建筑施工企業(yè)工程成本及收入的核算

建筑施工企業(yè)工程成本及收入的核算第一節(jié)工程成本的核算一.施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類。施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為計(jì)入工程成本的施工費(fèi)用和不計(jì)入工程成本的期間費(fèi)用。1、計(jì)入工程成本的施工費(fèi)用：①直接人工費(fèi)。②直接材料費(fèi)。③機(jī)械使用費(fèi)。④其他直接費(fèi)。⑤間接費(fèi)用。上述①～④項(xiàng)構(gòu)成了工程的直接成本，第⑤項(xiàng)為工程的間接成本，直接成本和間接成本構(gòu)成了工程實(shí)際成本。2、不計(jì)入工程成本的期間費(fèi)用：是指發(fā)生與詳細(xì)的工程沒有直接聯(lián)絡(luò)，不應(yīng)計(jì)入工程成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。二．工程成本核算對(duì)象確實(shí)定）工程成本核算對(duì)象，是施工企業(yè)在工程成本核算過程中，為歸集和分派施工費(fèi)用而確定的費(fèi)用承擔(dān)者，即施工費(fèi)用的歸屬目的。一般狀況下，施工企業(yè)應(yīng)以與建設(shè)單位所簽訂的有獨(dú)立施工圖預(yù)算的單項(xiàng)協(xié)議作為成本核算對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)協(xié)議的收入、費(fèi)用和利潤。（1）假如一項(xiàng)建造協(xié)議包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同步具有下列條件時(shí)，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立單項(xiàng)協(xié)議處理：1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃。2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方可以接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的協(xié)議條款。3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)識(shí)別。假如不一樣步具有上述三個(gè)條件，則不可將建造協(xié)議進(jìn)行分立，而應(yīng)將其作為一種協(xié)議進(jìn)行核算。（2）假如為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組協(xié)議，無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾種客戶，在同步具有下列條件的狀況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)協(xié)議處理：1）該組協(xié)議按一攬子交易簽訂。2）該組協(xié)議親密有關(guān)，每項(xiàng)協(xié)議實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤工程的構(gòu)成部分。3）該組協(xié)議同步或依次履行。假如不一樣步具有上述三個(gè)條件，則不能將該組協(xié)議進(jìn)行合并，而應(yīng)以各單項(xiàng)協(xié)議進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)協(xié)議。1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原協(xié)議包括的（一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異。2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原協(xié)議價(jià)款。三.工程成本核算的程序是指施工企業(yè)及其所屬各施工單位在進(jìn)行工程成本核算時(shí)應(yīng)采用的環(huán)節(jié)和次序。企業(yè)對(duì)施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用，應(yīng)按其用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，對(duì)可以分清受益對(duì)象的費(fèi)用，直接計(jì)入各受益對(duì)象，對(duì)不能分清受益對(duì)象的費(fèi)用，要采用合理的措施分派計(jì)入各受益對(duì)象。（1）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。1）“工程施工”科目。本科目應(yīng)設(shè)置“協(xié)議成本”、“協(xié)議毛利”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算?！皡f(xié)議成本”明細(xì)科目核算的是各項(xiàng)工程施工協(xié)議發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等，其中前四項(xiàng)直接成本可以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入有關(guān)的工程成本，間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，可先在“工程施工——協(xié)議成本”科目下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月終，再按一定的措施分派計(jì)入有關(guān)工程成本?！肮こ坛杀尽獏f(xié)議毛利”明細(xì)科目，核算的是各項(xiàng)施工協(xié)議確認(rèn)的協(xié)議毛利。2）“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目。本科目屬于成本類科目，用來核算企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。3）“機(jī)械作業(yè)”科目。