第一章 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)概述

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)

課程說明一、學(xué)習(xí)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)的意義銀行是經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊機(jī)構(gòu),是社會(huì)資金運(yùn)動(dòng)的樞紐。具體來說，中央銀行執(zhí)行國家的貨幣政策，商業(yè)銀行經(jīng)營資產(chǎn)、負(fù)債和中間業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)工作是銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，是實(shí)現(xiàn)銀行上述職能的重要工具，銀行會(huì)計(jì)是我國市場經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，它通過核算、反映和監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)的管理職能，因此，只有懂得了銀行會(huì)計(jì)，才能了解銀行。二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)的主要內(nèi)容

本課程主要介紹商業(yè)銀行基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法，包括商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、銀行往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)以及外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。本課程第一、第二章介紹銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)和基本核算方法；第三章至第十三章介紹銀行會(huì)計(jì)基本業(yè)務(wù)的核算方法，這也是本課程的重點(diǎn)。銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算特殊性（與企業(yè)會(huì)計(jì)相比）例:五星公司存入銀行現(xiàn)金1000元。對(duì)于企業(yè)來說，記賬如下：借：銀行存款1000

貸：現(xiàn)金1000對(duì)于銀行來說，會(huì)計(jì)部門記賬如下：借：現(xiàn)金1000

貸：活期存款——五星公司1000三、本課程的學(xué)習(xí)方法銀行會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，同時(shí)也有一定的難度，要求具備會(huì)計(jì)學(xué)、貨幣銀行學(xué)的有關(guān)知識(shí)。在學(xué)習(xí)本課程時(shí)應(yīng)著重把握基本的核算方法，對(duì)于教材中有關(guān)內(nèi)部控制及實(shí)務(wù)操作方面的介紹，只要求作一般了解。同時(shí)，本課程每一章都有配套練習(xí)和思考，要求認(rèn)真完成。四、教學(xué)參考資料

1、教材韓俊梅、呂德勇編著：《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)》，中國金融出版社2、參考資料張超英主編：《現(xiàn)代商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)》，中國人民大學(xué)出版社第一章總論本章重點(diǎn)與難點(diǎn)：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的概念和地位商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素

第一節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)概述商業(yè)銀行與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、商業(yè)銀行與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行：指依照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《公司法》設(shè)立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍如下：1.吸收公眾存款2.發(fā)放短期、中期和長期貸款3.辦理國內(nèi)外結(jié)算4.辦理票據(jù)貼現(xiàn)5.發(fā)行金融債券6.代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券7.買賣政府債券8.從事同業(yè)拆借9.買賣、代理買賣外匯10.提供信用證服務(wù)及擔(dān)保11.代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)12.提供保管箱業(yè)務(wù)13.經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。一、商業(yè)銀行與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為基本形式，應(yīng)用一整套專門方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行核算和監(jiān)督，為相關(guān)各方提供決策所需要的信息。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，也是一門專業(yè)會(huì)計(jì)，是把會(huì)計(jì)的基本原理和基本方法具體應(yīng)用到銀行這一特定部門的專業(yè)會(huì)計(jì)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)定義是以貨幣為主要計(jì)量單位,以憑證為依據(jù),采用確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會(huì)計(jì)專門方法，對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督，為商業(yè)銀行管理當(dāng)局和外部有利害關(guān)系的財(cái)務(wù)信息使用者提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等決策所需信息的一種管理活動(dòng)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)屬于金融會(huì)計(jì)體系的一個(gè)分支金融會(huì)計(jì)中央銀行會(huì)計(jì)政策性銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)非銀行金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)與其他企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是一致的，即向信息使用者提供反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的有關(guān)信息——財(cái)務(wù)信息。但由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的使用者及他們所希望達(dá)到的目的與其他企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者有所不同，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)所要提供的財(cái)務(wù)信息有其自身的特殊性。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息使用者主要包括股東、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、證券管理機(jī)構(gòu)、行業(yè)公會(huì)、工會(huì)及社會(huì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)等。三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（1）業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性、同步性。銀行會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)緊密相連，各項(xiàng)業(yè)務(wù)最終由會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)和完成。（2）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的政策性。（3）會(huì)計(jì)組織過程具有高度的原則性和及時(shí)性。（4）銀行分支機(jī)構(gòu)的電子網(wǎng)絡(luò)化。（5）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的核算流程有別于其他行業(yè)。四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)和人員各級(jí)銀行的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)其組織體制、工作職能和業(yè)務(wù)情況設(shè)置，基本上有三種形式：

