解：因?yàn)槠渌脤儆诠べY、薪金項(xiàng)，所以，應(yīng)稅所得額＝5600－3500＝2100元其適用工薪稅率表的第3級(jí)稅率，所以應(yīng)納稅額＝2100×10％－105＝105元67計(jì)算舉例例2：某教授出版了一部專著，一次獲得稿酬5000元，試計(jì)算其應(yīng)納稅額。解：應(yīng)稅所得額＝5000×〔1－20％〕＝4000〔元〕應(yīng)納稅額＝4000×20％×〔1－30％〕＝560〔元〕68計(jì)算舉例例3：某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入10萬元，試計(jì)算她應(yīng)納稅款多少。解：應(yīng)稅所得額＝100000×(1－20％)＝80000〔元〕應(yīng)納稅額＝80000×40％－7000＝25000〔元〕69計(jì)算舉例例4：高級(jí)工程師王某(中國公民)2021年12月工資收入3900元，1-11月份已按規(guī)定納了個(gè)人所得稅，12月份另有三筆收入：1.一次取得建筑工程設(shè)計(jì)費(fèi)40000元；2.取得利息收入5000元；3.取得省人民政府所頒發(fā)科技獎(jiǎng)20000元。請(qǐng)計(jì)算王某12月份需繳納的個(gè)人所得稅稅額。70計(jì)算舉例(1)12月份工資、薪金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額：①12月份工資、薪金所得=3900-3500=400(元)②應(yīng)納所得稅額=400×3%=12(元)(2)建筑工程設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：①應(yīng)納稅所得額=40000×(1-20%)=32000(元)②設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=32000×30%-2000=7600(元)(3)利息收入，免稅(4)省人民政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)20000元，免稅。

71計(jì)算舉例【例5】假定某運(yùn)輸個(gè)體工商戶，2021年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

1.取得勞動(dòng)收入100萬元；

2.發(fā)生勞動(dòng)本錢55萬元；

3.發(fā)生勞動(dòng)稅費(fèi)3.3萬元；

4.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用3萬元；

5.3月20日購置小貨車一輛支出6萬元，4年折舊，無殘值；

6.共有雇員6人，人均月工資1200元；個(gè)體戶老板每月領(lǐng)取工資3000元；

7.當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬元，支付利息費(fèi)用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%；

8.10月30日小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)5.2萬元，次月取得保險(xiǎn)公司的賠款3.5萬元；

9.通過當(dāng)?shù)孛裾块T對(duì)遙遠(yuǎn)地區(qū)捐款6萬元。

10.對(duì)外投資,分得股息3萬元；計(jì)算該個(gè)體工商戶2021年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。72計(jì)算舉例【例6】陳先生與另一個(gè)合伙人在A市共同興辦了一家合伙企業(yè)甲，出資比例為5∶5。2021年年初，陳先生向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了2021年度的所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表以及預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。該合伙企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映：合伙企業(yè)2021年度的主營業(yè)務(wù)收入70萬元，投資收益10萬元，營業(yè)本錢43萬元，營業(yè)稅金及附加4萬元，銷售費(fèi)用5.50萬元,管理費(fèi)用8.50萬元，營業(yè)外支出5萬元，利潤總額14萬元。

經(jīng)稅務(wù)部門審核，發(fā)現(xiàn)如下問題：

〔1〕合伙企業(yè)在2021年度給每位合伙人支付工資36000元。

〔2〕合伙企業(yè)每季度末向各合伙人預(yù)付股利5000元，計(jì)入了管理費(fèi)用中。

〔3〕銷售費(fèi)用列支廣告費(fèi)2.5萬元和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)0.5萬元。9/28/202373計(jì)算舉例〔4〕投資收益是合伙企業(yè)甲從被投資企業(yè)分回的紅利。〔5〕營業(yè)外支出賬戶中包括合伙企業(yè)被工商管理部門處以的罰款2萬元。

〔6〕甲企業(yè)賬面有一冷藏庫，當(dāng)年按規(guī)定計(jì)提折舊10000元，已計(jì)入營業(yè)本錢。該冷藏庫因?yàn)楹图彝セ煊?，?jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定，生產(chǎn)和生活使用分?jǐn)偙壤秊?：3。

陳先生在B市另有乙合伙企業(yè)2021經(jīng)稅務(wù)審核,收入30萬元，本錢資料缺失不全，采用核定所得率方法征收，當(dāng)?shù)卦撔袠I(yè)應(yīng)稅所得率為20%。陳先生選擇從甲企業(yè)中扣除生計(jì)費(fèi)用。請(qǐng)根據(jù)以上資料答復(fù)以下問題：9/28/202374計(jì)算舉例(1)合伙企業(yè)允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為〔〕元。(2)陳先生在甲合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為〔〕元。

