計劃審計工作

第八章計劃審計工作一、本章考情分析（一）可考程度分析本章不僅考客觀題，也可以考簡答題，更重要的是只要考審計報告的綜合題就要涉及到重要性原則的應用問題，比如在2006年綜合題第1題中，討論了“不考慮重要性水平”和“考慮重要性水平”的兩種情形，2007年要十分重視這兩類考題中重要性原則的應用，估計2007年本章內(nèi)容考試分值在6分至8分。表8-1 最近四年考題分值分布年度單項選擇題多項選擇題判斷斤題簡答題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值200311271020043322520050200677（二）重難點提示：1．初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容；2．具體審計計劃的內(nèi)容；3．運用重要性原則評價錯報對審計程序和審計報告的影響4．新審計風險模型。（三）教材變動情況1．第一節(jié)按照審計準則第1201號的內(nèi)容增加了“初步業(yè)務活動”，也修訂了審計計劃的內(nèi)容；2．第二節(jié)按照審計準則第1221號的內(nèi)容對重要性的概念及運用原則進行了修訂；3．第三節(jié)按照審計準則第1101號和第1231號對審計風險模型進行了修訂。二、本章考點精講【考點一】初步業(yè)務活動（教材P140，新增內(nèi)容）時間:注冊會計師在計劃審計工作前,需要開展初步業(yè)務活動。目的確保在計劃審計工作時達到下列要求：（1） 注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2） 不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；（3） 與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。內(nèi)容（1） 針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施質(zhì)量控制程序；（2） 評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3） 及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書?！究键c二】總體審計策略（教材P142，新增內(nèi)容）作用總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃?？傮w審計策略的內(nèi)容（教材P144，新增內(nèi)容）注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1） 向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；（2） 向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；（3） 何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4） 如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。注冊會計師應當根據(jù)實施風險評估程序的結果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。【考點三】具體審計計劃關系（教材P144，新增內(nèi)容）注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。內(nèi)容具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。風險評估程序（教材P162，第九章第二節(jié)）2?計劃實施的進一步審計程序（教材P213，第十章第三節(jié)）3?計劃其他審計程序（教材P164，第九章第二節(jié)）【考點四】重要性的含義及理解（教材P149，重大修訂）重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。理解的要點：（1） 重要性概念中的錯報包含漏報；（2） 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；（3） 重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。（4） 重要性的確定離不開具體環(huán)境。（5） 對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷?！究键c五】計劃審計工作時對重要性的評估目的在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報?？紤]的主要因素（1） 對被審計單位及其環(huán)境的了解；（2） 審計的目標，包括特定報告要求；（3） 財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系；（4） 財務報表項目的金額及其波動幅度。報表層次重要性水平的評估（教材P151-152）（1） 評估財務報表層次重要性水平的目的：對財務報表發(fā)表意見時確定財務報表是否公允反映。（2） 評估方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞剩瑥亩贸鲐攧請蟊韺哟蔚闹匾运?。?） 評估基準：有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。（4） 選擇百分比：注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。比如：對于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或：稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；對于非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。（5） 財務報表層次水平的評估確定注冊會計師應當確定一個恰當?shù)闹匾运阶鳛檎麄€財務報表層次的水平。4.認定層次重要性水平確定（教材P152）（1） 可容忍錯報各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為"可容忍錯報"。可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。（2） 確定認定層次重要性水平時要考慮的因素在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，注冊會計師應當考慮以下主要因素：各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系?！究键c六】對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整（教材P154，重大修訂）調(diào)整的必要性在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。調(diào)整的方法（教材P154，新增內(nèi)容）注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：（1） 如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；（2） 通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。【考點七】評價錯報的影響（教材P154，重大修訂）匯總尚未更正錯報匯總尚未更正錯報包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。（1） 已經(jīng)識別的具體錯報已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括下列兩類：①對事實的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。②涉及主觀決策的錯報。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異,二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理體制層卻認為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判斷差異。