福建國稅課件

福建國稅課件第一頁，共72頁。概述增值稅納稅人申報流程一般納稅人申報表小規(guī)模納稅人申報表目錄增值稅申報填報實例第一頁第二頁，共72頁。概述為落實《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及其他有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅政策規(guī)定，在現(xiàn)行綜合征管軟件和網(wǎng)上申報系統(tǒng)業(yè)務功能的基礎上，以申報表為核心，以正確反映改征增值稅的會計核算成果為目標，整理了這次營改征增值稅納稅申報操作文檔?！秶叶悇湛偩株P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告【2016】13號）?！秶叶悇湛偩株P(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告【2016】27號）《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告》國家稅務總局公告【2016】30號）第二頁第三頁，共72頁。概述增值稅納稅人申報流程一般納稅人申報表小規(guī)模納稅人申報表目錄增值稅申報填報實例第三頁第四頁，共72頁。概述增值稅納稅人申報流程一般納稅人申報表小規(guī)模納稅人申報表目錄增值稅申報填報實例第四頁第五頁，共72頁。增值稅納稅人申報事項納稅申報對象納稅申報期限納稅人辦理納稅申報的方式及核定審批程序網(wǎng)絡申報開通申請程序納稅申報資料工作標準和要求第五頁第六頁，共72頁。納稅申報對象納稅人、代扣代繳義務人、代征人應當按期向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告、委托代征稅款報告；在納稅期間沒有應納稅款的納稅人，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報；享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。注意區(qū)分：一般納稅人和小規(guī)模納稅人第六頁第七頁，共72頁。納稅申報期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。注意：納稅人按月進行增值稅納稅申報的，申報期為次月1日至15日，遇最后一天為法定假日（如周末）的，順延3日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日（如小長假）的，按休假日天數(shù)順延。(首個納稅申報期延長至6月27日，季度申報第一個申報期從7月1日至7月15日）-----如遇特殊突發(fā)情況，申報期限還會順延，發(fā)布渠道為省對外信息發(fā)布渠道（網(wǎng)站、微博、微信公眾號）以及網(wǎng)報平臺。第七頁第八頁，共72頁。納稅地點（一）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。第八頁第九頁，共72頁。納稅義務發(fā)生時間建筑業(yè)：除適用增值稅納稅義務發(fā)生時間的普遍原則以外，還有一項特殊的規(guī)定，即納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。例：某建筑企業(yè)（一般納稅人）在2016年8月跨縣提供建筑服務取得了100萬收入，取得預收款50萬元。納稅人應該如何進行申報？業(yè)務分析：納稅人應該在9月納稅申報期就150萬（100+50=150）計算預繳稅款并在建筑服務發(fā)生地進行預繳，同時，在9月納稅申報期核算進銷項計算應納稅額后，向機構(gòu)所在地主管國稅稅務機關(guān)申報繳納增值稅。第九頁第十頁，共72頁。納稅人辦理納稅申報的方式及核定審批程序上門申報。納稅人、扣繳義務人、代征人應當在納稅申報期限內(nèi)到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報、代扣代繳、代收代繳稅款或委托代征稅款報告。網(wǎng)上申報。納稅人登陸國稅部門網(wǎng)上辦稅服務廳進行納稅申報。以繳代報。采取簡易申報方式的定期定額個體工商戶，在規(guī)定期限內(nèi)按核定稅額預征稅款，通過稅庫銀批量扣稅，當期可不辦理申報手續(xù)，實現(xiàn)以繳代報。第十頁第十一頁，共72頁。上門申報程序納稅人攜帶納稅申報資料在主管稅務機關(guān)辦稅大廳進行納稅申報第十一頁第十二頁，共72頁。納稅申報表及其附列資料增值稅一般納稅人納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）；（3）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）；（4）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）；一般納稅人銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他情況不填寫該附列資料。第十二頁第十三頁，共72頁。（5）《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。（6）《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）。（7）《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表》。（8）《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》。（9）《增值稅減免稅申報明細表》。第十三頁第十四頁，共72頁。納稅申報表及其附列資料增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。小規(guī)模納稅人銷售服務，在確定服務銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。其他情況不填寫該附列資料。（3）《增值稅減免稅申報明細表》《稅額抵減情況表》從2016年6月起不再申報。第十四頁第十五頁，共72頁。納稅申報其他資料1.已開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復印件。4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。6.納稅人銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。7.主管稅務機關(guān)規(guī)定的其他資料。第十五頁第十六頁，共72頁。其他上門申報需提交的資料1、本申報期稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)：使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)的納稅人，將金稅盤（或稅控盤）中的開票信息形成抄報稅數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡或持盤至主管稅務機關(guān)抄報稅。2、資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表（按季度報送）3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳稅款的，需要填寫《增值稅預繳稅款表》。第十六頁第十七頁，共72頁。網(wǎng)上申報注意事項逾期不可進行網(wǎng)上申報，必須到前臺辦理。如一窗式比對不成功，將無法進行網(wǎng)上申報，納稅人應持相關(guān)申報資料及時至主管稅務機關(guān)辦理，避免逾期申報。清繳稅款時請確保扣稅銀行帳戶的余額足夠繳納當期應納稅款。