稅務(wù)籌劃通論-稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)(ppt 71)

稅務(wù)籌劃通論1.稅務(wù)籌劃就是充分而又巧妙地利用稅法和稅收制度中存在的選擇性、伸縮性、變通性或沖突性條文來進(jìn)行的謀劃與對(duì)策，而這種行為又是不違法的。（1）、稅務(wù)籌劃的主體：納稅人或其代理人；（2）、稅務(wù)籌劃的前提：不違反法律；（3）、稅務(wù)籌劃的過程：企業(yè)經(jīng)營始終；（4）、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃的客觀必然性(一)涉及到稅務(wù)的政策法規(guī)、解釋已有3000多條，還不包括各地的優(yōu)惠政策，企業(yè)要想徹底弄明白不那么容易，這就為稅務(wù)籌劃提供了巨大空間。1994年我國稅收剛超過2000億元，2004年1月至9月，我國稅收為19257億元，同比增長26.3%，增收4014億元，稅收增幅是經(jīng)濟(jì)增長速度的3倍，這已是連續(xù)6年高速增長了。

稅務(wù)籌劃的客觀必然性(二)2004年國家審計(jì)署對(duì)788家企業(yè)審計(jì)結(jié)果顯示，其偷、漏稅達(dá)252億元，即每家企業(yè)平均約為3000萬元。據(jù)推算，以工業(yè)企業(yè)為例，各種流轉(zhuǎn)稅及附加占銷售收入6.6%，中間稅約占1.5%，公司所得稅約占9.5%，合計(jì)為17.6%；如還需交消費(fèi)稅，以煙廠為例，其稅負(fù)水平達(dá)71%。100元的銷售中，煙廠需交各種稅款71元，而一般工業(yè)企業(yè)為17.6元。以企業(yè)利潤率20%計(jì)算，一般工業(yè)企業(yè)上繳稅款占盈利比已達(dá)88%。

稅務(wù)籌劃的客觀必然性(三)結(jié)論:“避稅”與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)一致,納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃是很正常的現(xiàn)象。在稅負(fù)較高情況下，一個(gè)不享受任何稅收優(yōu)惠的企業(yè)，若遵紀(jì)守法，完全履行現(xiàn)行稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)，哪還有競爭力？稅法“漏洞”的存在為稅務(wù)籌劃提供巨大空間。

稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)----規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本發(fā)生。納稅成本最低化----使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低。稅收負(fù)擔(dān)最低化-----對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行總體運(yùn)籌和安排，在法律、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理之間尋找平衡。節(jié)稅節(jié)稅是指納稅人在不違反立法者意圖的情況下通過合法手段規(guī)避納稅義務(wù)的行為。例如，政府為了保護(hù)環(huán)境對(duì)汽油消費(fèi)征收環(huán)境稅，人們?yōu)榱藴p輕這種稅收的負(fù)擔(dān)，騎自行車出行而不去開汽車，這種行為就是節(jié)稅。這種節(jié)稅行為是立法者不希望加以控制的，所以一般不被納入避稅的研究領(lǐng)域。避稅目前各國對(duì)偷稅行為一般都有明確的法律定義，但由于避稅不直接違反稅法，所以“避稅”一詞在法律上完全沒有意義，因此也沒有哪個(gè)國家對(duì)避稅行為作出明確的法律解釋。避稅與偷稅的區(qū)別

第一，偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不按稅法規(guī)定繳納稅款，而避稅則是指納稅人不去從事應(yīng)稅行為，從而規(guī)避納稅義務(wù)。第二，偷稅行為直接違反稅法，而避稅行為是鉆現(xiàn)行稅法的漏洞，并不直接違反稅法。第三，偷稅行為往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以國家可以根據(jù)刑法對(duì)納稅人的偷稅行為進(jìn)行制裁（拘役或監(jiān)禁）；而避稅是一種合法的行為，雖然納稅人避稅的后果與偷稅一樣在客觀上會(huì)減少國家的稅收收入，但這種行為不違法，不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。

各國政府對(duì)避稅采取的措施

完善稅法，堵住稅法中的漏洞。在法律上引入“濫用法律”的概念，一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小的方式從事經(jīng)營活動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。德國、法國、葡萄牙、荷蘭、阿根廷等國已在稅法中加進(jìn)了“濫用法律”的概念。澳大利亞、新西蘭、瑞典等國也在稅法中加進(jìn)了類似的條款，我國的稅法中實(shí)際上也有類似的規(guī)定：對(duì)于總公司在高稅區(qū)設(shè)立的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門如果認(rèn)定該分支機(jī)構(gòu)實(shí)際上是獨(dú)立核算的企業(yè)，則有權(quán)對(duì)該分支機(jī)構(gòu)課征企業(yè)所得稅。