(3)陳先生應(yīng)就甲、乙合伙企業(yè)的所得繳納個(gè)人所得稅〔〕元。

(4)陳先生來源于合伙企業(yè)甲的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅〔〕元。

(5)陳先生以上的各項(xiàng)收入共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅〔〕元。9/28/202375計(jì)算舉例(1)合伙企業(yè)允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額＝700000×15%＝105000〔元〕

實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝25000＋5000＝30000〔元〕,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！?)投資者工資不得扣除，可扣生計(jì)費(fèi)，故調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝36000×2－12×2000×2＝24000〔元〕;

預(yù)付股利不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝2×5000×4＝40000〔元〕;

投資收益10萬元屬“利息、股息、紅利所得〞，故調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝100000〔元〕;工商管理部門罰款稅前不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝20000〔元〕;冷藏庫屬于生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用與家庭生活混合使用，折舊不能全部在企業(yè)扣除，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定比例，折舊調(diào)增應(yīng)納稅所得額3000元;陳先生在甲合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝〔140000+24000＋40000－100000＋20000＋3000〕÷2＝63500〔元〕9/28/202376計(jì)算舉例(3)陳先生應(yīng)就甲、乙合伙企業(yè)的所得繳納個(gè)人所得稅＝〔63500＋60000〕×35%－6750＝36475〔元〕;(4)陳先生來源于合伙企業(yè)甲的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝36475×63500÷〔63500＋60000〕＝18754.35〔元〕;(5)合伙企業(yè)甲從被投資企業(yè)分回的紅利100000元，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得〞工程征收個(gè)人所得稅，合伙人陳先生應(yīng)得的50000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅＝50000×20%＝10000〔元〕;因此陳先生以上的各項(xiàng)收入共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝36475＋10000＝46475〔元〕。9/28/202377個(gè)人所得稅計(jì)算例題：【例1】(2021)中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司，2021年收入情況如下：

(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。(2)在國內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月取得該公司支付的上年度獨(dú)立董事津貼35000元。(3)3月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元。(4)4月取得上年度獎(jiǎng)金36000元，王某當(dāng)月的工資為4500元。(5)5月赴國外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1800元和l2000元。9/28/202378(6)5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40000元。適逢該民營企業(yè)通過中國紅十字會(huì)開展向玉樹地震災(zāi)區(qū)捐款活動(dòng)，當(dāng)即從中捐贈(zèng)20000元，同時(shí)通過有關(guān)政府部門向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款8000元，均取得了相關(guān)證明?！?〕6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課l次，每次報(bào)酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。(8)7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5320.60元,同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣l80000元，在境外未繳納稅款。

(9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18000元，同時(shí)每月取得派遣公司的工資4500元。(10)A上市公司于2021年11月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25000元)。9/28/202379要求：根據(jù)以上資料，按照以下序號(hào)計(jì)算答復(fù)以下問題，每問需計(jì)算合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算王某l、2月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi))。

(2)計(jì)算王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(3)計(jì)算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(4)計(jì)算王某4月取得全年獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。

(5)計(jì)算王某5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

(6)計(jì)算民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

(7)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

(8)計(jì)算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

(9)計(jì)算王某8月從外資企業(yè)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅。

(10)計(jì)算王某8月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。

(11)計(jì)算公司ll月支付王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。9/28/202380【答案】(1)計(jì)算王某l、2月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi))。

〔3800-800-800〕×10%+〔3800-400-800〕×10%=220+260=480〔元〕

(2)計(jì)算王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

35000×〔1-20%〕×30%-2000=6400〔元〕

(3)計(jì)算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

18000×50%×20%=1800〔元〕

(4)計(jì)算王某4月取得全年獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。

36000/12=3000；適用15%的稅率；速算扣除數(shù)125

36000×15%-125=5275〔元〕

(5)計(jì)算王某5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

甲國限額=12000×〔1-20%〕×20%=1920〔元〕，應(yīng)補(bǔ)稅120元。

乙國限額=60000×〔1-20%〕×20%=9600〔元〕，不必補(bǔ)稅。

(6)某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

[40000×〔1-20%〕-〔20000+8000〕]×20%=4000×20%=800〔元〕

2021年4月14日至年底，通過紅十字會(huì)向玉樹災(zāi)區(qū)捐款額可從應(yīng)納稅所得額中全額扣除;通過政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)可