本科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械戰(zhàn)和運(yùn)送隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)送設(shè)備進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)送作業(yè)等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目按“承包工程”“機(jī)械出租”設(shè)置明細(xì)科目，并以施工或運(yùn)送設(shè)備的種類作為成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入的施工機(jī)械而發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，不通過本科目核算，在“工程施工”科目核算。4）“工程結(jié)算”科目。本科目核算建造承包商根據(jù)建造協(xié)議約定向業(yè)主辦理結(jié)算的合計(jì)金額。協(xié)議竣工后，本科目與“工程施工”科目對(duì)沖結(jié)清，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”科目。差額為協(xié)議毛利。圖11-1工程成本核算程序圖注：①將本期發(fā)生的各生產(chǎn)費(fèi)用歸集計(jì)入各受益對(duì)象賬戶；②分派輔助生產(chǎn)費(fèi)用；③分派機(jī)械作業(yè)費(fèi)用；④分派施工間接費(fèi)用；⑤結(jié)轉(zhuǎn)竣工工程成本。四、工程成本的核算1．生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本的核算（1）輔助生產(chǎn)的概念。輔助生產(chǎn)是指企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程施工服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)等生產(chǎn)活動(dòng)。輔助生產(chǎn)部門是指為工程施工、機(jī)械作業(yè)、產(chǎn)品生產(chǎn)等活動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，直接或間接服務(wù)的非獨(dú)立核算的生產(chǎn)單位，如機(jī)修車間、供電站、供水站、運(yùn)送隊(duì)、蒸汽站等。（2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分派。輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)的非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門在為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、運(yùn)送作業(yè)等提供產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等五個(gè)成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)的成本核算對(duì)象，一般可以按產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的類別來確定。1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集當(dāng)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，歸集到“生產(chǎn)成本―輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。【例1】某企業(yè)有2個(gè)輔助生產(chǎn)部門，即供水車間和供電車間，供水車間本月領(lǐng)用燃料的計(jì)劃成本為6000元，應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異為120元；供電車間本月領(lǐng)用燃料的計(jì)劃成本為2000元，應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異為40元。根據(jù)有關(guān)原始憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：【例2】分派本月輔助生產(chǎn)工人的工資，其中供水車間6000元，供電車間5000元，并按規(guī)定的比例提取職工福利費(fèi)?！纠?】計(jì)提本月輔助生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)折舊，其中供水車間600元，供電車間500元。【例4】以現(xiàn)金支付本月辦公費(fèi)等，其中供水車間2440元，供電車間1760元。2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分派。對(duì)于輔助生產(chǎn)部門歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，月末按受益對(duì)象進(jìn)行分派，分派的措施重要有直接分派法和一次交互分派法。①直接分派法直接分派法是指在不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)部門之間互相提供產(chǎn)品或勞務(wù)的前提下，將實(shí)際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，直接在輔助生產(chǎn)部門之外的各個(gè)受益對(duì)象中進(jìn)行分派的措施。其計(jì)算公式如下：輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本=該輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用/（提供產(chǎn)品或勞務(wù)量合計(jì)-其他輔助生產(chǎn)部門的耗用量）某受益對(duì)象分派的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本×該收益對(duì)象實(shí)際耗用的勞務(wù)量【例11-5】某施工企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門，本月供水車間發(fā)生的費(fèi)用為16000元，供電車間發(fā)生的費(fèi)用為10000元。兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)量見表11-2。表11-2輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)數(shù)量表收益對(duì)象供水量/m3供電量/KW供水車間—50000供電車間20000—工程施工-Ａ項(xiàng)目5000060000機(jī)械作業(yè)1000010000管理部門2000010000合計(jì)100000130000供電車間的實(shí)際單位成本=10000/（130000-50000）=0.125元/KW根據(jù)上述資料及計(jì)算成果，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派表見表11-3.表11-3輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派表（直接分派法）（單位：元）輔助生產(chǎn)部門供水車間供電車間金額合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用1600010000分派數(shù)量80000/m380000/KW分派率受益對(duì)象數(shù)量/m3金額數(shù)量/KW金額工程施工-A項(xiàng)目500001000060000750017500機(jī)械作業(yè)1000020001000012503250管理費(fèi)用2000040001000012505250合計(jì)8000016000800001000026000根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派表”，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工——協(xié)議成本（A項(xiàng)目） 10000——機(jī)械作業(yè) 2000——管理費(fèi)用 4000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間16000借：工程施工——協(xié)議成本（A項(xiàng)目）7500——機(jī)械作業(yè) 1250——管理費(fèi)用1250貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間10000采用直接分派法分派輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于各輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用只對(duì)輔助生產(chǎn)部門以外的受益對(duì)象進(jìn)行分派，計(jì)算手續(xù)簡便。但由于它沒考慮各輔助生產(chǎn)部門之間互相提供勞務(wù)作業(yè)的狀況，導(dǎo)致各輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)成本的計(jì)算不完整，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分派成果精確程度較差。因此，直接分派法一般只合用于各輔助生產(chǎn)部門互相提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量不多以及不進(jìn)行交互分派對(duì)輔助生產(chǎn)成本影響不大的狀況。②一次交互分派法一次交互分派法是指將各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，先在輔助生產(chǎn)部門之間根據(jù)互相提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量進(jìn)行交互分派，然后將各輔助生產(chǎn)部門在交互分派前直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上交互分派后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分派后轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，在輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分派。其詳細(xì)措施如下：首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額和提供勞務(wù)、作業(yè)總量（包括向其他輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量）計(jì)算出其提供勞務(wù)、作業(yè)的實(shí)際單位成本。然后根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門互相提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量和實(shí)際單位成本，計(jì)算出其應(yīng)分派的其他輔助生產(chǎn)部門的生產(chǎn)費(fèi)用。另一方面再根據(jù)交互分派后各輔助生產(chǎn)部門的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用和為輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對(duì)象提供勞務(wù)、作業(yè)的總量，計(jì)算出其提供勞務(wù)、作業(yè)的實(shí)際單位成本，并根據(jù)各受益對(duì)象實(shí)際耗用勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量，計(jì)算出其應(yīng)分派的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。