企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格研究

#/3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格研究-會計(jì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格研究王宇摘要：集團(tuán)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的選擇對公司來說至關(guān)重要。轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的策略牽扯到集團(tuán)內(nèi)部眾多部門乃至各個(gè)子公司之間的切身利益。所以，轉(zhuǎn)移價(jià)格對公司各方來說都是一個(gè)極其敏感的問題。本文將從轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念，制定的原則，轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的選擇及其作用等方面來闡述內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格這個(gè)問題。關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；關(guān)聯(lián)交易一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，也稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，劃撥價(jià)格，轉(zhuǎn)讓價(jià)格。是指采取分權(quán)化經(jīng)營的集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行商品，勞務(wù)等交易所選擇的價(jià)格規(guī)范。正是由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間發(fā)生的，所以，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格往往伴隨著關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生而發(fā)生。轉(zhuǎn)移價(jià)格發(fā)生的載體大概分為五種：1.有形商品的交易；2.無形資產(chǎn)的交易；3.資金的拆借；4.勞務(wù)服務(wù)交易；5.租賃業(yè)務(wù)。二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的動機(jī)與目的隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以聯(lián)營，合營等模式經(jīng)營的企業(yè)越來越多，企業(yè)規(guī)模越來越大，集團(tuán)化企業(yè)的出現(xiàn)促進(jìn)了內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的產(chǎn)生。運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格達(dá)到合理避稅，實(shí)現(xiàn)利潤最大化是集團(tuán)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略的主要目的。許多研究都是以此為切入點(diǎn)的。同時(shí)，恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格具有避免政府反傾銷的指控，減緩員工的加薪要求等一系列作用。三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的原則第一，全局性原則。在交易雙方為了自身的利益而產(chǎn)生矛盾時(shí)，要遵守全局性原則，以企業(yè)集團(tuán)整體利益最大化為目標(biāo)。第二，公平性原則。集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)該公平合理的進(jìn)行，防止某些部門獲得超額利潤。合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是保障企業(yè)生產(chǎn)正常進(jìn)行，提高生產(chǎn)積極性的重要前提。第三，自主性原則?？偛繎?yīng)該盡量避免干預(yù)各部門內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，使得在考慮整體利益最大化的前提下，讓各部門擁有一定的自主權(quán)。第四，重要性原則。由于企業(yè)集團(tuán)擁有很多經(jīng)營主體，不同的經(jīng)營主體之間的具體交易情況是不相同的，所以應(yīng)該制定與之相對應(yīng)的轉(zhuǎn)移價(jià)格。但這又是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)檫@樣做的話會使企業(yè)產(chǎn)生巨大的成本費(fèi)用。所以我們應(yīng)該根據(jù)重要性原則，對那些量大，總額高的內(nèi)部交易進(jìn)行轉(zhuǎn)移價(jià)格的嚴(yán)格制定，而對于那些價(jià)低量小的內(nèi)部交易，價(jià)格從簡計(jì)算。