中國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

中國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院李崇剛副教授李崇剛副教授碩士生導(dǎo)師管理學(xué)（會(huì)計(jì)與審計(jì)）碩士內(nèi)蒙古會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事聯(lián)系電話郵：中國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系簡介第一部分中國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系簡介（一）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（二）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引基本規(guī)范的制定主體企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)財(cái)政部國資委證監(jiān)會(huì)審計(jì)署保監(jiān)會(huì)銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立在該委員會(huì)之下專門設(shè)立政府于非盈利組織內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組并啟動(dòng)相關(guān)課題研究工作企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)主席副主席成員（31）財(cái)政部副部長王軍證監(jiān)會(huì)紀(jì)委書記李小雪國資委副主任紹寧監(jiān)管部門理論界實(shí)務(wù)界內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系基本規(guī)范以評價(jià)指引、應(yīng)用指引、鑒證指引等配套辦法為補(bǔ)充以其為統(tǒng)領(lǐng)是重中之重評價(jià)指引鑒證指引應(yīng)用指引（征求意見稿）（征求意見稿）（征求意見稿）1、五個(gè)目標(biāo)：合規(guī)性、可靠性、安全性、經(jīng)濟(jì)性，戰(zhàn)略性（COSO：3個(gè)目標(biāo)，無安全性和戰(zhàn)略性）2、五個(gè)原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益3、五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督（一）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范——1個(gè)（二）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引—15個(gè)1、組織框架（含治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分配及不相容職務(wù)分離）、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任2、資金、資產(chǎn)、采購、銷售、研發(fā)、工程項(xiàng)目3、全面預(yù)算、合同、內(nèi)部報(bào)告、信息系統(tǒng)

注：財(cái)政部等還將出臺(tái)具體的操作手冊或講解材料思考問題：如何設(shè)計(jì)和應(yīng)用？應(yīng)用指引征求意見稿（22）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)指引（17）資

金無形資產(chǎn)合同協(xié)議采購存貨固定資產(chǎn)銷售工程項(xiàng)目擔(dān)保企業(yè)并購成本費(fèi)用衍生工具籌資預(yù)算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)外包對子公司的控制財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)指引（2）制度支持指引（3）財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露關(guān)聯(lián)交易信息系統(tǒng)一般控制人力資源政策內(nèi)部審

計(jì)（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引1、管理層要提交內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告（年度評價(jià)和專項(xiàng)評價(jià)）2、評價(jià)組織與實(shí)施A.誰負(fù)責(zé)：企業(yè)主要負(fù)責(zé)人B.誰實(shí)施：董事會(huì)（或類似決策機(jī)構(gòu)）或其授權(quán)機(jī)構(gòu)（可借助CPA或外部專家）C.遵循原則：全面性、重要性和獨(dú)立性D.評價(jià)方案設(shè)計(jì)及實(shí)施E.評價(jià)方法（訪談、問卷、專題討論、穿行測試、統(tǒng)計(jì)抽樣、比較分析等）F.工作底稿編制與復(fù)核（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引3、年度評價(jià)和報(bào)告的內(nèi)容A.評價(jià)：對整個(gè)年度、整個(gè)內(nèi)部控制在某一基準(zhǔn)日的有效性評價(jià)后，發(fā)表一個(gè)意見。B.報(bào)告：內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷A).重大缺陷B).重要缺陷C).一般缺陷（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引4、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定A，設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷企業(yè)在內(nèi)部控制評價(jià)中，應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類分析。

1、設(shè)計(jì)缺陷：缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

2、運(yùn)行缺陷：現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引B,重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)的情形。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。注意：缺陷的整改責(zé)任人不同：董事會(huì)（監(jiān)事會(huì)監(jiān)督）、經(jīng)理層、內(nèi)部有關(guān)單位（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引

5、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告（一）組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)的總體情況。（二）內(nèi)部控制責(zé)任主體的聲明。（三）內(nèi)部控制評價(jià)的范圍和內(nèi)容。（四）內(nèi)部控制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（五）內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法。

（六）內(nèi)部控制重大缺陷及其認(rèn)定情況。（七）內(nèi)部控制重大缺陷的整改措施及責(zé)任追究情況。（八）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論（基準(zhǔn)日）。

注意：存在一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。（四）內(nèi)部控制審計(jì)企業(yè)（公司）領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視CPA和企業(yè)的責(zé)任在不斷加大內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果將成為企業(yè)的重要考核指標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有很大不同內(nèi)部控制基本規(guī)范簡介第二部分基本規(guī)范的主要內(nèi)容

