淺談企業(yè)成本管理中的二級核算

淺談企業(yè)成本管理中的二級核算

1公司成本管理中存在的突出問題1.1企業(yè)尚未加強成本控制宣傳力度、考核力度一般來說，政府企業(yè)目前還沒有完全脫離傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制，成本控制意識相對薄弱。雖然企業(yè)已認識到加強成本管理的重要性,但尚未把加強成本管理提到重要議事日程上來,成本費用控制宣傳力度不夠,成本費用考核力度小。盡管企業(yè)在二級目標責(zé)任考核中明確了對二級單位成本費用節(jié)約與超支的獎懲,但是由于獎懲力度小、執(zhí)行乏力等原因,難以有效激勵職工增強節(jié)約成本的責(zé)任感。1.2成本控制的項目不全面雖然工廠已制定了一系列的成本管理制度,但是隨著時間的推移,一些制度已難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要,完善已有的成本管理制度,并進一步制訂一些新的成本管理制度,提高約束力就顯得尤為必要。企業(yè)目前已實行了成本管理的二級核算辦法,對于成本費用的控制和考核有一定的作用,并取得了一定的成效。但是,由于控制成本費用的項目不全面,而且不具體,導(dǎo)致對成本費用的控制往往不能落到實處,從而達不到預(yù)先所期望的成本管理目標。此外,由于企業(yè)目前沒有對二級核算單位進行嚴格的內(nèi)部利潤考核,這樣就使企業(yè)二級成本核算流于形式,導(dǎo)致會計人員核算不認真,成本反映不真實。1.3控制未設(shè)置會計核算單企業(yè)二級核算工作是構(gòu)成企業(yè)成本管理工作的基礎(chǔ),而科學(xué)規(guī)范銜接廠級成本核算與車間二級成本核算,是保證企業(yè)成本核算工作有效運行的關(guān)鍵,在企業(yè)成本管理中具有非常重要的作用。從二級核算角度看,各車間并未實行真正的二級核算,且流于形式。各車間未設(shè)置科目和成本費用賬簿,不登記基本生產(chǎn)(輔助生產(chǎn))明細賬和制造費用明細賬,不計提折舊和大修理費,由財務(wù)處代替計提各項費用并通知車間核算員,指導(dǎo)核算員編報“三表一單”(成本利潤表、專項費用和制造費用表、成本費用分配表、制造成本計算單)。企業(yè)成本核算銜接工作,采取的是在每月末由財務(wù)處成本核算員與各二級單位成本核算員集中協(xié)作完成。從表面上看,工廠的廠級成本核算和車間成本核算工作的銜接方式較合理,但實際情況是,企業(yè)在每次財務(wù)核算過程中,并沒有完全依據(jù)車間二級核算員上報的各種核算資料進行,只是依據(jù)計劃處每月的生產(chǎn)計劃和以往會計資料的歷史記錄,按定額分攤計算各種費用和消耗,并以此編制當(dāng)月的會計報表及考核各部門生產(chǎn)工作完成情況。1.4企業(yè)在成本核算的過程中造成的成本虛增和虛增從目前成本管理現(xiàn)狀來看,導(dǎo)致成本失真的主觀原因突出表現(xiàn)為以下4個方面:①由于上面所述的廠級和二級成本核算工作的脫節(jié),導(dǎo)致企業(yè)成本失真;②企業(yè)在成本核算中將本應(yīng)歸集到A成本項目的成本費用,歸集到B成本項目中,造成成本費用歸集的項目錯位,如生產(chǎn)車間在成本費用歸集中將車間辦公室經(jīng)費列入到低值易耗品中去,人為造成成本費用項目的虛減和虛增;③車間在成本費用核算中,由于車間二級庫的盤存存在數(shù)據(jù)不準確現(xiàn)象,不能準確核算出在制品和庫存材料成本,而人為地將庫存材料成本計入到在制品成本費用中,從而造成成本失真;④車間互轉(zhuǎn)無明細賬,互轉(zhuǎn)量不清。1.5庫存材料庫存供給方式存在的問題從工廠的成本費用構(gòu)成來看,其材料成本所占比重大,因此加強企業(yè)的物資管理,對降低企業(yè)成本費用意義重大。企業(yè)物資管理涉及到物資采購管理、物資庫存管理,物資收發(fā)管理以及生產(chǎn)過程中的物資消耗控制管理。從目前物資管理工作的實際情況來看,存在的問題突出表現(xiàn)在:①物資采購缺乏有效的約束機制,如材料計劃價格過高,對材料采購無約束,難以做到“貨比三家、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價”;②材料領(lǐng)用失控(尤其是輔助材料和一般耗用材料);③二級倉庫材料庫存數(shù)不準確,盡管企業(yè)制定了相關(guān)制度要求車間進行材料盤點,但由于監(jiān)督乏力,導(dǎo)致盤點流于形式;④加工過程中材料消耗控制不嚴格,未形成有效的激勵和約束機制,造成人為浪費;⑤材料節(jié)約無制度保證。