所得稅鑒證流程及要求

公司所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)流程和要求一、鑒證業(yè)務(wù)開始前的準備工作資料接收人采集業(yè)務(wù)拜托人的各項有關(guān)信息，到市場助理處進行登記，并獲得報告編號。市場助理登記完畢后，將客戶資料移交給執(zhí)業(yè)經(jīng)理，由執(zhí)業(yè)經(jīng)理進行項目分派，并指定項目負責人（即項目經(jīng)理）。項目經(jīng)理接受項目后，安排項目參加人員（項目助理），并就項目進場時間和公司進行再確認（非當天）。項目進場前由項目助理準備好《業(yè)務(wù)商定書》（一式兩份）、《管應(yīng)當局申明書》、《公司供給資料清單》；鉛筆、橡皮、稿本紙、計算器、U盤、報告稿本空白電子工作文檔、筆錄本電腦等。二、簽訂《業(yè)務(wù)商定書》項目經(jīng)理抵達項目現(xiàn)場后，第一要和客戶簽署《業(yè)務(wù)商定書》、《管應(yīng)當局申明書》，特別要注意商定書中填寫的服務(wù)收費應(yīng)切合注協(xié)規(guī)定的收費標準（如：深圳最低收費為2800元）；向客戶供給《公司供給資料清單》，要求客戶按清單上所列示內(nèi)容準備相應(yīng)稅審所需資料。三、拜托人應(yīng)供給以下資料（一）單位建即刻及更改時的批文、協(xié)議、章程及驗資報告復(fù)印件；（二）營業(yè)執(zhí)照副本、有關(guān)資質(zhì)認定證書復(fù)印件；（三）國、地稅稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（四）單位內(nèi)部管理制度及有關(guān)的內(nèi)控制度；（五）享受優(yōu)惠政策的稅務(wù)機關(guān)批文；（六）報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意的稅前扣除項目復(fù)印件；（七）前中介機構(gòu)所作的納稅鑒證報告復(fù)印件（或上年度公司所得稅年度納稅申報主表及附表復(fù)印件）；（八）今年度財富欠債表、利潤表；（九）今年度賬簿、憑據(jù)、科目余額表等；此中明細賬、科目余額表、序時賬需保存電子文檔；（十）今年度期末銀行對賬單、存貨、現(xiàn)金清點表、固定財富清單；（十一）今年度國、地稅各稅種納稅申報月報表和季報表；（十二）未經(jīng)審察的年度納稅申報表及附表；（十三）一般納稅人需供給12月份增值稅納稅申報表復(fù)印件；（十四）重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件，租借合同復(fù)印件；（十五）關(guān)系公司名單及與之關(guān)系、來往、交易明細及分支機構(gòu)狀況說明；（十六）前五個年度納稅調(diào)整后損失（盈余）明細表；（十七）其余應(yīng)供給的資料。上述所有需供給復(fù)印件的資料，需在復(fù)印件上加蓋公司公章，存貨、固定財富、現(xiàn)金清點表須有相應(yīng)負責人的署名。四、鑒證業(yè)務(wù)開始時應(yīng)初步認識的事項在鑒證業(yè)務(wù)初始階段，項目經(jīng)理應(yīng)環(huán)繞鑒證范圍、內(nèi)容、要求認識拜托人的基本狀況，主要包含以下內(nèi)容：（一）拜托人經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)、規(guī)模、范圍及經(jīng)營狀況；（二）拜托人管理機構(gòu)的設(shè)置、財務(wù)會計人員的配置、素質(zhì)及其分工；（三）拜托人經(jīng)營管理及財務(wù)會計制度能否健全；（四）上年度能否拜托中介機構(gòu)出具稅審報告及其納稅調(diào)整項目的主要內(nèi)容；（五）會計報表的復(fù)核與剖析：第一審察報表數(shù)字的正確性，邏輯關(guān)系和勾稽關(guān)系能否正確；要點對會計報表進行整體大要剖析，以初步確立查賬鑒證的要點領(lǐng)域、重要會計事項；項目經(jīng)理應(yīng)依據(jù)拜托人的狀況，運用專業(yè)判斷和查賬經(jīng)驗來確立查賬鑒證的要點領(lǐng)域。