一次交互分派法的計(jì)算公式對(duì)外分派的計(jì)算如下：根據(jù)上述分派表，作會(huì)計(jì)分錄如下：交互分派時(shí)：供電車間應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)=0.16元/m3×20000m3=3200元供水車間應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)0.07692元/kW×50000kW=3846元借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間（電費(fèi)）3846貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間3846借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間（水費(fèi)）3200貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間3200對(duì)外分派時(shí)：【例11-6】沿用【例11-5】的資料，采用一次交互分派法分派輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派表”，見教材表11-4。表11-4輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派表（一次交互分派法）表11-5材料費(fèi)分派表（單位：元）成本核算對(duì)象材料類別甲協(xié)議項(xiàng)目乙協(xié)議項(xiàng)目合計(jì)鋼材計(jì)劃成本6000040000100000成本差異（2%）12008002000木村計(jì)劃成本45000320007700成本差異（1%）450320770結(jié)構(gòu)件計(jì)劃成本5000060000110000成本差異（1%）500600110其他材料計(jì)劃成本330035006800成本差異（-1%）-33-35-68小計(jì)計(jì)劃成本158300135500293800成本差異211716853802周轉(zhuǎn)材料攤銷260018004400合計(jì)163017138985302002據(jù)此表，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工——甲工程—協(xié)議成本（材料費(fèi)）163017——乙工程—協(xié)議成本（材料費(fèi)）138985貸：原材料——重要材料——鋼材 100000——重要材料——木材 77000——重要材料——構(gòu)造件 110000 ——其他材料 6800 材料成本差異——重要材料 3802周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷 44003.人工費(fèi)的核算人工費(fèi)是指支付給直接從事工程施工的建安工人和在施工現(xiàn)場運(yùn)料、配料等輔助工人的工資、工資性貼津、獎(jiǎng)金、計(jì)提的職工福利費(fèi)、發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。人工費(fèi)核算的總原則是當(dāng)人工費(fèi)的受益對(duì)象明確，要直接計(jì)入各受益對(duì)象“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目；假如人工費(fèi)的受益對(duì)象不明確，則需要通過一定的措施分派計(jì)入各受益對(duì)象“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目。1）計(jì)件工資。計(jì)件工資一般都能分清受益對(duì)象，應(yīng)直接進(jìn)入各成本核算對(duì)象。2）計(jì)時(shí)工資。根據(jù)用工記錄可以明確收益對(duì)象的，將計(jì)時(shí)工資直接計(jì)入各成本對(duì)象的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目，如不能明確各受益對(duì)象的，則根據(jù)用工記錄以計(jì)時(shí)工日為原則分派進(jìn)入各成本核算對(duì)象的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目。計(jì)算公式如下：3）工資性津貼、獎(jiǎng)金等其他工資。應(yīng)比照計(jì)時(shí)工資的分派措施，按照用工記錄，以實(shí)際用工數(shù)為原則，分派計(jì)入各成本核算對(duì)象的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目，實(shí)際用工數(shù)是指建安工人的計(jì)時(shí)工日與計(jì)件工日之和。4）職工福利費(fèi)5）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)6）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)人工費(fèi)的核算所根據(jù)的原始憑證重要有施工現(xiàn)場的考勤單、工程任務(wù)單、工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表、工資分派表等。月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資分派表，將人工費(fèi)計(jì)入各成本核算對(duì)象的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目。4）職工福利費(fèi)5）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)6）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)人工費(fèi)的核算所根據(jù)的原始憑證重要有施工現(xiàn)場的考勤單、工程任務(wù)單、工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表、工資分派表等。月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資分派表，將人工費(fèi)計(jì)入各成本核算對(duì)象的“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目。