請在申報期內(nèi)及時查詢稅款是否已繳納，避免因其它原因延誤了稅款繳納。第十七頁第十八頁，共72頁。概述增值稅納稅人申報流程一般納稅人申報表小規(guī)模納稅人申報表目錄增值稅申報填報實例第十八頁第十九頁，共72頁。概述增值稅納稅人申報流程一般納稅人申報表小規(guī)模納稅人申報表目錄增值稅申報填報實例第十九頁第二十頁，共72頁。設計原則新老增值稅一般納稅人兼顧，盡量保持現(xiàn)有申報表基本框架結(jié)構(gòu)，增加必要的附表滿足填報要求。中華人民共和國境內(nèi)增值稅納稅人均應進行增值稅納稅申報。第二十頁第二十一頁，共72頁。銷售額增值稅稅基部分：分為適用稅率、簡易計稅、免稅和免抵退例：與《附表一》存在數(shù)據(jù)比對關(guān)系，網(wǎng)上申報可實現(xiàn)自動取數(shù)。包括視同銷售第二十一頁第二十二頁，共72頁。稅款計算從11欄開始是稅款計算。在納稅人完整填報附表的情況下，主表除了第23欄“應納稅額減征額”以外，均可以由系統(tǒng)運算，通過附表自動生成，不需要納稅人填寫。第二十二頁第二十三頁，共72頁。稅款繳納1.服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機構(gòu)，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的分支機構(gòu)已繳納的稅款，按當期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2.銷售建筑服務并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。3.銷售不動產(chǎn)并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。4.出租不動產(chǎn)并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第二十三頁第二十四頁，共72頁。納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數(shù)額。申報表主表到此結(jié)束稅負？=應補退/銷售額第二十四頁第二十五頁，共72頁。附表一反映本期銷售收入及銷項稅額1、分別按照專票、普票和不開具發(fā)票設計—列2、分為一般計稅方法、簡易計稅方法、免稅和免抵退稅，分別填報—行3、再按不同稅率或征收率細分欄次—行4、充分考慮到差額征稅的業(yè)務第二十五頁第二十六頁，共72頁。各列說明《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》除上述兩種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票。包括了開具的所有其他類型的發(fā)票，包括定額發(fā)票，卷式發(fā)票等未索取發(fā)票或未開具發(fā)票，但納稅義務已發(fā)生。第二十六頁第二十七頁，共72頁。各列說明從12列開始是針對提供應稅服務，涉及差額征稅的增值稅納稅人，其他納稅人不填寫。系統(tǒng)上會對企業(yè)的稅種進行區(qū)分，如果沒有應稅服務項目，12-14列做灰化處理。第二十七頁第二十八頁，共72頁。各行說明（按不同稅率進行反映，以準確區(qū)分應稅貨物及勞務和應稅服務）按不同稅率和項目分別填寫按一般計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。本部分反映的是按一般計稅方法的全部征稅項目。反映適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務；服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。按不同征收率和項目分別填寫按簡易計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。反映按照稅法規(guī)定免征增值稅的貨物及勞務和適用零稅率的出口貨物及勞務；服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和適用零稅率的服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)第二十八頁第二十九頁，共72頁。附表二計算本期可抵扣進項稅額1、新增取消認證納稅人認證數(shù)據(jù)填報2、新增對不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)改變用途以及分期抵扣的填報3、新增對改變用途需轉(zhuǎn)出的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進項轉(zhuǎn)出的填報第二十九頁第三十頁，共72頁。反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額。構(gòu)成：認證相符的專票、用過稽核比對的海關(guān)票、收購發(fā)票和代扣代繳憑證。PS:取消認證的納稅人，當期申報抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，也填在“本期認證相符且本期申報抵扣”反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額明細情況第三十頁第三十一頁，共72頁。第8行：其他（一）納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。?雖然在其他扣稅憑證，是否存在？例:某企業(yè)辦公樓，三層食堂從轉(zhuǎn)換為辦公場所，原屬于集體福利不得抵扣，現(xiàn)用于生產(chǎn)經(jīng)營。（二）增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費，按照政策規(guī)定，以取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算的可抵扣進項稅額，填入國家稅務總局公告2016年第13號附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8欄“其他”。第三十一頁第三十二頁，共72頁。

第9、10行：反映與不動產(chǎn)有關(guān)的進項稅額第9欄“反映按規(guī)定本期用于購建不動產(chǎn)并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購建不動產(chǎn)是指納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。第三十二頁第三十三頁，共72頁。購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中予以扣減，填入本列。第三十三頁第三十四頁，共72頁。附表三《應稅服務扣除項目明細》用于差額扣除項目的填報建筑業(yè)差額扣除項目有：分包金融業(yè)差額扣除項目有：金融商品轉(zhuǎn)讓的負差不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。期初余額在下年初首次申報自動歸零。第三十四頁第三十五頁，共72頁。稅額抵減情況表一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。第三十五頁第三十六頁，共72頁。不動產(chǎn)分期抵扣計算表2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第三十六頁第三十七頁，共72頁。固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表固定資產(chǎn)的范圍：財稅〔2009〕113號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物.