在對報表剖析時要充足運用剖析性復(fù)核。剖析性復(fù)核是一項說服力較強、能夠提升審計效率的取證方法，運用適當能夠較快速地發(fā)現(xiàn)查賬鑒證的重要領(lǐng)域，防止審計風(fēng)險。剖析性復(fù)核主要包含簡略比較、比率分析、構(gòu)造百分比和趨向剖析。鑒證人員要依據(jù)業(yè)務(wù)需要進行采納。簡略比較是要進行本期金額與從前年度有關(guān)數(shù)據(jù)進行比較，注意發(fā)現(xiàn)數(shù)額異樣項目和數(shù)額變化大的項目；比率剖析，一般進行銷售利潤率、成本利潤率平剖析；構(gòu)造百分比是要對報表中重要項目據(jù)有關(guān)總數(shù)的百分比，并與從前年度有關(guān)數(shù)據(jù)進行比較，從中發(fā)現(xiàn)異樣改動與差別；趨向剖析是要對連續(xù)若干期報表的某一項目的金額及其改動狀況進行比較與剖析，經(jīng)過對某一項目的趨向剖析，來獲得審計線索和審計憑據(jù)。六、擬訂項目工作計劃（稿本X3表）初步認識拜托人的基本狀況后，由項目經(jīng)理編制項目工作計劃。項目工作計劃周期應(yīng)視拜托人的詳細業(yè)務(wù)量和賬務(wù)復(fù)雜程度而定；年收入低于3000萬的公司，外勤時間原則上不得超出1個工作日，報告整理時間不超出2個工作日。七、對拜托人內(nèi)部控制制度進行切合性測試鑒證人員在進行切合性測試時，要聯(lián)合拜托人詳細狀況，可采納咨詢、問卷檢查、現(xiàn)場察看等方法，可本質(zhì)抽查拜托人必定數(shù)目和一按限期的產(chǎn)品（商品）銷售（經(jīng)營）業(yè)務(wù)、資料（商品）采買業(yè)務(wù)、固定財富增添或減少、薪資提取或發(fā)放、各項花費開銷、成本結(jié)轉(zhuǎn)等記帳憑據(jù)、會算帳簿記錄能否正確等。聯(lián)合考慮公司管理機構(gòu)的設(shè)置和管理水平、財會人員素質(zhì)，考證拜托人所擬訂的內(nèi)部控制制度能否獲得仔細貫徹履行，可信任的程度怎樣；并以鑒證人員平時的工作經(jīng)驗和判斷力，綜合評論拜托人內(nèi)部控制制度的可信任程度，剖析對初步確立的查賬鑒證的要點領(lǐng)域，重要會計事項能否適合。在鑒證過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度重要缺點，鑒證人員應(yīng)以口頭或書面形式向拜托人提出建議。八、本質(zhì)性測試所謂本質(zhì)性測試，就是對拜托人的會計報表、《公司所得稅納稅申報表》和《公司所得稅納稅調(diào)整項目表》各項目進行查賬鑒證，并將查賬鑒證的結(jié)果逐項填入工作稿本。工作稿本是在查賬鑒證過程中形成的鑒定記錄和獲得的憑據(jù)，是形成最后《鑒證報告》的基礎(chǔ)，也是逐級復(fù)核審察的依照。所以，查賬鑒證工作稿本一定是實行查賬鑒證程序的記錄。工作稿本內(nèi)容要完好、真切、靠譜，鑒定結(jié)論要明確，文字要公正清楚。在查賬階段，由項目經(jīng)理針對公司所波及到的會計科目的原始憑據(jù)有選擇的進行抽查，并將所抽查的記賬憑據(jù)的日期、憑據(jù)號、會計科目進行記錄，交由項目助理進行復(fù)印取證。九、查賬鑒證鑒定事項的調(diào)整因為公司帳簿已結(jié)，會計報表已報出，項目經(jīng)理憑已鑒定的數(shù)據(jù)，依照稅收法例的有關(guān)規(guī)定，確立拜托人納稅調(diào)整科目的調(diào)整額。鑒證過程中如發(fā)現(xiàn)重要問題（風(fēng)險控制）需實時向公司領(lǐng)導(dǎo)請示。十、與拜托人互換建議對審察調(diào)整事項與拜托人互換建議，對已確認的調(diào)整額及有關(guān)事項形成相應(yīng)書面文字性說明（《與客戶互換建議記錄》），拜托人對所有調(diào)整事項確認后，在《與客戶互換建議記錄》上署名、蓋印。