政府與非營利組織會計(第5版)PPT課件第19章

《政府與非營利組織會計》（第5版）中國人民大學(xué)出版社第十九章行政事業(yè)單位會計報表目錄第一節(jié)財務(wù)會計報表第二節(jié)預(yù)算會計報表第一節(jié)財務(wù)會計報表一、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一特定日期資產(chǎn)總額及其構(gòu)成情況的信息。（2）可以提供某一特定日期負(fù)債總額及其構(gòu)成情況的信息。（3）可以提供某一特定日期凈資產(chǎn)總額及其構(gòu)成情況的信息。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)反映相應(yīng)組成項目期末余額和年初余額的信息，采用的平衡等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的格式如表19-1所示。注：“*”標(biāo)識項目為月報項目，年報中不需列示。（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報方法在資產(chǎn)負(fù)債表中，“期末余額”欄各項目的填列方法如下。資產(chǎn)類各項目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類有關(guān)賬戶的期末余額直接或經(jīng)過分析計算后填列。具體填列方法為：（1）根據(jù)總賬科目期末余額填列。（2）根據(jù)總賬和明細(xì)賬科目期末余額分析計算填列。（3）根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去其備抵科目期末余額后的金額填列。1.資產(chǎn)類項目2.負(fù)債類項目負(fù)債類各項目應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債類有關(guān)賬戶的期末余額直接或經(jīng)過分析計算后填列。具體填列方法為：（1）根據(jù)總賬科目期末余額填列。（2）根據(jù)總賬和明細(xì)賬科目期末余額分析計算填列。3.凈資產(chǎn)類項目

凈資產(chǎn)類各項目應(yīng)當(dāng)按照凈資產(chǎn)類有關(guān)賬戶的期末余額直接填列。二、收入費用表（一）收入費用表的概念和作用收入費用表是反映行政事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)發(fā)生的收入、費用及當(dāng)期盈余情況的報表。收入費用表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一會計期間收入總額及其構(gòu)成情況的信息。（2）可以提供某一會計期間費用總額及其構(gòu)成情況的信息。（3）可以提供某一會計期間本期盈余的信息。（二）收入費用表的格式行政事業(yè)單位收入費用表應(yīng)當(dāng)分別本期收入、本期費用和本期盈余反映相應(yīng)組成項目本月數(shù)和本年累計數(shù)的信息，采用的計算公式為：本期收入-本期費用=本期盈余。行政事業(yè)單位收入費用表的格式如表19-2所示。（三）收入費用表的列報方法2.本期費用3.本期盈余本期費用類各項目應(yīng)當(dāng)按照費用類有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額填列。“本期盈余”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入費用表中“本期收入”項目金額減去“本期費用”項目金額后的金額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。1.本期收入本期收入類各項目應(yīng)當(dāng)按照收入類有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額填列。三、凈資產(chǎn)變動表（一）凈資產(chǎn)變動表的概念和作用凈資產(chǎn)變動表是反映行政事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)凈資產(chǎn)項目變動情況的報表。凈資產(chǎn)變動表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一會計期間內(nèi)累計盈余變動情況的信息。（2）可以提供某一會計期間內(nèi)專用基金變動情況的信息。（3）可以提供某一會計期間內(nèi)權(quán)益法調(diào)整變動情況的信息。（4）可以提供某一會計期間內(nèi)PPP項目凈資產(chǎn)變動情況的信息。（二）凈資產(chǎn)變動表的格式行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)變動表采用矩陣的格式，即一方面列示凈資產(chǎn)的各組成部分，如列示累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、PPP項目凈資產(chǎn)等，另一方面列示凈資產(chǎn)各組成部分增減變動的具體原因，如列示本年盈余、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、歸集調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、提取或設(shè)置專用基金、使用專用基金等，凈資產(chǎn)各組成部分的增減變動原因與凈資產(chǎn)的相應(yīng)組成部分形成對應(yīng)。行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)變動表的格式如表19-3所示。注：“-”標(biāo)識單元格不需填列。（三）凈資產(chǎn)變動表的列報方法在凈資產(chǎn)變動表中，“本年數(shù)”欄各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)相應(yīng)科目的記錄分析填列。例如，“本年盈余”行，該行“累計盈余”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)年末由“本期盈余”科目轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目的金額填列；如轉(zhuǎn)入時借記“本年盈余分配”科目，則以“-”號填列。再如，“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”行，該行“累計盈余”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)年末由“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目的金額填列；如轉(zhuǎn)入時借記“累計盈余”科目，則以“-”號填列。四、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念和作用現(xiàn)金流量表是反映行政事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出信息的報表?