基本規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)基本規(guī)范（7章50條）總則內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)附則內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通內(nèi)部控制基本規(guī)范堅(jiān)持立足我國國情，借鑒國際慣例，確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本框架。規(guī)定了內(nèi)部控制的 目標(biāo) 要素 原則 要求是制定應(yīng)用指引和評價(jià)指引的基本依據(jù)基本規(guī)范內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制的建立以企業(yè)為主體以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分以政府監(jiān)管為促進(jìn)要求企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施.要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系明確企業(yè)可以依法委托事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。事務(wù)所及其簽字的業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見負(fù)責(zé)。為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查基本規(guī)范的適用范圍自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)小企業(yè)和其他有關(guān)單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制適用范圍內(nèi)部控制的定義·由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程科學(xué)的界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵，有利于企業(yè)樹立全面、全員、全過程控制的理念。內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)（合規(guī)性目標(biāo)）資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真是完整（報(bào)告目標(biāo)）提高經(jīng)營效率和效果 （經(jīng)營目標(biāo)）著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（戰(zhàn)略目標(biāo)）ERM的四目標(biāo)內(nèi)部控制的5要素框架內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)控控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)信溝通息與溝通信息與五要素間的關(guān)系內(nèi)部環(huán)境 重要基礎(chǔ) 前提風(fēng)險(xiǎn)評估 重要環(huán)節(jié) 基礎(chǔ)控制活動(dòng) 重要手段 主體 信息與溝通 重要條件 保障內(nèi)部監(jiān)督 重要保證 手段COSO內(nèi)部環(huán)境治理結(jié)構(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配內(nèi)部審計(jì)人力資源政策企業(yè)文化誠信的原則和道德價(jià)值觀評定員工的能力董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)職責(zé)的劃分與授權(quán)人力資源政策及程序

COSO治理結(jié)構(gòu)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程：建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制企業(yè)應(yīng)當(dāng)做什么？規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)及其職責(zé)權(quán)限依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)依法行使企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)控的建立健全與實(shí)施主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東大會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)股東大會(huì)董事會(huì)經(jīng)理層監(jiān)事會(huì)審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督企業(yè)董事經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)對董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)明確職責(zé)權(quán)限將權(quán)力與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。具體要求股東大會(huì)各責(zé)任單位各責(zé)任人審計(jì)委員會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理層董事會(huì)內(nèi)部各職能部門事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)圖某集團(tuán)公司酒店事業(yè)部房地產(chǎn)事業(yè)部……某事業(yè)部某事業(yè)部客房管理部餐飲娛樂部

人力資源部其他職能部門工程管理部技術(shù)管理部人力資源部

其他職能部門

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…杜邦公司組織結(jié)構(gòu)圖內(nèi)部審計(jì)企業(yè)應(yīng)通過設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備獨(dú)立的內(nèi)審人員來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證其工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能之一結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)；監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。人力資源政策員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。掌握國家秘密或重要商業(yè)機(jī)密的員工離崗的限制性規(guī)定。有關(guān)人力資源管理的其他政策。主要包括人力資源政策將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。選聘員工的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神樹立現(xiàn)代管理觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用企業(yè)員工應(yīng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其其他高級管理人員和員工的法制觀念建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略?！跄繕?biāo)設(shè)定□風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別□風(fēng)險(xiǎn)分析□風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對主括包括ERM中四要素目標(biāo)設(shè)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行分析評估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素人力資源因素董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等管理因素組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等自主創(chuàng)新因素研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等財(cái)務(wù)因素財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等安全環(huán)保因素營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)因素經(jīng)濟(jì)因素經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等法律因素法律法規(guī)、監(jiān)管要求等社會(huì)因素安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等科學(xué)技術(shù)因素技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等自然環(huán)境因素自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)的分析與應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)分析采用定性、定量相結(jié)合的方法；按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等；對識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序；確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)承受與ERM相同控制活動(dòng)不相容職務(wù)分工控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制運(yùn)營分析控制績效考評控制業(yè)績檢查信息處理實(shí)物控制職責(zé)分離主要包括COSO不相容職務(wù)的分工控制