稅務(wù)籌劃的基本原理稅務(wù)籌劃基本原理劃分稅務(wù)籌劃的基本原理1、直接收益籌劃原理:直接減少納稅人的納稅絕對(duì)額而取得收益。2、間接收益籌劃原理：通過在相關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得，以便適用于最低的邊際稅率。3、相對(duì)收益籌劃原理：一定期間的納稅總額不變，由于納稅義務(wù)遞延，取得納稅額的時(shí)間價(jià)值。4、稅基遞延實(shí)現(xiàn)：稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)。A、取得貨幣時(shí)間價(jià)值；B、在通貨膨脹下降低實(shí)際應(yīng)納稅額；C、在累進(jìn)稅率情況下，防止稅率遞增。稅務(wù)籌劃的基本原理5、稅基均衡實(shí)現(xiàn):稅基總量不變，稅基在各納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額情況下可實(shí)現(xiàn)免征額或稅前扣除的最大化；在實(shí)現(xiàn)累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。6.稅基即期實(shí)現(xiàn)：實(shí)現(xiàn)減免稅最大化。7、稅基最小化：合法減少稅基。8、籌劃比例稅率：尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。9、籌劃累進(jìn)稅率：尋求最佳累進(jìn)分界點(diǎn)。10、籌劃定額稅率；11、減免籌劃；12、優(yōu)惠籌劃。稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)征對(duì)稅制要素的籌劃技術(shù)減免稅技術(shù):成為減免稅人、從事減免稅活動(dòng)、成為減免稅對(duì)象分割技術(shù)：把一個(gè)納稅人的納稅所得分割成多個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得、分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分的應(yīng)稅所得稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)扣除技術(shù)：籌劃使扣除額增加、籌劃調(diào)整了扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布稅率差異技術(shù)：尋求稅率最低化的技術(shù)---比例稅率和累進(jìn)稅率較多抵免技術(shù)：避免雙重征稅的抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)退稅技術(shù)：利用出口退稅和退稅獎(jiǎng)勵(lì)延期納稅技術(shù)：利用貨幣時(shí)間價(jià)值稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)存貨計(jì)價(jià)：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)納稅所得額折舊計(jì)提：成本費(fèi)用應(yīng)納稅所得費(fèi)用列支：費(fèi)用范圍、列支方法、列支限額營業(yè)收入的確認(rèn)：確認(rèn)方式推遲收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)的納稅籌劃主要有：

（1）在建項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)讓

（2）合理分解租金收入

（3）變房屋出租為對(duì)外投資

（4）分解商品房銷售價(jià)格

（5）變房屋出租為承包業(yè)務(wù)

（6）合作建房的納稅籌劃

在建項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃

某房地產(chǎn)企業(yè)A，欲轉(zhuǎn)讓該公司在建的寫字樓項(xiàng)目，已累計(jì)發(fā)生在建工程成本3500萬元，經(jīng)與另一房地產(chǎn)公司B協(xié)商，A企業(yè)以6000萬元轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目。那么，A企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅申報(bào)根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)納稅經(jīng)常發(fā)生的情況，A、B企業(yè)均可以歸納為以下兩種方案。稅務(wù)籌劃的基本步驟四個(gè)步驟1、收集信息2、目標(biāo)分析3、方案設(shè)計(jì)與選擇4、實(shí)施與反饋第一步收信信息外部信息：稅收法規(guī)、其他政策法規(guī)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)內(nèi)部信息：納稅人身份、組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、財(cái)務(wù)情況、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、稅務(wù)情況第二步目標(biāo)分析納稅人的要求要求增加所得還是資本增值？投資要求？目標(biāo)限定納稅成本與經(jīng)濟(jì)效益的選擇稅種的限定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者各方的稅負(fù)情況特定稅種的影響第三步方案設(shè)計(jì)與選擇風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案1、計(jì)算籌劃方案的收益期望值2、計(jì)算籌劃方案的收益標(biāo)準(zhǔn)離差3、計(jì)算籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度4、計(jì)算籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)5、計(jì)算籌劃方案的收益率6、計(jì)算籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)收益額7、計(jì)算考慮籌劃方案的最低籌劃收益額第四步實(shí)施與反饋納稅人按稅務(wù)籌劃方案的中的法律安排進(jìn)行實(shí)施并對(duì)籌劃方案所產(chǎn)生的效益進(jìn)行記錄籌劃人了解實(shí)施情況、確定籌劃差異、控制或調(diào)整差異個(gè)人所得稅案例分析2005年1月26日，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了一個(gè)新文件，對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定。新規(guī)定的主要內(nèi)容是:“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資。適用稅率的確認(rèn)方法是，先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！庇?jì)稅方法的改變會(huì)直接影響年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方法，個(gè)人所得稅要如何籌劃?個(gè)人所得稅案例分析如果每月工資4500元，獎(jiǎng)金每年總計(jì)36000元。下面我們對(duì)獎(jiǎng)金按月發(fā)放和年度一次性發(fā)放兩種方式下的稅負(fù)進(jìn)行比較。（扣除1200元，下同）方式一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放