1、總行、分行和中心支行設(shè)置的會(huì)計(jì)司、部、處、科，純屬會(huì)計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)；2、市支行、縣支行及辦事處的會(huì)計(jì)科、股，多數(shù)既是會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，又是直接辦理柜臺(tái)業(yè)務(wù)的部門。3、分理處、儲(chǔ)蓄所等基層營業(yè)機(jī)構(gòu)，是直接辦理對(duì)外業(yè)務(wù)、從事會(huì)計(jì)核算的部門。會(huì)計(jì)人員1、會(huì)計(jì)人員組成：凡從事會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作的人員都是會(huì)計(jì)人員，包括柜面業(yè)務(wù)核算、內(nèi)部賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)成本管理、會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)及各級(jí)會(huì)計(jì)主管人員等。2、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)銀行的會(huì)計(jì)工作，一方面要求會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的業(yè)務(wù)技術(shù)水平，另一方面，會(huì)計(jì)人員必須具有遵紀(jì)、守法，熱愛本職工作的職業(yè)道德和思想素質(zhì)。第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提、要素和一般原則商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的一般原則一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提定義：指會(huì)計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而對(duì)變化不定、錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境作出的合乎情理的假定，也稱會(huì)計(jì)基本假設(shè)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制。1、會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位或組織，規(guī)范了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。（一）會(huì)計(jì)主體2、類型：事業(yè)單位、企業(yè)、分廠、分公司、門市部、集團(tuán)等3、意義：劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍；明確了會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的立場；將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。4、與法律主體（法人）的區(qū)別★會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體A會(huì)計(jì)主體BA從B購原材料款項(xiàng)尚未支付應(yīng)付賬款（債務(wù)）應(yīng)收賬款（債權(quán)）★會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)別

一般來說，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定就是法律主體?！飼?huì)計(jì)主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)。（二）持續(xù)經(jīng)營★什么是持續(xù)經(jīng)營？

持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)活動(dòng)將無限期的延續(xù)下去，在可預(yù)見的未來不會(huì)因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)活動(dòng)將無限期延續(xù)下去1、是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。2、意義：企業(yè)的資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量，而不是采用現(xiàn)行市價(jià)或清算價(jià)格。如：固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，并按期計(jì)提折舊。企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為流動(dòng)的和非流動(dòng)的;采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)志。（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會(huì)計(jì)分期★什么是分計(jì)分期：會(huì)計(jì)分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地劃分為相對(duì)較短的等距的會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)年度1月1日12月31日半年度★會(huì)計(jì)期間的劃分會(huì)計(jì)年度（公歷1月1日到12月31日）會(huì)計(jì)半年度、會(huì)計(jì)季度、會(huì)計(jì)月度★會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義產(chǎn)生本期和非本期的區(qū)別，產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，及可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的資料。（四）貨幣計(jì)量

1、是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣為主要計(jì)量單位,（輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的銀行，也可以選定某種外幣作為記帳本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國商業(yè)銀行向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制定義：指屬于當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類，是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。會(huì)計(jì)確認(rèn)，是指將某一項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)要素正式記入或列入會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。某一項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)要素記入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表，應(yīng)當(dāng)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：第一，該項(xiàng)目包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出金融企業(yè)；第二，與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量，是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。一般情況下，金融企業(yè)主要有以下四種會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，即歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系1.資產(chǎn)的含義與特征

▲本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源；▲由過去的交易、事項(xiàng)形成的；▲由企業(yè)擁有或控制的；▲預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。（一）資產(chǎn)A本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源B由過去的交易、事項(xiàng)形成D預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn)

2.資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。特別注意：預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用的性質(zhì)。長期投資固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)2.資產(chǎn)的內(nèi)容流動(dòng)資產(chǎn)，是指商業(yè)銀行擁有的可以在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。具體包括如下內(nèi)容：（1）現(xiàn)金資產(chǎn)，是指商業(yè)銀行存放的庫存現(xiàn)金；存入中央銀行存款、存放同業(yè)行和系統(tǒng)行款項(xiàng)及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。（2)短期貸款，是指1年以內(nèi)的流動(dòng)資金貸款。（3）短期投資，是指購入的各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括商業(yè)銀行購入的各種股票、債券和基金等。（4）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指商業(yè)銀行在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收帳款(如應(yīng)收貸款利息)和預(yù)付帳款等。（5）存貨，是指為業(yè)務(wù)經(jīng)營需要或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，如各類庫存物資及低值易耗品等。

2.資產(chǎn)的內(nèi)容中長期貸款：是指對(duì)借款單位發(fā)放的貸款期限在一年以上的各種貸款。長期投資：是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)：是指為生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非利權(quán)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。其他資產(chǎn)：商業(yè)銀行其他資產(chǎn)包括長期待攤費(fèi)用、抵債資產(chǎn)、被凍結(jié)存款、凍結(jié)物資以及涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。

(二)負(fù)債

1.負(fù)債的含義與特征

▲是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要償還；▲清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；▲是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)的一種后果。A是經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)，需要償還負(fù)債B清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)C是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)的一種后果2.負(fù)債的內(nèi)容

企業(yè)的負(fù)債按其償還期可分為流動(dòng)負(fù)債（償還期不超過一年）和長期負(fù)債（償還期超過一年）兩種。負(fù)債負(fù)債特別注意：預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用的性質(zhì)流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債2.負(fù)債的內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它具體包括：吸收的各項(xiàng)短期存款；向中央銀行借款、同業(yè)行和系統(tǒng)行存放款項(xiàng)、同業(yè)拆入資金；應(yīng)解匯款、匯出匯款；應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。長期負(fù)債

長期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過1年的一