（2） 推斷誤差推斷誤差是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。包括：通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。（1） 基本觀點：注冊會計師需要在出具審計報告之前，評估尚未更正錯報單獨或累積的影響是否重大。（2） 如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。（3） 如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過重要性水平如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表。如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。（4） 如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險?！究键c八】檢查風險的確定與控制（教材P157-158，重大修訂）檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。根據(jù)審計風險模型，檢查風險=重大錯報風險X檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險（用x表示），在既定的審計風險水平下，檢查風險（用y表示）為：檢查風險=―審計風，險重大錯報風險，即y=k/x,可見檢查風險（y）是由重大錯報風險（x）確定的。例如，假設針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風險水平設定為5%，注冊會計師實施風險評估程序后將重大錯報風險評估為25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風險為20%。根據(jù)y=x/k,注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。三、經(jīng)典例題考核點分析（一）單項選擇題在對財務報表進行分析后，確定資產(chǎn)負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，則A注冊會計師應確定的財務報表層次重要性水平為（）。（2004年）【答案】A【解析】根據(jù)審計準則第1221號第十一條的規(guī)定，注冊會計師應選擇100萬元作為財務報表層重要性水平。因為重要性與審計風險存在反向關系，重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高注冊會計師就應執(zhí)行更充分的審計測試，目的是將審計風險降低至可接受水平。在對固有風險和控制風險進行初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則選擇實質(zhì)性程序的策略應為（）。（2004年）【答案】C【解析】注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平時，應以細節(jié)測試為主。3?在對固有風險和控制風險進行初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平，則確定實質(zhì)性程序時間的策略應為（）。（2004年）D.將資產(chǎn)負債表日前審計、資產(chǎn)負債表日審計與資產(chǎn)負債表日后審計相結合【答案】C【解析】注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平時，其實質(zhì)性程序時間應以資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日后審計為主。（二）多項選擇題U公司的銷售和收款循環(huán)全部采用復雜的計算機信息系統(tǒng)進行會計核算，在以下各項備選的審計策略中，M注冊會計師應當采取的有（）。（2004年）【答案】A、C【解析】根據(jù)審計準則第1201號，注冊會計師在制定總體審計策略時，應考慮專業(yè)勝任能力和審計策略。2?根據(jù)U公司的特點，審計計劃的下列各項內(nèi)容中，M注冊會計師無需修改的有（）。（2004年）在初步評估審計風險前，將U公司的銷售與收款循環(huán)列為重點審計領域在進行存貨監(jiān)盤前，與U公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃，以提高監(jiān)盤效率在對應收賬款函證前，向U公司索取債務人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證在外勤工作開始前，提請U公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作【答案】A、C、D【解析】在選項A中，由于U公司2002年審計結論涉及收入虛假確認問題，2003年相關監(jiān)管部門正在對U公司的收入進行調(diào)查且尚無結果,可見銷售和收款循環(huán)固有風險很大，注冊會計師應將收入作為2003年年報審計的重點審計領域；在選項B中，M注冊會計師應就U公司存貨盤點計劃進行討論，注冊會計師為了增加審計程序的不可預見性不能將存貨監(jiān)盤計劃與U公司討論；在選項C中，應向U公司索取債務人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證，因為函證太晚，注冊會計師可能在撤離審計現(xiàn)場前詢證函還未收到，影響審計取證進度；在選項D中，在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應當將所有的會計資料準備齊全；而在審計過程中，被審計單位的財務人員應當對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當?shù)臅r候為注冊會計師代編審計工作底稿。綜上所述，上述審計計劃的各項內(nèi)容中，無需修改的是選項A、C、D。3?在編制審計計劃時，應對財務報表整體反映的固有風險進行評估。下列因素中，屬于評估固有風險時需要考慮的有（）。（2003年）【答案】A、B、C、D【解析】固有風險受管理人員的品行和能力、管理人員，特別是財務人員的變動情況、管理人員遭受的異常壓力、業(yè)務性質(zhì)、影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素等的影響。（三）簡答題ABC會計師事務所承辦了T公司2002年度財務報表審計業(yè)務。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度財務報表審計工作存在重大過失、導致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會計師事務所承擔民事賠償責任?！疽蟆緼BC會計師事務所擬運用審計重要性概念應訴，其聘請的律師在準備應訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：（1） 何謂審計重要性？（2007年教材P149）（2） 注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？（2007年教材已刪除）（3） 何謂普通過失和重大過失？（2007年教材P91）（4）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？（2007年教材已刪除（2003年）【答案】（1） 重要性是指被審計單位財務報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。（2） 一是為了提高審計效率。在抽樣審計條件下，為了作出抽樣決策，不能不涉及重要性。二是保證審計質(zhì)量。在抽樣審計條件下，注冊會計師對未審計部分要承擔一定的風險，而風險的大小與重要性有關。（2007年教材已刪除）（3） 普通過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時沒有完全遵循獨立審計準則的要求；重大過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時根本沒有遵守獨立審計準則的要求或沒有按照獨立審計準則的基本原則執(zhí)行審計業(yè)務。（4） 從司法實踐看，如果會計報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對會計報表的影響卻很大，也就是說，會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也很?。?007年教材已刪除）四、同步強化練習題（一）單項選擇題1?