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

第三十七頁第三十八頁，共72頁。本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表用于準確區(qū)分進項類別增加會計核算的要求需要說明：本表進項不含涉及不動產(chǎn)的進項稅額=《附表2》第1欄+第4欄-第9欄（不動產(chǎn)分期抵扣進項從附表5提取，把不動產(chǎn)當商品銷售的，沒有剔除）第三十八頁第三十九頁，共72頁。增值稅減免稅申報明細表用于填報免稅和減稅項目PS:需向主管稅務機關(guān)辦理備案一般納稅人申報表到此結(jié)束第三十九頁第四十頁，共72頁。營改增稅負分析測算明細表分別反映納稅人根據(jù)當期對應項目增值稅銷售收入及應納稅額（包括簡易征稅和差額征稅）分別反映納稅人根據(jù)當期對應項目增值稅銷售收入及應納稅額還原營業(yè)稅差額扣除項目并反算營業(yè)稅稅額通過系統(tǒng)后臺測算（另有分配表）第四十頁第四十一頁，共72頁。建筑業(yè)預繳申報業(yè)務第四十一頁第四十二頁，共72頁?？鐓^(qū)域經(jīng)營建筑企業(yè)，稅款如何繳納？建筑企業(yè)還需要額外關(guān)注的是，營改增試點后，為兼顧區(qū)域間財稅平衡，新政對跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的納稅人，特別規(guī)定了兩類先預繳再申報的稅款繳納方式。第四十二頁第四十三頁，共72頁。首先，適用一般計稅方法計稅的一般納稅人，以扣除支付分包款后的余額，按2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，以取得的全部價款和價外費用全額向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。其次，小規(guī)模納稅人和適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。第四十三頁第四十四頁，共72頁。例：A企業(yè)（建筑公司）機構(gòu)所在地為福州，在南平為某房地產(chǎn)開發(fā)公司提供一筆建筑服務，該工程總價100萬元，2016年8月一次性收到全部款項。A公司將工程的一部分分包給B公司（分包價20萬元）。該項目A公司購進建筑材料30萬元，支付設計費用5萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。第四十四頁第四十五頁，共72頁。選擇是否簡易計稅一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款=（1000000-200000）÷（1+11%）×2%=14414.4南平填報《增值稅預繳稅款表》√第四十五頁第四十六頁，共72頁?；馗Ｖ菁{稅申報工程總價100萬銷項稅額：1000000÷（1+11%）×11%=99099元第四十六頁第四十七頁，共72頁。進項稅額：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元第四十七頁第四十八頁，共72頁。已在南平預繳第四十八頁第四十九頁，共72頁。銷項稅額：1000000÷（1+11%）×11%=99099元進項稅額：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元已在南平預繳第四十九頁第五十頁，共72頁。一般納稅人第五十頁第五十一頁，共72頁。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額=（1000000-200000）÷（1+3%）×3%=23301南平填報《增值稅預繳稅款表》第五十一頁第五十二頁，共72頁。應納稅額為0，出于機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)征管需要不動產(chǎn)差額扣除的，填報扣除后的銷售額為簡化申報，小規(guī)模附表只填服務的差額扣除，不動產(chǎn)和建筑物的差額扣除不用填寫第五十二頁第五十三頁，共72頁。差額扣除的納稅申報第五十三頁第五十四頁，共72頁。例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年12月2日，買入金融商品B，買入價210萬元，12月25日將金融商品B賣出，賣出價200萬元。A納稅人2016年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務。2017年1月10日，該納稅人買入金融商品C，買入價100萬元，1月28日將金融商品C賣出，賣出價110萬元。A納稅人在2017年1月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務。第五十四頁第五十五頁，共72頁。業(yè)務分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。