據(jù)調(diào)查,各部門普遍反映物資供應(yīng)管理失控,成本管理意識薄弱。實際上,車間并不以廠部分發(fā)《領(lǐng)料單》作為產(chǎn)品制造中的耗料費用,而是以《班組領(lǐng)料單》作為產(chǎn)品成本中的直接材料成本,沉落在各車間“在制品”成本中的材料項目包括了二級庫存材料,應(yīng)屬于企業(yè)的存貨。由于企業(yè)物資管理過程中存在一系列弊端,導(dǎo)致企業(yè)材料消耗成本過高,成本失控現(xiàn)象較嚴重,成本費用居高不下。1.6企業(yè)未實行統(tǒng)一考核工廠現(xiàn)有定額體系包括工時定額和材料消耗定額。盡管目前企業(yè)已制定了產(chǎn)品工時定額,但由于現(xiàn)有工時定額較落后,加上執(zhí)行過程中存在眾多難以解決的問題,因此企業(yè)目前尚未實行工時定額考核,而主要按任務(wù)考核,沒有發(fā)揮工時定額的考核作用。在材料消耗定額方面,存在的問題是材料消耗定額不準確,消耗定額過考核高,使得當(dāng)前的定額指標在一些工藝環(huán)節(jié)過于寬松,與實際耗用量相差較大,致使以現(xiàn)有材料消耗定額為依據(jù)考核車次間材料消耗效果不明顯,缺乏應(yīng)有的約束力。2成本管理的對策2.1重視成本核算中的會計人員良好高效的機構(gòu),是實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的前提?？v向來看,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營部門,如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等部門的權(quán)限、職責(zé)應(yīng)明確,相互之間的銜接、協(xié)調(diào)以及成本流動應(yīng)順暢;橫向來看,企業(yè)的各部門,如人事、業(yè)務(wù)、行政管理、財會部門一方面各盡其職,另一方面又都是發(fā)生成本費用的部門,在成本控制方面,又負有責(zé)任,應(yīng)成為成本管理的主體。由于財務(wù)科人少、工作量大、任務(wù)重,致使工作質(zhì)量難以保證。會計科室下面可設(shè)一個成本組,專門負責(zé)成本核算工作,可設(shè)2~3人崗。成本組的會計人員最好是由具有中級職稱并有相當(dāng)經(jīng)驗的會計人員擔(dān)任,也可從車間會計核算中抽調(diào)一些素質(zhì)較高的人員來充實。由于車間核算員長期在基層工作,對生產(chǎn)過程相當(dāng)熟悉,有他們參與,便于成本核算工作。另外,由于會計工作是實踐性、操作性很強的工作,只有深入實際了解情況,對企業(yè)的運作過程有深層次的認識,才能做好。因此,建議有關(guān)會計人員應(yīng)適時下基層作詳細的調(diào)查,了解企業(yè)的實際情況,多與車間會計核算員溝通,了解車間真實的信息。再者,會計的政策性很強,每年都有新的制度、新的準則頒布。為此,會計人員應(yīng)加強理論學(xué)習(xí),了解國家的會計政策和會計制度,提高專業(yè)技術(shù)水平,以適應(yīng)新時期會計發(fā)展的需要。企業(yè)應(yīng)適時適量選送有關(guān)人員去培訓(xùn)學(xué)習(xí),以提高他們的業(yè)務(wù)水平。2.2制定和調(diào)整基準(1)采購部門需為產(chǎn)品消耗定額制訂采購制訂合理有效的定額并不是件容易的事,需要多個部門配合協(xié)作完成。需要計劃部門、財務(wù)部門及工藝部門聯(lián)合制訂,他們需要深入調(diào)查、熟悉工藝過程各個環(huán)節(jié),獲得第一手資料,然后制訂嚴密而又相對合理的消耗定額,定額制訂好后,應(yīng)用試一段時間,再進行修改和完善。有了消耗定額,采購部門應(yīng)根據(jù)計劃部門下達的生產(chǎn)任務(wù)和材料消耗定額制訂采購計劃。采購部門應(yīng)采用批量法控制采購批次,貨比三家控制采購價格。另外,材料的采購、收發(fā)和保管不能由一個部門完成,應(yīng)嚴格執(zhí)行內(nèi)部牽制制度。