十一、編制《公司所得稅匯算清繳鑒證報告》及其附件在外勤往后的兩個工作日內(nèi)，對工作稿本進行完美，檢查稿本中各表格間邏輯及勾兌關(guān)系能否正確，確認審察數(shù)據(jù)能否正確等，形成報告草稿。報告草稿伴同所有工作稿本一并呈報執(zhí)業(yè)經(jīng)理進行審察（三級復(fù)核），審察通事后方可形成最后的報告，打印、裝訂后交由執(zhí)業(yè)經(jīng)理署名、行政經(jīng)理蓋印。十二、后續(xù)事宜項目經(jīng)理將完好的報告及裝訂好的稿本移交至市場助理處，由市場助理開具發(fā)票、填寫存案表后交市場經(jīng)理存案；同時，市場助理檢查稿本能否完好，若出缺乏項，列明清單，連同存案后的報告、發(fā)票一同移交至項目經(jīng)理處，并要求三天內(nèi)補齊資料。項目經(jīng)理將報告、發(fā)票、需增補資料清單交送至最先的資料接收人處，由資料接收人負責送報告、收款。收款后到行政經(jīng)理處交款，由行政經(jīng)理開具收款收條，項目經(jīng)理憑收條及稿本增補資想到市場助理處進行項目結(jié)束登記。項目結(jié)束當天，市場助理須對項目檔案進行整理、歸檔。一、存貨的鑒定（一）要獲得拜托人年關(guān)存貨清點表，包含清點明細表及匯總表。清點明細表要與明細帳相核對，匯總表與總分類帳相核對，鑒定帳目、帳表能否符合。對要點存貨要進行抽查。審察對盤盈、盤虧的存貨辦理能否正確。（二）抽查存貨的進出庫價錢，能否依照公司會計制度確立存貨計價方法履行，對未按制度規(guī)定的計價方法計價的，對利潤有影響的應(yīng)作出記錄或予以調(diào)整。（三）使用計劃成本計價的，要查“資料成本差別”、“產(chǎn)成品成本差別”科目，審察差別的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)能否正確，年關(guān)余額能否適合。（四）對主要資料，庫存商品要從采買到入庫、帳簿記錄進行抽查審察其完好性與正確性；對購貨折讓、折扣、退回、破壞補償、采買花費等事項辦理的正確性進行審察。（五）對拜托加工資料、半成品的發(fā)出、回收、加工費的支付，要進行抽查，審察其真切性與正確性；對一年以上未動的存貨余額要要點審察，查明原由。（六）抽查產(chǎn)成品（商品）入、出庫單，核對品種、數(shù)目、本質(zhì)成本與生產(chǎn)成本、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)能否正確。（七）審察低值易耗品的攤銷能否依照公司會計制度確立的攤銷方法進行攤銷。二、固定財富的鑒定要獲得拜托人年關(guān)固定財富的清點表進行審察，盤盈、盤虧、報廢的辦理能否切合制度規(guī)定，清點表與總帳、明細帳能否符合。要注意能否存在個人財富入帳的狀況（如：股東個人汽車）。三、累計折舊的鑒定審察能否依照公司會計制度確立的折舊方法進行折舊，折舊額計提能否正確。如會計制度規(guī)定與稅法例定不一致，以稅法例定為準。四、無形財富的鑒定（一）以投資方式獲得的無形財富的價值，應(yīng)檢查公司合同、協(xié)講和驗資報告，確認其價值；（二）以購入方式獲得的無形財富的價值，應(yīng)檢查公司合同、協(xié)講和財富評估報告，確認其價值；（三）自己形成的無形財富，檢查法律手續(xù)能否齊備，成本計算能否正確；（四）無形財富的攤銷能否依照有關(guān)的財務(wù)會計制度規(guī)定的方法進行攤銷，攤銷額能否正確，會計辦理能否正確。五、遞延財富的鑒定檢查列入遞延財富的項目和攤銷的方法能否切合規(guī)定、攤銷額能否正確。六、創(chuàng)辦費的鑒定審察列入創(chuàng)辦費項目的支出能否屬于籌建期的支出，創(chuàng)辦費的攤銷能否切合會計制度擬訂。七、待攤花費的鑒定（一）審察大額待攤花費的原始憑據(jù)及有關(guān)資料，檢查發(fā)生額的正確性和有無不屬于待攤花費的事項；（二）審察有關(guān)文件資料，檢查花費的得益期，確認攤銷額能否正確；（三）檢查有無應(yīng)攤未攤項目，假若有，要查明原由。