則每月獎(jiǎng)金3000元，每月應(yīng)納稅所得額為4500+3000-1200=6300元。

6300元適用的最高稅率為20%，應(yīng)納稅額為6300×20%-375=885元，年應(yīng)納稅額為885×12=10620元方式二：年終一次性發(fā)放每月應(yīng)納稅所得額為4500-1200=3300元，3300元適用的最高稅率為15%，每月應(yīng)納稅額為3300×15%-125=370元

年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)為15%、125（根據(jù)36000/12=3000元確定），年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=36000×15%-125=5275元。

年度納稅總額=370×12+5275=9715元

可見，在新的計(jì)稅方法下，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金將比每月發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)約稅款905元。

將獎(jiǎng)金分出部分在每月發(fā)放

每月工資為4500元，每月獎(jiǎng)金1500元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金18000元。

每月應(yīng)納稅所得額=4500+1500-1200=4800元

每月應(yīng)納稅額=4800×15%-125=595元

年終一次性獎(jiǎng)金納稅18000元，適用的稅率和速算扣除數(shù)為10%、25（根據(jù)18000/12=1500確定），年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額=18000×10%-25=1775元。

年度納稅總額=595×12+1775=8915元

降低年終獎(jiǎng)的適用稅率

每月工資為4500元，每月獎(jiǎng)金1000元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元。

每月應(yīng)納稅所得額=4500+1000-1200=4300元

每月應(yīng)納稅額=4300×15%-125=520元

年終一次性獎(jiǎng)金24000元適用的稅率和速算扣除數(shù)為10%、25（根據(jù)24000/12=2000確定），年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額=24000×10%-25=2375元。

年度納稅總額=520×12+2375=8615元

基本結(jié)論(一)如果將獎(jiǎng)金分出部分在每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，同時(shí)保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負(fù)。通過合理分配，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為明顯。

基本結(jié)論(二)如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金與12的商數(shù)應(yīng)盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時(shí)，稅負(fù)最低。

還有其他途徑嗎?分離出部分工資作為年終一次性獎(jiǎng)金?適當(dāng)增加月工資金額，使工資盡量接近其適用稅率對(duì)應(yīng)的臨界值，以充分利用低稅率?建立個(gè)人所得稅籌劃的數(shù)學(xué)模型?……………增值稅的稅務(wù)籌劃增值稅兩類納稅人由于增值稅是價(jià)外稅,納稅人不是負(fù)稅人,在增值稅可以完全轉(zhuǎn)嫁出去的情況下,納稅人可以不考慮其增值稅稅負(fù);但是提價(jià)轉(zhuǎn)稅會(huì)使商品售價(jià)提高從而影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售。選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份增值率籌劃法以不含稅銷售額計(jì)算：據(jù):R=（S-P）/S*100%=(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)/銷項(xiàng)稅額*銷項(xiàng)稅額兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時(shí)的增值率:R*S*T1=S*T2R=T2/T1*100%增值率籌劃法實(shí)際增值率=R稅負(fù)相同實(shí)際增值率>R一般納稅人稅負(fù)>小規(guī)模納稅人稅負(fù)實(shí)際增值率<R一般納稅人稅負(fù)<小規(guī)模納稅人稅負(fù)含稅銷售額情況下的計(jì)算據(jù)(R*S)/(1+T1)*T=S/(1+T2)*T2R=(1+T1)T2/(1+T2)/T1計(jì)算可得兩類納稅人平衡點(diǎn)的增值率,并將平衡點(diǎn)的增值率作為選擇納稅人身分的依據(jù)。抵扣率籌劃法（按不含稅銷售額計(jì)算）據(jù)S（1-R）*T1=S*T2R=（T1-T2）/T1實(shí)際抵扣率=R兩類納稅人稅負(fù)相同實(shí)際抵扣率<R一般納稅人稅負(fù)>小規(guī)模納稅人稅負(fù)實(shí)際抵扣率>R一般納稅人稅負(fù)<小規(guī)模納稅人稅負(fù)抵扣率籌劃法（按含稅銷售額計(jì)算）據(jù)（1-R）S/（1+T1）*T1=S/（1+T2）*T2R=（T1-T2）/T1（1+T2）成本利潤率籌劃法以不含稅銷售額籌劃R=T2/（T1-T2）以含稅銷售額籌劃R=T2（1+T1）/（T1-T2）實(shí)際R>平衡點(diǎn)R:一般納稅人稅負(fù)>小規(guī)模納稅人稅負(fù)實(shí)際R<平衡點(diǎn)R:一般納稅人稅負(fù)<小規(guī)模納稅人稅負(fù)期中考試題某建筑公司購入一批水泥，價(jià)值50萬元，因庫房緊張，需在異地存放15天。存放方式有三種：露天存放、租篷布存放和搭建臨時(shí)棚存放。如果露天存放，則遇小雨要損失60％，下大雨損失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），則遇小雨損失10％，下大雨要損失50％；如果搭建一個(gè)臨時(shí)棚，則下雨可保無損，下大雨損失10％，但要支付料工費(fèi)計(jì)14萬元（假定可在納稅年度稅前直接扣除）。根據(jù)當(dāng)?shù)貧庀蟛块T的可靠預(yù)測，水泥停放期間不下雨的可能性為10％，下小雨的可能性為70％，下大雨的可能性為20％。