工程成本核算對(duì)象甲協(xié)議項(xiàng)目乙協(xié)議項(xiàng)目合計(jì)計(jì)時(shí)工日/個(gè)200015003500計(jì)件工日/個(gè)10005001500用工數(shù)/個(gè)300020005000計(jì)件工資/元300002000050000日平均計(jì)時(shí)工資/（元/工日）70000/3500=20計(jì)時(shí)工資/元400003000070000日平均其他工資/（元/工日）20000/5000=40其他工資/元12000800020000工資合計(jì)/元8200058000140000根據(jù)表11-6作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工——甲工程——協(xié)議成本（人工費(fèi)）82000——乙工程——協(xié)議成本（人工費(fèi)）58000貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資140000此外，企業(yè)應(yīng)以工資分派表為根據(jù)，編制職工福利費(fèi)計(jì)提表，計(jì)提職工福利費(fèi)，見表11-7。表11-7職工福利費(fèi)計(jì)提表（單位：元）工程成本核算對(duì)象甲協(xié)議項(xiàng)目乙協(xié)議項(xiàng)目合計(jì)應(yīng)付工資8200058000140000計(jì)提比例14%14%—計(jì)提的職工福利費(fèi)11480812019600根據(jù)表11-7作會(huì)計(jì)分錄如下:借：工程施工——甲工程——協(xié)議成本（人工費(fèi)）11480——乙工程——協(xié)議成本（人工費(fèi)）8120貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)19600根據(jù)表11-6、表11-7及所作的會(huì)計(jì)分錄，登記表11-14~表11-16.企業(yè)在核算人工費(fèi)時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)他人員類別，對(duì)于從事專題工程的非工程施工人員，其工資一律不得計(jì)入工程成本。4.機(jī)械使用的核算機(jī)械使用費(fèi)是指施工過程中使用自有施工機(jī)械和運(yùn)送設(shè)備進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)送作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械和運(yùn)送設(shè)備發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)、施工機(jī)械安裝拆卸費(fèi)和進(jìn)出場費(fèi)等。1）自有機(jī)械使用費(fèi)的核算①自有機(jī)械使用費(fèi)的歸集。使用自有施工機(jī)械和運(yùn)送設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)施工和運(yùn)送作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)以機(jī)械設(shè)備的種類、單機(jī)或機(jī)組為核算對(duì)象設(shè)置機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬，同步按人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用這五個(gè)成本項(xiàng)目設(shè)專欄分別歸集，計(jì)入“機(jī)械作業(yè)——承包工程”科目的借方?！纠?1-9】某施工企業(yè)第一項(xiàng)目部使用自有塔式起重機(jī)進(jìn)行機(jī)械作業(yè)，本月發(fā)生的機(jī)械費(fèi)用為27040元，其中應(yīng)付職工工資5000元，計(jì)提的福利費(fèi)700元，領(lǐng)用其他材料1200元，領(lǐng)用機(jī)械配件2340元，計(jì)提折舊14600元，用銀行存款支付其他費(fèi)用3200元，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：機(jī)械作業(yè)——承包工程——塔吊27040貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資5000應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)700原材料——其他材料1200原材料——機(jī)械配件2340合計(jì)折舊14600銀行存款3200根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬，見表11-8。表11-8機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬（塔式起重機(jī)）（單位：元）年憑證號(hào)摘要借方發(fā)生額貸方余額月日人工費(fèi)材料費(fèi)折舊及修理費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)小計(jì)略略分派工資500050005000計(jì)提福利費(fèi)7007005700領(lǐng)用其他材料120012006900計(jì)提折舊146001460021500支付修理費(fèi)32003200領(lǐng)用機(jī)械配件2340234027040結(jié)轉(zhuǎn)成本270400月計(jì)5000354014600320027040【例11-10】某施工企業(yè)第一項(xiàng)目部使用自有的攪拌機(jī)進(jìn)行機(jī)械作業(yè)，本月發(fā)生的機(jī)械費(fèi)用為17760元，其中應(yīng)付工資4000元，計(jì)提的福利費(fèi)560元，領(lǐng)用其他材料800元，領(lǐng)用機(jī)械配件1200元，計(jì)提折舊8600元，用銀行存款支付其他費(fèi)用2600元，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：機(jī)械作業(yè)——承包工程——攪拌機(jī)177600貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資4000應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)560原材料——其他材料800原材料——機(jī)械配件1200合計(jì)折舊8600銀行存款2600根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記機(jī)械作業(yè)明細(xì)表，見表11-9表11-9機(