八、應(yīng)收帳款及其余應(yīng)收款的鑒定審察認識要點債務(wù)人應(yīng)收款的內(nèi)容及業(yè)務(wù)發(fā)生時間、金額和已收款項金額。經(jīng)過上述審察要點認識有無影響收入、成本、稅金、損失的項目。對年關(guān)余額較大、來往屢次的必需時進行發(fā)函詢證。九、壞帳準備的鑒定對提取壞帳準備金的拜托人，要審察年度內(nèi)發(fā)生的壞帳能否切合轉(zhuǎn)作壞帳的要求，并應(yīng)與應(yīng)收帳款中轉(zhuǎn)作壞帳的數(shù)額核對；依照新的公司所得稅法，除稅務(wù)機關(guān)同意的公司外，公司計提的壞帳準備不得在稅前列支。十、預(yù)支貨款的鑒定檢查預(yù)支貨款明細帳，依據(jù)預(yù)支貨款內(nèi)容檢查預(yù)支貨款業(yè)務(wù)發(fā)生時間、業(yè)務(wù)性質(zhì)、本期預(yù)支貨款金額、收到貨物結(jié)轉(zhuǎn)金額，確認余額的正確性；對一年以上未動的余額，要查明原由。對年關(guān)余額較大的必需時進行發(fā)函詢證。十^一、對付帳款及其余對付款的鑒定審察要點債權(quán)人名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間、業(yè)務(wù)內(nèi)容、本期發(fā)生金額、整年清賬轉(zhuǎn)銷金額，確認年關(guān)余額的正確性；關(guān)注一年以上未動帳目。經(jīng)過上述審察要點認識有無影響收入、成本、稅金、損失的項目。對年關(guān)余額較大、來往屢次的必需時進行發(fā)函詢證。十二、預(yù)收貨款的鑒定（一）檢查預(yù)收貨款明細帳，依據(jù)預(yù)收貨款，檢查預(yù)收貨款，業(yè)務(wù)發(fā)生時間、業(yè)務(wù)性質(zhì)、本期預(yù)收貨款金額和發(fā)出貨物結(jié)算狀況，對大額預(yù)收貨款應(yīng)檢查原始憑據(jù)和記帳憑據(jù)，確認余額的正確性；對年關(guān)余額較大的必需時進行發(fā)函詢證。（二）對一年以上未動的項目，要查明原由；（三）對帳戶中發(fā)生借方余額的，要查明原由。十三、預(yù)提花費的鑒定（一）檢查預(yù)提花費明細表，依據(jù)預(yù)提花費，檢查預(yù)提項目業(yè)務(wù)發(fā)誕辰期、預(yù)提金額，檢查原始憑據(jù)和原始憑據(jù)有關(guān)的文件資料，確認預(yù)提的合法性。（二）對一年以上未進行結(jié)算的項目，要查明原由。（三）預(yù)提花費是稅法例定不同意稅前列支的項目。十四、長久借錢的鑒定對拜托人重要長久借錢，應(yīng)審察債權(quán)人、借錢日期、金額、借錢條件、利率，有無合同協(xié)議、受權(quán)同意等狀況；審察長久借錢利息的計算（利率能否與銀行同期利率相等）數(shù)額能否正確，帳務(wù)辦理能否正確。一、銷售（營業(yè)）收入的鑒定（一）與上年比較，剖析產(chǎn)品（商品）銷售構(gòu)造、價錢改動狀況、異樣改動的原由；（二）比較今年度各月份收入狀況，查明異樣現(xiàn)象和重要顛簸原由；（三）抽查許多于一個月的原始憑據(jù)、記帳憑據(jù)、銷售（營業(yè)）明細帳與總分類帳，確認銷售（營業(yè)）收入記錄能否完好、真切；（四）檢查銷貨退回和折讓、折扣手續(xù)能否切合規(guī)定，能否按規(guī)定進行了會計辦理；（五）聯(lián)合對“應(yīng)收帳款”的審察，檢查有無已經(jīng)實現(xiàn)的銷售（營業(yè)）收入未計入銷售（營業(yè)）收入。（六）審察財富欠債表日前后的收入與退貨記錄，對跨年度的重要銷售（營業(yè)）項目，應(yīng)予以調(diào)整。二、生產(chǎn)成本（營業(yè)成本）的鑒定]審察采納何種成本計算方法，成本計算方法前后期能否一致，在此基礎(chǔ)長進行生產(chǎn)成本（營業(yè)成本）的檢查。