，F(xiàn)金流量表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一會計期間內(nèi)日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。（2）可以提供某一會計期間內(nèi)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。（3）可以提供某一會計期間內(nèi)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。按照現(xiàn)行政府會計制度的規(guī)定，行政事業(yè)單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。如果選擇編制現(xiàn)金流量表，那么，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按年度編制。（二）現(xiàn)金流量表的格式行政事業(yè)單位現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息，采用的計算公式為：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量凈額。行政事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的格式如表19-4所示。（三）現(xiàn)金流量表的列報方法現(xiàn)金流量表中“本年金額”欄反映各項目的本年實際發(fā)生數(shù)。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等有關(guān)科目的記錄分析填列?，F(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金，是指行政事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金以及其他可以隨時用于支付的款項，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度，以及通過財政直接支付方式支付的款項?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照日常活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量分別反映。現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。五、財務(wù)會計報表附注會計報表附注是對在會計報表中列示的項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。財務(wù)會計報表附注是財務(wù)會計報表的重要組成部分。凡對報表使用者的決策有重要影響的會計信息，行政事業(yè)單位均應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中進(jìn)行充分披露。根據(jù)現(xiàn)行政府會計制度的規(guī)定，行政事業(yè)單位財務(wù)會計報表附注主要包括下列內(nèi)容：1.單位的基本情況；2.會計報表編制基礎(chǔ)；3.遵循政府會計準(zhǔn)則、制度的聲明；4.重要會計政策和會計估計；5.會計報表重要項目說明；6.本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明；7.其他重要事項說明。六、事業(yè)單位內(nèi)部獨立核算單位會計報表的編制（一）高等學(xué)校校內(nèi)獨立核算單位會計報表編制的規(guī)定由高等學(xué)校及其所屬單位舉辦的校內(nèi)獨立核算單位，如研究院、分校、后勤部門等，應(yīng)當(dāng)按照政府會計制度開展本單位的會計核算和報表編制工作。其中，校內(nèi)獨立核算單位是指高等學(xué)校內(nèi)部不具有法人資格的獨立核算單位或部門。校內(nèi)獨立核算單位不同于附屬單位。附屬單位是指高等學(xué)校下屬的具有法人資格的獨立核算單位。高等學(xué)校在編制年度報表時，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨立核算單位納入高等學(xué)校報表編制范圍。將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入高等學(xué)校報表時，總的原則是將校內(nèi)獨立核算單位的報表信息并入學(xué)校相關(guān)報表的相應(yīng)項目，并抵銷學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對學(xué)校報表的影響。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)報表附注中提供將校內(nèi)獨立核算單位財務(wù)會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表情況的說明，包括將校內(nèi)獨立核算單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)并入學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表時對內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項抵銷處理的情況，具有后勤保障職能的各校內(nèi)獨立核算單位本年收入、費用情況，將不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨立核算單位的收入、費用并入學(xué)校收入費用表時對內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項抵銷處理的情況。（二）中小學(xué)校食堂業(yè)務(wù)的會計處理根據(jù)中小學(xué)校執(zhí)行政府會計制度的有關(guān)補充規(guī)定，中小學(xué)校食堂實行獨立核算或?qū)κ程檬罩У戎饕獦I(yè)務(wù)實行獨立核算的，年末應(yīng)當(dāng)將食堂的報表信息并入學(xué)校相關(guān)報表的相應(yīng)項目，并抵銷中小學(xué)校與食堂的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對中小學(xué)校報表的影響。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)報表附注中提供將食堂財務(wù)會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表情況的說明，包括內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項抵銷處理的情況，食堂本年收入、費用情況。第二節(jié)預(yù)算會計報表一、預(yù)算收入支出表（一）預(yù)算收入支出表的概念和作用預(yù)算收入支出表是反映行政事業(yè)單位在某一會計年度內(nèi)各項預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算收支差額情況的報表。預(yù)算收入支出表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一會計年度內(nèi)預(yù)算收入總額及其構(gòu)成情況的信息。