jī)械作業(yè)明細(xì)表（攪拌機(jī)）（單位：元）年憑證號(hào)摘要借方發(fā)生額貸方余額月日人工費(fèi)材料費(fèi)折舊及修理費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)小計(jì)略略略分派工資400040004000計(jì)提福利費(fèi)5605604560領(lǐng)用其他材料8008005360計(jì)提折舊8600860013960支付修理費(fèi)2600260016560領(lǐng)用機(jī)械配件1200120017760結(jié)轉(zhuǎn)成本177600月計(jì)456020008600260017760②自有機(jī)械使用費(fèi)的分派企業(yè)每月發(fā)生的自有機(jī)械使用費(fèi)，應(yīng)于月份終了，按一定的措施分派到各受益的成本核算對(duì)象的“機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目。其中，大中型機(jī)械設(shè)備和運(yùn)送設(shè)備，按臺(tái)班分派法或作業(yè)量分派法分派機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，小型施工機(jī)械根據(jù)詳細(xì)狀況可以采用計(jì)劃成本法或工料成本法進(jìn)行分派。臺(tái)班分派法：是指按各工程成本核算對(duì)象實(shí)際使用施工機(jī)械的臺(tái)班數(shù)和臺(tái)班單位成本分派機(jī)械使用費(fèi)的措施，該種措施一般狀況下合用于按單機(jī)或機(jī)組為成本核算對(duì)象歸集機(jī)械使用費(fèi)的分派。【例11-11】承【例11-9】，塔式起重機(jī)本月發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)為27040元，本月實(shí)際工作臺(tái)班數(shù)為80個(gè)，其中甲工程使用45個(gè)臺(tái)班，乙工程使用35個(gè)臺(tái)班。分派措施如下：塔吊的臺(tái)班實(shí)際成本=27040元/80臺(tái)班=338元/臺(tái)班甲工程應(yīng)分派的機(jī)械使用費(fèi)=338元/臺(tái)班×45臺(tái)班=15210元乙工程應(yīng)分派的機(jī)械使用費(fèi)=338元/臺(tái)班×35臺(tái)班=11830元作業(yè)量分派法：是按照各成本核算對(duì)象使用施工機(jī)械所完畢的工程量和施工機(jī)械單位工程量實(shí)際成本分派機(jī)械使用費(fèi)的措施，該種措施合用于可以計(jì)算完畢工程量的施工機(jī)械及運(yùn)送設(shè)備?！纠?1-12】承【例11-10】，攪拌機(jī)本月發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)為17760元，其中為甲工程提供的混凝土攪拌量為120m3，為乙工程提供的混凝土攪拌量為80m3。分派措施如下:攪拌機(jī)的單位工作量實(shí)際成本=17760元/200m3=88.80元/m3甲工程應(yīng)分派的機(jī)械使用費(fèi)=88.80元/m3×120m3=10656元乙工程應(yīng)分派的機(jī)械使用費(fèi)=88.80元/m3×80m3=7104元在實(shí)際工作中，對(duì)自有機(jī)械使用費(fèi)的分派是通過編制“自有機(jī)械使用費(fèi)分派表”進(jìn)行的，其格式見表11-10.表11-10自有機(jī)械使用費(fèi)分派表成本核算對(duì)象塔吊（338元/臺(tái)班）攪拌機(jī)（88.80元/m3）機(jī)械使用費(fèi)總計(jì)/元臺(tái)班數(shù)/個(gè)金額/元工程量/m3金額/元甲工程45152101201065625866乙工程351183080710418934合計(jì)80270402001776044800根據(jù)表11-10作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工——甲工程——協(xié)議成本（機(jī)械使用費(fèi)）25866工程施工——乙工程——協(xié)議成本（機(jī)械使用費(fèi)）18934貸：機(jī)械作業(yè)——承包工程——塔式起重機(jī)27040機(jī)械作業(yè)——承包工程——攪拌機(jī)17760將機(jī)械使用費(fèi)的分派成果登記表11-8、表11-9并登記表11-14～表11-6。假如在施工過程中發(fā)生的自有機(jī)械使用費(fèi)金額較小，且受益對(duì)象清晰，也可以直接計(jì)入各受益對(duì)象的“機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目。2）從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入的施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)直接計(jì)入各受益對(duì)象的“機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目，假如幾種成本核算對(duì)象共同承擔(dān)租賃費(fèi)，則應(yīng)以實(shí)際使用的臺(tái)班數(shù)或定額使用量為原則，分派計(jì)入各成本核算對(duì)象的“機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目。【例11-13】某項(xiàng)目部甲工程租用挖土機(jī)一臺(tái)，該機(jī)械臺(tái)班單價(jià)為600元/臺(tái)班，本月共租用12個(gè)臺(tái)班，以銀行存款支付租賃費(fèi)7200。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工——甲工程——協(xié)議成本（機(jī)械使用費(fèi)）72000貸：銀行存款72000根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記表11-14～表11-16。3）企業(yè)在施工期間按規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)假如數(shù)額較大，則應(yīng)先通過“待攤費(fèi)用”科目核算，然后按施工期攤銷計(jì)入各成本核算對(duì)象的“機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目，假如數(shù)額不大，可直接計(jì)入各成本核算對(duì)象的“機(jī)械使用費(fèi)”成本項(xiàng)目。