(2)加強材料保管管理,提高材料核算質(zhì)量據(jù)了解,企業(yè)的輔助材料浪費現(xiàn)象嚴重,應(yīng)引起足夠重視,對于領(lǐng)用頻繁而量大的輔助材料,也要制訂相應(yīng)的消耗定額,建立嚴格的收發(fā)保管制度,視同材料核算,對于零星領(lǐng)用且金額較小的輔助材料,保管部門應(yīng)建立臺帳,財務(wù)部門應(yīng)設(shè)備查賬簿,由專人負責(zé),定期核對。輔助材料的領(lǐng)用一定要嚴格按程序進行,不可忽視,因為輔助材料的浪費直接影響企業(yè)成本。(3)各支出的限額據(jù)了解,在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中,制造費用占有相當(dāng)?shù)谋戎?約為47%,比例最高。因此,切不可忽視這些間接費用,有必要再制訂一個合理的限額,包括制造費用總額及相應(yīng)較重要的明細科目限額。另外在間接費用中,管理費用占有的比例較大,一定要制定相應(yīng)的限額加以控制。2.3生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)成本控制的全方位化全員化是指企業(yè)全體員工都有權(quán)利,全過程化是企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都要貫穿成本控制,全方位化是指業(yè)務(wù)部門各個層次都是控制的實施主體,其利益都要與成本控制掛鉤,也只有這樣才能把成本管理提高到一個新水平。(1)及時總結(jié)成果,進行經(jīng)濟責(zé)任評估原始記錄是企業(yè)最初記載各項業(yè)務(wù)實際情況的書面憑證,會計憑證是記錄和反映經(jīng)濟活動的原始資料,是進行會計核算和會計監(jiān)督,明確經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。它是編制成本計劃、制定各項定額的依據(jù),也是進行成本核算和成本分析,加強成本管理和控制的基礎(chǔ)。原始記錄必須做到全面、準確、及時,經(jīng)常積累資料,及時整理匯總分析。原始憑證要求符合企業(yè)管理和成本管理的要求,有利于開展班組織經(jīng)濟核算,簡便易行,為各項管理工作提供完整真實的原始資料。(2)采購計劃制度材料采購成本由材料的買價和采購費用構(gòu)成。采購費用指材料在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸搬運費和運輸途中的合理損耗及入庫前的整理挑選費用等。采購部門應(yīng)根據(jù)計劃部門下達的任務(wù)負責(zé)制訂采購計劃,對于定點采購的材料,應(yīng)采用經(jīng)濟批量法控制采購批次,使采購成本最低,對于非定點采購的材料,首先要貨比三家,控制采購價格,然后再用經(jīng)濟批量法控制批次,降低采購成本。物資采購回來后,由驗收部門嚴格計量驗收。另外,財務(wù)部門應(yīng)設(shè)材料采購崗,由專人負責(zé)材料的貨款和結(jié)算,監(jiān)督材料采購的計劃執(zhí)行情況,審核材料采購的數(shù)量和價格,控制資金定額。一般情況下,材料費用在產(chǎn)品成本中占有比例較高,對材料的核算、控制尤為重要。企業(yè)財務(wù)部門還應(yīng)設(shè)置材料稽核崗,負責(zé)半成品、材料、工具、修理備用件的稽核工作,匯集各種收發(fā)憑證并進行轉(zhuǎn)帳。(3)到的水平所規(guī)定的目標和限額定額是企業(yè)對經(jīng)濟活動在數(shù)量和質(zhì)量上應(yīng)達到的水平所規(guī)定的目標和限額。先進合理的各種定額是制定定額成本、編制成本計劃、實施成本控制、進行成本比較分析的基礎(chǔ)。確定使用材料、定額企業(yè)進行產(chǎn)品生產(chǎn),首先必須制定材料消耗定額。工藝部門應(yīng)依據(jù)圖紙安排工藝制定工藝明細表,依據(jù)圖紙對每一個配件材料、材質(zhì)及規(guī)格確定使用材料,根據(jù)工藝加工余量完成工藝定額,確定下料尺寸,根據(jù)市場情況限定定尺進料的規(guī)格,合理套裁。確定材料利用率,進一步確定材料消耗定額。定額制訂后,應(yīng)試行一段時間,將每月實際用量與消耗定額進行對比、分析,按先進合理性原則進行調(diào)整,完善消耗定額。