醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收問(wèn)題淺析

#/6想，不能積極配合、及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門(mén)很難從源頭上進(jìn)行控管。二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策及征管中存在的問(wèn)題。上述錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的形成跟長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策有必然的關(guān)系。（一）醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策的演變。1、在1994年實(shí)行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》上就有“醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅”這一原則規(guī)定，這也是征納雙方所認(rèn)為的醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅的根源所在。2、到了2000年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅【2000】42號(hào)文即《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，改變了過(guò)去對(duì)所有醫(yī)療機(jī)構(gòu)都免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)區(qū)分為營(yíng)利性和非營(yíng)利性而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，規(guī)定了營(yíng)利性和非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策及納稅管理。非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受較多的稅收優(yōu)惠，營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)通常不給予減免稅，但為鼓勵(lì)其發(fā)展，對(duì)其用于機(jī)構(gòu)發(fā)展的收入給予減免稅。具體來(lái)說(shuō)該文件對(duì)非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定如下：（1）按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。（2）從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。（3）取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。（4）自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。（5）非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。（6）自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅。該文件的突出特點(diǎn)是制定了對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)征稅的稅收政策：（1）對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。但為了支持營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅；（2）對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；（3）對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。（3）對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。這個(gè)很好的規(guī)定明確了對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不是免稅的，但也還有三年的免征各項(xiàng)稅收的規(guī)定，這同樣使征納雙方思想麻痹，沒(méi)有引起對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該納稅的足夠重視。3、2009年起實(shí)行修改后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，同樣規(guī)定了“醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅”，同年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅【2009】61號(hào)文即《關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》，廢止了財(cái)稅【2000】42號(hào)文關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策中有關(guān)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，也即從2009年起不論是非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)還是營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其提供的醫(yī)療服務(wù)均免征營(yíng)業(yè)稅，又回到了2000年之前的政策規(guī)定。而財(cái)稅【2009】61號(hào)文的這條規(guī)定比較籠統(tǒng)不明確，疑問(wèn)在于這條規(guī)定是對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)不再征稅呢，還是對(duì)所有醫(yī)療機(jī)構(gòu)的所有行為均不征營(yíng)業(yè)稅。（二）稅務(wù)監(jiān)管力度不足，缺乏對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)納稅登記和納稅申報(bào)的約束，現(xiàn)行稅法不要求非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記和日?；顒?dòng)的納稅申報(bào)，只是按照事業(yè)單位代扣代繳工薪個(gè)人所得稅辦理代扣登記管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用難以發(fā)揮。一是部分醫(yī)療單位取得房屋租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、對(duì)外投資收入等長(zhǎng)期掛往來(lái)帳，沒(méi)有單獨(dú)核算及申報(bào)納稅。大多醫(yī)療單位取得的房租等非醫(yī)療收入不開(kāi)具正式發(fā)票,以收據(jù)入賬，或不開(kāi)票、不記帳。二是大部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)僅就職工的基本工資代扣代繳個(gè)人所得稅，而另外發(fā)放的基本工資60%－70%的勞務(wù)工資、獎(jiǎng)金津貼以及各項(xiàng)提成、補(bǔ)助等均未履行代扣代繳義務(wù)。此外，一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)代扣外聘專家的坐堂、出診費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅，不是按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”而是按照稅率較低的“工資薪金所得”計(jì)算，造成少代扣代繳個(gè)人所得稅。三是醫(yī)療機(jī)構(gòu)繳納印花稅幾乎是空白。多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在簽訂租賃合同、建筑工程合同、藥品采購(gòu)合同時(shí)均不繳納印花稅，尤其是藥品采購(gòu)合同，中等以上規(guī)模的醫(yī)療機(jī)構(gòu)金額一年即可達(dá)千萬(wàn)余元，有的醫(yī)院甚至連經(jīng)營(yíng)帳簿也未貼花。三、對(duì)當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收管理應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：1、全面的稅務(wù)登記和納稅申報(bào)。非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)及營(yíng)利性組織一樣，執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的“稅收征管法”，全部進(jìn)行稅務(wù)登記，同時(shí)無(wú)論征不征稅，均應(yīng)按期進(jìn)行全面申報(bào)。因?yàn)閷?duì)醫(yī)療服務(wù)的稅收政策并不是將其作為營(yíng)業(yè)稅的不征稅行為，而是作為營(yíng)業(yè)稅的免征項(xiàng)目。根據(jù)稅收政策規(guī)定，享受減稅、免稅的納稅人，在減稅、免稅期間，必須按照《征管法》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定和地方稅務(wù)部門(mén)的要求，計(jì)算應(yīng)納稅款，并向主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查。納稅人未按《征管法》的規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)以及未按規(guī)定辦理減免稅手續(xù)的，一律不得享受減免稅照顧。那么醫(yī)療服務(wù)作為免征項(xiàng)目就應(yīng)該申報(bào)免稅收入是多少，以便計(jì)算統(tǒng)計(jì)免稅額，便于掌握通過(guò)稅收優(yōu)惠政策對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)給予的財(cái)政支持情況。2、加強(qiáng)政策引導(dǎo)，弄清醫(yī)療機(jī)構(gòu)中哪些是應(yīng)稅和非稅范圍。本人認(rèn)為財(cái)稅【2009】61號(hào)文只是廢止了對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，并不是說(shuō)對(duì)所有醫(yī)療機(jī)構(gòu)的所有行為均不征營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅暫行條例明確規(guī)定對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅的只是醫(yī)療服務(wù)，也就是說(shuō)在醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，并不是所有的業(yè)務(wù)都免稅的，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車(chē)船并不是長(zhǎng)期免征其房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅，而是有一定的免稅期的，過(guò)了免稅期限應(yīng)當(dāng)恢復(fù)征稅。同時(shí)在2007年起實(shí)行修改后的《車(chē)船稅暫行條例》和《新疆維吾爾自治區(qū)車(chē)船稅實(shí)施辦法》，對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)使用的車(chē)輛不再免征車(chē)船稅。對(duì)于這些政策，我們稅務(wù)管理人員要熟悉掌握，并要把這些政策宣傳到位，提起重視。3、加大稅法宣傳力度，通過(guò)做好稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)工作，加強(qiáng)征管措施，嚴(yán)格納稅管理制度，增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高納稅遵從度。4、要加強(qiáng)部門(mén)合作。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)及衛(wèi)生管理部門(mén)聯(lián)系，及時(shí)主動(dòng)向衛(wèi)生管理部門(mén)了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證辦理情況、變更情況，弄清哪些是營(yíng)利性和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，以便加強(qiáng)稅務(wù)管理。5、加大稅務(wù)稽查力度