5.其他直接費(fèi)的核算其他直接費(fèi)是指施工過程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入成本核算對(duì)象的費(fèi)用，重要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具用品使用費(fèi)、檢查試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)用、冬雨季施工增長費(fèi)、夜間施工增長費(fèi)等。但凡其他直接費(fèi)發(fā)生時(shí)受益對(duì)象明確的，可直接計(jì)入各受益對(duì)象的“其他直接費(fèi)”成本項(xiàng)目，凡不能明確受益對(duì)象，需要在幾種受益對(duì)象之間分派的，可以根據(jù)詳細(xì)狀況采用生產(chǎn)工日法、工料機(jī)實(shí)際消耗法、預(yù)算成本法等分派計(jì)入各受益對(duì)象的“其他直接費(fèi)”成本項(xiàng)目?！纠?1-14】某項(xiàng)目部本月以現(xiàn)金支付甲工程定位復(fù)測費(fèi)3500元，乙工程的定位復(fù)測費(fèi)2400元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工—甲工程—協(xié)議成本（其他直接費(fèi)）3500—乙工程—協(xié)議成本（其他直接費(fèi)）2400貸：庫存現(xiàn)金5900【11-15】某項(xiàng)目部本月以銀行存款支付材料檢查費(fèi)計(jì)2845.08元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工——其他直接費(fèi)2845.08貸：銀行存款2845.08【11-16】某項(xiàng)目部本月以現(xiàn)金支付本月施工生產(chǎn)工具用品使用費(fèi)2242.40元。借：工程施工——其他直接費(fèi)2242.40貸：庫存現(xiàn)金2242.40【例11-17】將本月發(fā)生的其他直接費(fèi)按甲乙兩個(gè)工程的工料機(jī)實(shí)際成本進(jìn)行分派，編制其他直接費(fèi)分派表，見表11-11.表11-11其他直接費(fèi)分派表（單位：元）成本核算對(duì)象工料機(jī)成本分派率分派金額甲工程2895635087.48÷513602≈0.99%2866.67乙工程2240392220.81（調(diào)整）合計(jì)5136025087.48根據(jù)上述計(jì)算成果作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工—甲工程—協(xié)議成本（其他直接費(fèi)）2866.67工程施工—乙工程—協(xié)議成本（其他直接費(fèi)）2220.81貸：工程施工—其他直接費(fèi)5087.48根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，分別登記表11-14～11-16.6.間接費(fèi)用的核算間接費(fèi)用是指施工企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動(dòng)的施工管理機(jī)構(gòu)（如項(xiàng)目部）所發(fā)生的施工管理費(fèi)。間接費(fèi)用的內(nèi)容包括施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。1）間接費(fèi)用的歸集（借方歸集，貸方分派）間接費(fèi)用是各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的共同性費(fèi)用，在承建的工程項(xiàng)目不是唯一的時(shí)候，難以分清詳細(xì)的受益對(duì)象，因此在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)首先通過“工程施工——協(xié)議成本——間接費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，月末采用合理的、科學(xué)的措施分派計(jì)入各成本核算對(duì)象的“間接費(fèi)用”項(xiàng)目。該科目屬于成本類科目，其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記按受益對(duì)象分派結(jié)轉(zhuǎn)的間接費(fèi)用，本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！纠?1-18】某企業(yè)所屬的項(xiàng)目部發(fā)生間接費(fèi)用的狀況如下：①以銀行存款支付辦公費(fèi)5500.47元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工—協(xié)議成本—間接費(fèi)用（辦公費(fèi)）5500.47貸：銀行存款5500.47②以銀行存款支付本工程的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)3000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工—協(xié)議成本—間接費(fèi)用（意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)）3000貸：銀行存款3000③根據(jù)工資分派表分派本月施工管理人員的工資13000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工—協(xié)議成本—間接費(fèi)用（工資）13000貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資13000④根據(jù)職工福利費(fèi)計(jì)提表計(jì)提施工管理人員福利費(fèi)1820，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工—協(xié)議成本—間接費(fèi)用（職工福利費(fèi)）1820貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付職工福利費(fèi)1820⑤計(jì)提本月行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊1600元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工—協(xié)議成本—間接費(fèi)用（折舊費(fèi)）1600貸：合計(jì)折舊1600⑥領(lǐng)用一次攤銷的管理用的低值易耗品1300元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工—協(xié)議成本—間接費(fèi)用（工具用品使用費(fèi)）1300貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—低值易耗品攤銷1300將上述各會(huì)計(jì)分錄登記到間接成本明細(xì)賬，見表11-12.