據(jù)了解,工廠材料消耗定額定得過高,直接的后果是浪費現(xiàn)象嚴重,成本過高。輔助材料的消耗定額工廠輔助材料浪費現(xiàn)象嚴重,任何人都可領(lǐng)用,而沒有嚴格的監(jiān)控程序,應(yīng)引起重視。企業(yè)對于領(lǐng)用量大而頻繁的輔助材料,也要制訂相應(yīng)的消耗定額,建立嚴格的收發(fā)保管制度,視同材料核算;對于零星領(lǐng)用且金額較小的輔助材料,保管部門應(yīng)建立臺帳,財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置備查帳簿,由專人負責(zé),定期核對。生產(chǎn)統(tǒng)一定額勞動管理部門應(yīng)掌握所生產(chǎn)的產(chǎn)品,根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品的加工工序,制訂單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額和單位產(chǎn)品產(chǎn)量定額,及時調(diào)整配備人員。據(jù)調(diào)查,工廠工時定額不甚合理。由于輔助生產(chǎn)車間的費用是按工時定額分攤到各車間的,如果工時定額不準確、不合理,那么各車間分攤的間接費用就不準確,導(dǎo)致成本失真。其他費用的管理制度據(jù)分析,在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中,制造費用占相當(dāng)?shù)谋戎?因此有必要制訂一個合理的限額,包括制造費用總額及相應(yīng)較重要明細科目限額。另外,在期間費用中,管理費用占有的比例較大,也要制訂相應(yīng)的費用總額及相應(yīng)的明細科目限額。財務(wù)部門應(yīng)設(shè)費用核算崗,負責(zé)費用的核算和管理。要強調(diào)的是,負責(zé)費用核算的會計人員應(yīng)按月進行制造費用、管理費用的增減情況分析,寫出分析報告,找出變動原因,及時控制。強化成本控制制度規(guī)章制度是企業(yè)為了進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理而制定的章程規(guī)則。規(guī)章制度是人們行動的準繩,是實施有效成本控制和管理的保證。企業(yè)應(yīng)建立健全計量驗收制度、定額管理制度、崗位責(zé)任制度、考勤制度、質(zhì)量檢查制度、設(shè)備管理與維修制度、材料收發(fā)領(lǐng)用制度、物資盤存制度、費用開支標準、成本核算制度和成本分析考核制度等各項成本管理制度,保障成本控制能順利進行。一切財產(chǎn)物資、勞動的投入耗費和生產(chǎn)成果的取得,都必須準確計量,才能保證原始記錄的正確。認真計量,填制必要的憑證,辦理必要的手續(xù),分析盈虧原因,才能加強控制和管理。據(jù)調(diào)查,工廠成本核算時,較困難的是風(fēng)、水、汽不能準確計量,因此,定額也無法制定,導(dǎo)致成本計劃下達不準,成本控制和成本考核無法進行。樹立成本管理意識,建立成本管理長企業(yè)必須在廠部、車間、班組各層次,在技術(shù)、生產(chǎn)、經(jīng)營各環(huán)節(jié)都實行成本管理。必須從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員、管理人員到普通工人都樹立起成本管理意識,人人參加成本管理。讓大家明白,成本管理是一項全過程的管理,從定項投資、產(chǎn)品研究設(shè)計、工藝路線安排、物資采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售,一直到售后服務(wù),每一過程都要進行成本核算,加強成本管理,自覺地在工作中朝著有利于降低成本的方向努力。2.4設(shè)備、審計和生產(chǎn)部門制定價格決定的價格表工藝部門應(yīng)充分掌握工藝流程,合理制訂物資消耗定額;勞資部門制訂合理的工時定額,合理安排人力資源;設(shè)備部門合理組織安排設(shè)備,避免設(shè)備忙閑不均,加強設(shè)備維修保養(yǎng),提高設(shè)備利用率;物資采購部門合理選擇廠家,協(xié)商采購價格;審計部門合理制定價格;生產(chǎn)部門合理組織生產(chǎn)。車間