（一）生產(chǎn)成本的直接資料成本的檢查抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接資料成本的計算能否正確，資料花費的分派標準與計算方法能否合理；剖析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接資料成本，有重要顛簸的，要查明原由；對采納定額成本或計劃成本的公司，要檢查成本差別的計算、分派與會計辦理能否正確，并比較在今年度有無重要變化。（二）生產(chǎn)成本中直接人工成本的檢查抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算能否正確、薪資花費的分派標準與計算能否合理；剖析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接人工成本，有重要顛簸的要查明原由；對采納定額成本或計劃成本的公司，要檢查成本差別的計算、分派與會計辦理能否正確，并比較在今年度有無重要變化。（三）制造花費的鑒定抽查制造花費中數(shù)據(jù)較大的項目，檢查其支出能否合理；檢查發(fā)生的花費有無跨期入帳狀況；對采納定額成本或計劃成本的公司，要檢查成本差別的計算、分派與會計辦理能否正確，并比較在今年度有無重要變化。（四）銷售成本的鑒定檢查結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本與產(chǎn)成品出庫的單位成本能否一致；檢查銷售成本與銷售收入能否配比；檢查銷售退回，受理代銷商品等重要事項，其調(diào)整的會計辦理能否正確。（五）對商品流通公司要審察商品銷售成本計算能否正確。對按售價核算的公司要要點審察商品進銷差價計算能否正確。三、銷售花費的鑒定（一）檢查銷售花費各項目的設(shè)置，能否切合核算內(nèi)容與范圍；（二）今年度發(fā)生額與上年度發(fā)生額進行比較，有無重要顛簸和異樣狀況；（三）對某些項目的發(fā)生額出現(xiàn)異樣，檢查原始憑據(jù)能否合法、會計辦理能否正確；（四）檢查有無跨期入帳現(xiàn)象，對重要跨期項目，應(yīng)予以調(diào)整。四、銷售稅金及附帶的鑒定鑒定今年度應(yīng)納的增值稅、花費稅、資源稅、營業(yè)稅、城市保護建設(shè)稅、教育費附帶，核對各稅應(yīng)納稅金、已繳稅金和應(yīng)補退稅金的計算能否正確。對增值稅一般納稅人今年度應(yīng)繳增值稅狀況要進行鑒定。五、其余業(yè)務(wù)利潤鑒定|對其余進出項目發(fā)生額較大的要進行審察，原始憑據(jù)能否齊備，收入、支出內(nèi)容能否合理，應(yīng)繳稅金計算能否正確。六、管理花費的鑒定（一）檢查明細項目設(shè)置，能否切合會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容；（二）與上年度進行比較，今年度各月份進行比較，重要顛簸和異樣狀況要查明原由；（三）檢查業(yè)務(wù)款待費能否超出標準（依照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超出當年銷售（營業(yè)）收入的5%。）；（四）檢查工會經(jīng)費能否不超出實發(fā)薪資總數(shù)的2%、員工福利費能否不超出實發(fā)薪資總數(shù)的14%、員工教育經(jīng)費能否不超出實發(fā)薪資總數(shù)的％提取；超出部分，準予在此后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（五）檢查車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅的繳納狀況；（六）檢查場所使用權(quán)或場所使用費的攤銷及繳納狀況；（七）檢查捐獻費（公益性捐獻支出，不超出年度利潤總數(shù)的12%）、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超出當年銷售（營業(yè)）收入的15%）以及各樣罰款、罰金、滯納金能否切合會計辦理