不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析，梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施；形成各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互制約的工作機(jī)制。不相容職務(wù)的分工控制交易的授權(quán)和交易的執(zhí)行職務(wù)的相分離交易的執(zhí)行與審核監(jiān)督職務(wù)的相分離交易的執(zhí)行與相關(guān)資產(chǎn)的保管職務(wù)相分離交易的執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離資產(chǎn)的保管和會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離注意不相容職務(wù)分離，要貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的原則授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍，審批程序和相應(yīng)責(zé)任企業(yè)應(yīng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)：企業(yè)在日長發(fā)經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，如，出納會(huì)計(jì)的職責(zé)權(quán)限特別授權(quán)：企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)授權(quán)審批控制各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。授權(quán)審批案例A公司規(guī)定：為對貨幣資金開支實(shí)行嚴(yán)格控制，在年度預(yù)算內(nèi)的資金預(yù)算如下：√5萬元以下的開支由財(cái)務(wù)處長審批√5萬—20萬元的開支由總會(huì)計(jì)師審批√20萬—50萬元的開支由總會(huì)計(jì)師簽署意見，總經(jīng)理審批；√50萬元以上的開支由董事會(huì)商討決定。▼某日，公司采購部門送來付款申請及相關(guān)憑證，要求按采購合同約定以轉(zhuǎn)賬支票支付上月采購某種貨物的貨款6萬元。▼碰巧，當(dāng)日總會(huì)計(jì)師在外出差，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)資金支付的出納小王也因病請假，小王的名章和票據(jù)經(jīng)財(cái)務(wù)處長同意由小張保管，但小張平時(shí)只負(fù)責(zé)零星開支和與銀行對賬，不經(jīng)手支票開立事務(wù)。▼因此，財(cái)務(wù)處長答復(fù)采購部門，暫時(shí)無法支付貨款。但采購部說按合同，當(dāng)日若無法付款，將支付供貨方一定的違約金。授權(quán)審批案例此種情況下，財(cái)務(wù)科長啟動(dòng)特殊授權(quán)程序：1）他立即與總會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，說明具體情況，總會(huì)計(jì)師同意先由財(cái)務(wù)處長代簽，出差回來后再辦理補(bǔ)簽手續(xù)，財(cái)務(wù)處長將總會(huì)計(jì)的特殊授權(quán)意見及時(shí)告知相關(guān)復(fù)核人員。2）財(cái)務(wù)處長授權(quán)小張暫行小王職權(quán)，待小王病假回來后仍各歸其位，各負(fù)其責(zé)。3)向管理公司法定代表人圖章的小李說明情況，取得其支持。至此，特殊授權(quán)程序完成，采購貨款得以順利支付。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度采取財(cái)產(chǎn)記錄，實(shí)物保管，定期盤點(diǎn)，帳實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)目的預(yù)算約束。運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌貸、財(cái)務(wù)等方面的信息。通過因素分析，對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)績效考評控制企業(yè)應(yīng)建立和實(shí)施績效考評制度科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)將考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)控制活動(dòng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，綜合運(yùn)用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。企業(yè)應(yīng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理□外部信息獲取渠道行業(yè)協(xié)會(huì)組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)往來單位市場調(diào)查來信來訪網(wǎng)絡(luò)媒體有關(guān)監(jiān)督部門等□內(nèi)部信息獲取渠道財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料經(jīng)營管理資料調(diào)研報(bào)告專項(xiàng)信息內(nèi)部刊物辦公網(wǎng)絡(luò)等信息與溝通“管理就是溝通，溝通再溝通”通用電氣CEO杰克.威爾遜信息與溝通□信息溝通的對象企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門之間□信息溝通結(jié)果處理信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)監(jiān)事會(huì)經(jīng)理層信息與溝通

◆企業(yè)應(yīng)建立反舞弊機(jī)制（第42條）□至少應(yīng)該將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)、牟取不當(dāng)利益。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串逃舞弊◆企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人員保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線（第43條）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)及時(shí)加以改正。監(jiān)督主體：-內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）-其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)（各職能管理部門）內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督方式

-日常監(jiān)督

-專項(xiàng)監(jiān)督企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)并出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告

內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況。就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評價(jià)方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。企業(yè)的一切管理工作應(yīng)從建立健全內(nèi)部控制開始企業(yè)的一切決策應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制之下企業(yè)的一切活動(dòng)都不能游離于內(nèi)部控制之外

我們提倡這樣一種理論內(nèi)部控制審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)第三部分關(guān)鍵詞審計(jì)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制合理保證有效性與重大缺陷管理層與注冊會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任內(nèi)部控制審計(jì)1.審計(jì)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制是一個(gè)流程，但內(nèi)部控制的有效性是該流程在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的情況或狀態(tài)注冊會(huì)計(jì)師對于內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見保持同一日期內(nèi)部控制審計(jì)2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)師僅對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)包括合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整。如果企業(yè)建立了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，那么：保存足夠詳細(xì)的記錄，準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置情況。合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)生的收入和支出已經(jīng)過企業(yè)管理層和董事會(huì)的授權(quán)。合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的取得、使用或處置企業(yè)資產(chǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)3.合理的保證內(nèi)部控制本身，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在內(nèi)，是有局限性的合理的保證不等于絕對的保證合理的保證取決于審計(jì)師具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰皩徤?，并?zhí)行了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)步驟從而得出的結(jié)論內(nèi)部控制審計(jì)4.有效性與重大缺陷有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，能夠?yàn)槠髽I(yè)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證缺陷的分類：“一般缺陷”“重要缺陷”“重大缺陷”如果存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制應(yīng)被認(rèn)定為無效。即使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也可能存在重大缺陷。內(nèi)部控制審計(jì)5.管理層與注冊會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任設(shè)計(jì)、實(shí)施和保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并評價(jià)其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)并不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作本身不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的程序也并不能作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的組成部分。 內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)

需要明確的幾個(gè)問題1、內(nèi)控審計(jì)的范圍2、內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)由誰來做？3、對時(shí)點(diǎn)還是時(shí)期內(nèi)控發(fā)表意見？4、與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行5、內(nèi)控審計(jì)意見的決策6、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)格式

1、內(nèi)控審計(jì)的范圍本指引中內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)詢問非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，并取得董事會(huì)對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制遵循情況的書面聲明。對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以描述，但無需對其有效性發(fā)表審計(jì)意見。本指引以下章節(jié)條款中所指內(nèi)部控制，除非特別指明均指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。2、內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)由誰來做？

問題1:同一單位的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由誰來做？

A,同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所（國外做法）B,不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所問題2：同一單位的內(nèi)控的咨詢和審計(jì)由誰來做？(內(nèi)控基本規(guī)范的規(guī)定.業(yè)