四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的選擇及具體方法內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定牽涉到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各部分或者各公司的經(jīng)濟(jì)利益，所以轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定也可以看成是一個(gè)內(nèi)部的博弈過程。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)大致分為以下幾種類型：（一）以市場為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格當(dāng)中間產(chǎn)品存在完全競爭的外部市場時(shí)，市場價(jià)格為最優(yōu)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。國外企業(yè)最常采用市價(jià)法。以市場為基礎(chǔ)進(jìn)行定價(jià)的優(yōu)點(diǎn)在于：它使各部門都有利可圖，激勵(lì)其降低成本，擴(kuò)大利潤，優(yōu)化了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。而且還有利于各部門的業(yè)績評價(jià)，使各部門都擁有不會受總部干預(yù)的自主權(quán)。市場法很好的解決了交易雙方的矛盾問題。以市場為基礎(chǔ)進(jìn)行定價(jià)的缺點(diǎn)在于：很多情況下是不存在完全競爭的市場的。而且有些中間產(chǎn)品甚至并不存在外部市場，這樣也就無處尋找市場價(jià)格。（二）以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格以成本為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格多種多樣。有制造成本法，完全成本法，完全成本加成法，成本加利潤成本法，規(guī)范成本法，邊際成本法，機(jī)會成本法等等。國內(nèi)企業(yè)最常采用成本法。下面簡單介紹一下三種成本定價(jià)法。.制造成本法這種定價(jià)方法有利于促進(jìn)生產(chǎn)者降低生產(chǎn)成本，因?yàn)閮?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等于制造成本，生產(chǎn)者要想獲得利潤只得想方設(shè)法減少成本。在這種情況下，銷售者的成本就是企業(yè)的真實(shí)成本，這會有助于銷售者判斷是否該進(jìn)行某一筆交易，是否有利可圖，從而促進(jìn)企業(yè)整體利潤最大化。但是這種方法會破壞生產(chǎn)者的內(nèi)部交易積極性，它們?yōu)榱颂岣咦陨砝麧檿e極尋找外部交易機(jī)會，這需要經(jīng)管者進(jìn)行監(jiān)管。.成本加成法制造成本法最重要的缺點(diǎn)是破壞了生產(chǎn)者的內(nèi)部交易積極性。為了解決這個(gè)問題，我們提出來成本加成法，就是在成本的基礎(chǔ)上，以投資額為參考規(guī)范，加上一定的利潤。但是這種方法雖然解決了生產(chǎn)者的對內(nèi)銷售積極性問題，卻又帶來了銷售者的對外銷售積極性問題。因?yàn)樵谶@種情況下，生產(chǎn)者承擔(dān)了很小的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了銷售者。生產(chǎn)者無論成本高低與否，都可以將產(chǎn)品賣給對外銷售者從而獲得一定的利潤，而對外銷售者卻無法決定自己成本的高低，只能被動接受，另一方面還得面對市場價(jià)格波動的風(fēng)險(xiǎn)。極端的情況是，市場價(jià)格小于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，銷售者只要對外銷售就會產(chǎn)生虧損，這會導(dǎo)致銷售者根本不愿意進(jìn)行對外銷售。.成本加利潤分成法成本加利潤分成法是將生產(chǎn)者的成本與銷售者的售價(jià)之間的差額，即利潤總額，按一定的比例在雙方之間進(jìn)行分配，這種兩者都能夠獲得利潤，并且生產(chǎn)者努力降低成本，銷售者努力擴(kuò)大銷量，提高售價(jià)所帶來的利潤增加會使雙方都能夠受益。這種方法乍看之下很合理，會使雙方都滿意，但是卻存在一個(gè)致命性的問題，就是利潤按什么樣的比例進(jìn)行分配。這其中含有多大的主觀成分，兩方經(jīng)管者能否認(rèn)同這一比例都會使我們面臨巨大的難題。（三）協(xié)商定價(jià)當(dāng)中間產(chǎn)品存在不完全競爭的外部市場時(shí)，可以采用協(xié)商法進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。在實(shí)務(wù)中，我們可以以市價(jià)為基礎(chǔ)，在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行協(xié)商調(diào)整，然后找到令雙方都可以接受的轉(zhuǎn)移價(jià)格。這個(gè)價(jià)格由于是雙方自己通過協(xié)商達(dá)成共識的，是在公平的環(huán)境下進(jìn)行的，所以使雙方都滿意，有效地解決了內(nèi)部矛盾。但是這種方法也存在很大的缺點(diǎn)。第一，很多情況下，不完全競爭的外部市場并不存在：第二，通過協(xié)商進(jìn)行定價(jià)是一個(gè)極其耗費(fèi)人力，物力，時(shí)間的過程，產(chǎn)生極大的交易成本。