期中考試題(續(xù))其他相關(guān)資料如下：

1.該納稅年度公司存貨賬面無余額。

2.該納稅年度不計(jì)本筆業(yè)務(wù)稅前所得為30萬元。

3.公司賬面以前年度虧損15.5萬元，本年度為法定的最后一個(gè)可彌補(bǔ)虧損年度。比較各方案優(yōu)劣，確定最優(yōu)方案

這種比較分析會(huì)涉嫌違反稅法嗎?為什么?在納稅數(shù)額無差異的情況下，是否存在籌劃的可能?基本購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃銷售方式的稅務(wù)籌劃:銷售方式和銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃選擇結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃:方式?jīng)Q定收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃:通過計(jì)算免稅與納稅平衡點(diǎn)的升值率來分析選擇1升值率>出售價(jià)格>原值:免稅比納稅收益大。2升值率<出售價(jià)格：納稅比免稅收益大基本購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃購進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃：從不同納稅人處購入的商品和勞務(wù)其增值稅稅負(fù)和產(chǎn)生的收益不同，通過比較選擇收益較大的進(jìn)貨渠道。抵扣時(shí)間的稅務(wù)籌劃：增值稅稅務(wù)發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間有較大的余地，合理確定認(rèn)證時(shí)間，均衡納稅，可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)降低稅負(fù)。所得稅的稅務(wù)籌劃所得稅的籌劃可以從哪些方面考慮?1.稅收優(yōu)惠2.應(yīng)納所得額3.已納所得稅抵扣4.所得稅會(huì)計(jì)方法5.預(yù)提、預(yù)繳所得稅所得稅優(yōu)惠政策一.區(qū)域性優(yōu)惠政策1.高新技術(shù)開發(fā)區(qū)2.老、少、邊窮地區(qū)3.西部地區(qū)4.經(jīng)濟(jì)特區(qū)所得稅優(yōu)惠政策二.投資的行業(yè)及項(xiàng)目優(yōu)惠政策1.第三產(chǎn)業(yè)2.三農(nóng)產(chǎn)業(yè)3.新辦咨詢業(yè)4.利用“三廢”5.關(guān)系國計(jì)民生的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)6.經(jīng)營期限較長、產(chǎn)品出口的生產(chǎn)性行業(yè)所得稅優(yōu)惠政策三、從業(yè)人員優(yōu)惠政策1.待業(yè)人員2.軍隊(duì)隨軍家屬3.安置“四殘”人員4.科研單位和大專院校所得稅優(yōu)惠政策四.其他優(yōu)惠政策1.再投資退稅2.購買國產(chǎn)設(shè)備投資3.國際避稅

隨著國家不時(shí)期的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略重點(diǎn)不同會(huì)有新的優(yōu)惠政策出臺(tái),稅務(wù)籌劃要適時(shí)掌握國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)