2016年12月金融商品B=200萬元-210萬元=-10萬元金融商品不得開具專用發(fā)票，銷項稅額=200÷（1+6%）×6%=11.3萬元2017年1月金融商品C=110萬元-100萬元=10萬元銷項稅額=110÷（1+6%）×6%=6.2萬元第五十五頁第五十六頁，共72頁。2016年12月，金融商品負差10萬元通過附表三結(jié)轉(zhuǎn)至期末余額，如果不是年末，可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)至下期的期初余額進行差額扣除第五十六頁第五十七頁，共72頁。差額扣除后附表1本期銷項稅額=0第五十七頁第五十八頁，共72頁。金融商品轉(zhuǎn)讓負差不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)?！捌诔跤囝~“年初首次申報時應為0第五十八頁第五十九頁，共72頁?？鄢I入價100萬，與附表3本期實際扣除一致第五十九頁第六十頁，共72頁。營改增稅負分析測算明細表第六十頁第六十一頁，共72頁。納稅人兼營多種應稅行為的，應分項目填報，即多項應稅行為分行填報對應“應稅項目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。納稅人同期發(fā)生相同應稅行為，適用不同計稅方法的，應將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報。

例如，某納稅人提供工程服務，甲項目選擇一般計稅方法，乙項目選擇簡易計稅方法，則《測算明細表》中應填報兩行“040100工程服務”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項目的數(shù)據(jù)。第六十一頁第六十二頁，共72頁。納稅人同期發(fā)生相同應稅行為，在原營業(yè)稅政策下適用不同營業(yè)稅稅率的，確定其對應的增值稅稅率或征收率、營業(yè)稅稅率。

例如，某農(nóng)業(yè)銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，則《測算明細表》中應填報兩行“050100貸款服務”，分別反映原營業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)。納稅人當期發(fā)生的應稅項目，按國家統(tǒng)一的原營業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報對應行次第9列“本期發(fā)生額”第六十二頁第六十三頁，共72頁。例：B建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月份主要發(fā)生以下業(yè)務：主業(yè)務1：2016年5月1日承接M裝修項目，5月20日M裝修項目發(fā)包方按進度支付工程價款111萬元。主業(yè)務2：2016年4月1日承接Q工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月20日），B公司將Q項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月25日B公司支付給乙公司工程分包款50萬元并取得發(fā)票，5月30日Q工程項目完工，發(fā)包方按合同支付給B公司工程價款256萬元。其他業(yè)務：2016年5月期間，轉(zhuǎn)售了一部機器設備并開具10萬元銷售額的增值稅專用發(fā)票，另外購買材料、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為160萬元，其中60萬元用于M項目及其他，100萬元用于Q項目。第六十三頁第六十四頁，共72頁。1．主業(yè)務1：M項目適用一般計稅方法，銷項稅額如下：銷項稅額＝111÷(1＋11%)×11%＝11萬元2．主業(yè)務2：Q項目《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務銷項稅額如下：銷項稅額＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6萬元3．其他業(yè)務：轉(zhuǎn)售設備銷項稅額＝10×17%＝1.7萬元購買材料、機械等進項稅額＝60×17%＝10.2萬元100萬元的材料、機械等用于Q項目（簡易計稅項目），其對應進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第六十四頁第六十五頁，共72頁?！稜I改增稅負分析測算明細表》填寫方法如下：1．主業(yè)務１：該業(yè)務屬于修繕服務，“應稅項目代碼及名稱”欄應根據(jù)《營改增試點應稅項目明細表》填寫“040400裝飾服務”；該項目適用一般計稅方法計算應納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應填寫11%，營業(yè)稅稅率”欄應填寫3%。2．主業(yè)務2：該業(yè)務屬于工程服務，“應稅項目代碼及名稱”欄應根據(jù)《營改增試點應稅項目明細表》填寫“040100工程服務”；該項目適用簡易計稅方法計算應納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應填寫3%，“營業(yè)稅稅率”欄應填寫