第三，協(xié)商的結(jié)果很可能會取決于一方的談判技巧及其對商業(yè)信息的掌握程度，而忽略了真實(shí)的交易及合理的利潤分配。這樣對另外一方是很不公平的。（四）雙重定價(jià)法雙重定價(jià)法是指企業(yè)采用雙重規(guī)范進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。生產(chǎn)分部采用以市場為基礎(chǔ)的定價(jià)方法，而銷售分部則以邊際成本為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品。優(yōu)點(diǎn)是鼓勵(lì)各部門加大產(chǎn)品的內(nèi)部交易，減少向外銷售的交易成本，同時(shí)保證各部門擁有不受總部干預(yù)的自主權(quán)，提高生產(chǎn)積極性。但是這種方法之所以在實(shí)務(wù)中很少被采用的原因在于：第一，分部經(jīng)理會因?yàn)殡p重定價(jià)法所帶來的好處而忽略自身生產(chǎn)能力，節(jié)約成本能力的提高，疏于深入探究外部市場，不利于企業(yè)的發(fā)展。第二，也是最重要的一點(diǎn)，雙重定價(jià)法由于利潤的雙重計(jì)算會導(dǎo)致企業(yè)的總體利潤小于分部利潤之和，造成利潤虛增。第三，雙重定價(jià)法會加重會計(jì)核算的負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)管成本。五、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作用（一）明確落實(shí)各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須在集團(tuán)內(nèi)部將整體的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解，將具體責(zé)任落實(shí)到各個(gè)子公司。如果集團(tuán)內(nèi)部生產(chǎn)的一些商品，提供的一些勞務(wù)或者其他服務(wù)，缺乏市場競爭而具有一定的壟斷性，那么采用市場化的交易方式，則會不利于購買方的利益。因此，合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格能夠有效地調(diào)節(jié)雙方的利益，使兩方都滿意。這同樣有利于內(nèi)部的績效考核。（二）進(jìn)行公司內(nèi)部的資金調(diào)度內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)就是集團(tuán)公司內(nèi)部資金調(diào)度的一種有效方式。（三）有利于企業(yè)減少稅收合理地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可以將企業(yè)利潤從所在地稅率高的子公司轉(zhuǎn)移到所在地稅率低的子公司，從而合法的進(jìn)行避稅，增加企業(yè)集團(tuán)的利潤。（四）有利于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)集團(tuán)母公司可以通過轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理制定，將資金集中到在企業(yè)的戰(zhàn)略中需要發(fā)展的工程上，從而實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。六、結(jié)論綜上所述，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的決策對企業(yè)來說至關(guān)重要，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格決策的過程也是一個(gè)博弈的過程。通過研究本文發(fā)現(xiàn)了以下幾點(diǎn)：（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格并非一成不變隨著產(chǎn)品市場價(jià)格，稅率，市場競爭情況等因素的變化，企業(yè)也應(yīng)該通過調(diào)整轉(zhuǎn)移價(jià)格來適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，同時(shí)，不同的經(jīng)營主體之間交易的情況不盡相同，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的情況來制定不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格以適應(yīng)需要。（二）以整體利益最大化為原則內(nèi)部結(jié)算價(jià)格涉及到買賣雙方，買方希望降低價(jià)格，賣方希望提高價(jià)格，兩者都希望能夠增加自身的利潤，這也就引發(fā)了矛盾。這時(shí)候應(yīng)該著重考慮企業(yè)的整體利益，以整體利益最大化為指導(dǎo)原則。參考文獻(xiàn)：［1］國家外匯經(jīng)管局（江蘇分局課題組）.跨境關(guān)聯(lián)交易理論與實(shí)證分析［J］.金融研究,2007（7）.［2］黃少安.股份制產(chǎn)生的一般原因和中國股份制的產(chǎn)生［Jl.南開經(jīng)濟(jì)研究,1993（7）:13—14.［3］傅太平.我國上市公司關(guān)聯(lián)交易及其規(guī)范探析［J］.生產(chǎn)