（2）可以提供某一會計年度內(nèi)預(yù)算支出總額及其構(gòu)成情況的信息。（3）可以提供某一會計年度內(nèi)預(yù)算收支差額的信息。（二）預(yù)算收入支出表的格式行政事業(yè)單位預(yù)算收入支出表應(yīng)當(dāng)分別本年預(yù)算收入、本年預(yù)算支出和本年預(yù)算收支差額反映相應(yīng)組成項目本年數(shù)和上年數(shù)的信息，采用的計算公式為：本年預(yù)算收入-本年預(yù)算支出=本年預(yù)算收支差額。行政事業(yè)單位預(yù)算收入支出表的格式如表19-8所示。（三）預(yù)算收入支出表的列報方法在預(yù)算收入支出表中，“本年數(shù)”欄各項目的填列方法如下。2.本年預(yù)算支出本年預(yù)算支出類各項目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算支出類有關(guān)賬戶的本年發(fā)生額填列?！氨灸觐A(yù)算收支差額”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中“本年預(yù)算收入”項目金額減去“本年預(yù)算支出”項目金額后的金額填列；如相減后金額為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。1.本年預(yù)算收入本年預(yù)算收入類各項目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算收入類有關(guān)賬戶的本年發(fā)生額填列。3.本年預(yù)算收支差額二、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表（一）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的概念和作用預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表是反映行政事業(yè)單位在某一會計年度內(nèi)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動情況的報表。預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一會計年度內(nèi)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動情況的信息。（2）可以提供年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余構(gòu)成情況的信息。（二）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的格式行政事業(yè)單位預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表應(yīng)當(dāng)分別財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余反映年初余額、年初余額調(diào)整、本年變動金額和年末余額的信息，采用的計算公式為：年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余±年初余額調(diào)整±本年變動金額=年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。行政事業(yè)單位預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的格式如表19-9所示。（三）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的列報方法預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表中“本年數(shù)”欄反映各項目的本年實際發(fā)生數(shù)。在預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表中，“本年數(shù)”欄各項目的數(shù)額應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的本年發(fā)生額和期初期末余額分析填列。三、財政撥款預(yù)算收入支出表（一）財政撥款預(yù)算收入支出表的概念和作用財政撥款預(yù)算收入支出表是反映行政事業(yè)單位本年財政撥款預(yù)算資金收入、支出及相關(guān)變動具體情況的報表。財政撥款預(yù)算收入支出表的作用主要表現(xiàn)在可以提供某一會計年度內(nèi)財政撥款預(yù)算資金增減變動具體情況的信息。例如，可以提供某一會計年度內(nèi)基本支出、各項目支出的年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、本年歸集調(diào)入、本年歸集上繳或調(diào)出、單位內(nèi)部調(diào)劑、本年財政撥款收入、本年財政撥款支出、年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等信息。（二）財政撥款預(yù)算收入支出表的格式行政事業(yè)單位財政撥款預(yù)算收入支出表的格式如表19-10所示。（三）財政撥款預(yù)算收入支出表的列報方法財政撥款預(yù)算收入支出表“項目”欄內(nèi)各項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位取得的財政撥款種類分項設(shè)置。其中“項目支出”項目下，根據(jù)每個項目設(shè)置；單位取得除一般公共財政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款以外的其他財政撥款的，應(yīng)當(dāng)按照財政撥款種類增加相應(yīng)的資金項目及其明細(xì)項目。在財政撥款預(yù)算收入支出表中，各欄及其對應(yīng)項目的數(shù)額應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的本年發(fā)生額和期初期末余額填列。四、預(yù)算執(zhí)行情況說明和績效評價（一）預(yù)算執(zhí)行情況說明以某市統(tǒng)計行政事業(yè)單位為例，單位整體預(yù)算執(zhí)行情況的說明可簡要釋例如下：當(dāng)年收入合計25200元，其中，財政撥款收入23500元，占93%；其他收入1700元，占7%。當(dāng)年支出合計25100元，其中，基本支出13000元，占52%，項目支出12100元，占48%。行政事業(yè)單位預(yù)算支出執(zhí)行情況的說明一般可以說明至《政府收支分類科目》中支出功能分類科目的款級科目。有特殊要求的，可以說明至項級科目。（二）預(yù)算績效評價如同財政預(yù)算的執(zhí)行情況需要進(jìn)行績效評價一樣，行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況也需要進(jìn)行績效評價。行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算績效評價的目的，主要是為了提高財政資金的使用效益。為量化考核部門支出管理績效，我國制定了部門支出管理績效綜合評價方案。該評價方案的評價內(nèi)容主要是預(yù)算