注冊會計師在評價錯報影響時應匯總錯報不包括（）（教材P154）2．重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。以下下關于重要性的理解不正確的是（）。（教材P149）重要性的確定離不開具體環(huán)境重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷3?如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，注冊會計師可以發(fā)表（）的審計報告（教材P156）保留意見無保留意見無保留意見加強調(diào)事項段保留意見加強調(diào)事項段4?下列有關檢查風險的觀點不能認同的是（）。（教材P158）檢查風險取決于審計程序邏輯設計的合理性和執(zhí)行的有效性在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越低；評估的重大錯報風險低，可接受的檢查風險越高注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險檢查風險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關系（二）多項選擇題在評價審計結果時，如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應當采取的措施包括（）（教材P156）2..注冊會計師開展初步業(yè)務活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求（）。（教材P141）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解風險評估程序的合理運用注冊會計師在下列方面開展初步業(yè)務活動（）。（教材P141）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書4?具體審計計劃包括以下內(nèi)容（）。（教材P145）風險評估程序控制測試計劃實施的進一步審計程序計劃其他審計程序5．注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃。對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素（）。（教材P146）重大錯報風險審計領域被審計單位的規(guī)模和復雜程度執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力6?注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮以下主要因素（）。（教材P151）對被審計單位及其環(huán)境的了解審計的目標，包括特定報告要求財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系財務報表項目的金額及其波動幅度7?注冊會計師評價錯報影響時匯總的尚未更正錯報包括（）。（教材P154）已經(jīng)識別的具體錯報審計差異已調(diào)整錯報推斷誤差金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應該考慮的具體情況包括（）（教材P153）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度B?錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度錯報對增加管理層報酬的影響程度錯報是否與涉及特定方的項目相關注冊會計師在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要水平，審計風險將增加注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平（）。（教材P154）通過擴大化控制測試范圍實施追加的控制測試］通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險實施追加的實質(zhì)性程序（三）判斷題注冊會計師在計劃審計工作后，需要開展初步業(yè)務活動。（）（教材P141）總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。（）（教材P142）針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。（）（教材P144）當就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進行溝通時，注冊會計師應當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性。（（教材P148）在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。（）（教材P151）在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（）（教材P154）如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。（）（教材P156）在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表。如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。（（教材P156）如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。（（教材P156）審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。（ （教材P156）在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當說從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風險。（（教材P157）在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越低；評估的重大錯報風險低，可接受的檢查風險越高。（（教材P157）（四）簡答題1．注冊會計師什么時候開展初步業(yè)務活動？初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容分別是什么？2．簡述注冊會計師尚未更正錯報的匯總數(shù)對審計程序或?qū)徲嬕庖姷挠绊?。五、同步強化練習題答案及解析（一）單項選擇題【答案】D【解析】匯總錯報時，被審計單位已做調(diào)整的錯報就不應包括了?！敬鸢浮緾【解析】重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的，不是針對管理層決策的信息需求而言的?！敬鸢浮緽【解析】教材有明確規(guī)定?！敬鸢浮緿【解析】檢查風險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成反向關系。根據(jù)審計風險模型，在既定的審計風險水平下，檢查風險=審計風險F重大錯報風險，注冊會計師評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師確定的檢查風險水平越低，所需實施的實質(zhì)性程序越多，審計證據(jù)越多，因此是反向關系。（二）多項選擇題【答案】A、C【解析】如果被審計單位尚未更正錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應擴大審計程序故應選A；注冊會計師如果擴大審計程序后仍發(fā)現(xiàn)被審計單位存在超過重要性水平的錯報時，一定要建議被審計單位調(diào)整財務報表，所以應選C?！敬鸢浮緼、B、C【解析】風險評估程序主要用來了解被審計單位及其環(huán)境?！敬鸢浮緼、C、D【解析】選項B是計劃審計工作后進行的?！敬鸢浮緼、C、D【解析】選項B的控制測試包含在選項C中。【答案】A、B、C、D【解析】審計準則第1201號第十九條，教材有明確文字表述?！敬鸢浮緼、B、C、D【解析】教材有明確文字表述。【答案】A、D【解析】審計準則第1221號第十三條，教材有明確文字表述。【答案】A、B、C、D【解析】教材歸類了從性質(zhì)方面考慮重要性的情形?！敬鸢浮緼、B、C【解析】注冊會計師在確立審計程序后還沒有將計劃審計程序?qū)嵤┩戤?，不可能實施追加實質(zhì)性程序。（三）判斷題【答案】X【解析】注冊會計師在計劃審