表11-12工程施工—協(xié)議成本—間接費(fèi)用明細(xì)賬（單位：元）年憑證號(hào)摘要借方發(fā)生額貸方余額月日工資和福利費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)折舊及修理費(fèi)意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)物料消耗小計(jì)略略①支付辦公差旅排污等費(fèi)5500.475500.475500.47②分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)300030008500.47③分派管理人員工資130001300021500.47④計(jì)提福利費(fèi)1820182023320.47⑤計(jì)提折舊1600160024920.47⑥領(lǐng)用低值易耗品1300130026220.4722分派間接費(fèi)用26220.470月計(jì)148205500.4716003000130026220.4726220.472）間接費(fèi)用的分派間接費(fèi)用按照誰受益誰承擔(dān)的原則進(jìn)行分派，一般狀況下，建筑工程發(fā)生的間接費(fèi)用以直接費(fèi)用為分派基礎(chǔ)，安裝工程因其人工費(fèi)占的比重較大，因此發(fā)生的間接費(fèi)用以人工費(fèi)為分派基礎(chǔ)。詳細(xì)的分派措施如下：按有關(guān)工程的人工費(fèi)為原則進(jìn)行分派，公式如下：②按有關(guān)工程的直接費(fèi)用為原則進(jìn)行分派，公式如下：假如在一種項(xiàng)目中既有建筑工程又有安裝工程，則先以人工費(fèi)為分派基礎(chǔ)，將間接費(fèi)用在各類型工程或勞務(wù)之間進(jìn)行分派，然后再在同一類型工程之間選擇合理的分派基礎(chǔ)進(jìn)行間接費(fèi)用的再分派。【例11-19】某企業(yè)項(xiàng)目部本月發(fā)生的間接費(fèi)用合計(jì)26220.47元，以人工費(fèi)為基礎(chǔ)在甲乙兩個(gè)工程之間進(jìn)行分派。表11-13工程施工——間接費(fèi)用分派表（單位：元）收益對(duì)象分派基礎(chǔ)（直接費(fèi)用）分派率分派額甲工程295929.6726220.47÷524589.48≈5%（4.998%）14796.48乙工程228659.8111423.99（調(diào)整）合計(jì)524589.4826220.47根據(jù)上表作如下會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工—甲工程—協(xié)議成本（間接費(fèi)用）14796.48—乙工程—協(xié)議成本（間接費(fèi)用）11423.99貸：工程施工—協(xié)議成本—間接費(fèi)用26220.47將上述會(huì)計(jì)分錄登記表11-14~表11-16五．工程成本結(jié)算（1）工程成本結(jié)算的內(nèi)容和方式工程成本結(jié)算是計(jì)算和確認(rèn)工程預(yù)算成本、實(shí)際成本及成本節(jié)超額，為考核成本計(jì)劃的執(zhí)行狀況提供根據(jù)。通過上面對(duì)成本項(xiàng)目歸集的核算后，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用已歸集到“工程成本明細(xì)賬”及“工程成本卡”中，期末，應(yīng)進(jìn)行工程成本結(jié)算，將所歸集的施工費(fèi)用在當(dāng)期已竣工程和未完施工之間進(jìn)行分派，計(jì)算當(dāng)期已竣工程的實(shí)際成本，并與預(yù)算成本比較，計(jì)算成本節(jié)省或超支額。已竣工程是指已經(jīng)完畢了預(yù)算定額規(guī)定的所有工序內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進(jìn)行施工的分部分項(xiàng)工程。未完施工是指已經(jīng)投入人工、材料等進(jìn)行施工，但尚未完畢預(yù)算定額所規(guī)定的所有工序內(nèi)容，不能辦理工程價(jià)款結(jié)算的分部分項(xiàng)工程。工程成本的結(jié)算方式包括按月結(jié)算、分段結(jié)算和竣工后一次結(jié)算。前兩種結(jié)算方式也稱為非竣工結(jié)算方式。（2）已竣工程成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1）竣工后一次結(jié)算成本的方式計(jì)算已竣工程的實(shí)際成本。對(duì)于工期短、造價(jià)低的工程，其成本結(jié)算應(yīng)采用竣工后一次結(jié)算的措施，即在工程竣工前，施工企業(yè)“工程成本明細(xì)卡”上所歸集的施工費(fèi)用，均為該未竣工程的實(shí)際成本。工程竣工后，施工企業(yè)“工程成本明細(xì)卡”上歸集的從動(dòng)工起至竣工止合計(jì)的施工費(fèi)用總額，即為竣工工程的實(shí)際成本。其計(jì)算公式如下：竣工工程的實(shí)際成本=月初未竣工程成本+本月施工生產(chǎn)費(fèi)用2）實(shí)行非竣工結(jié)算成本的方式計(jì)算已竣工程的實(shí)際成本按月結(jié)算、分段結(jié)算均屬于非竣工結(jié)算工程成本的方式。在期末，企業(yè)可用下式來計(jì)算當(dāng)期已竣工程成本。本期已竣工程成本=期初未竣工程成本+本期發(fā)生的施工生產(chǎn)費(fèi)用期末未竣工程成本期末未竣工程成本的計(jì)算措施①估計(jì)法。估計(jì)法是根據(jù)施工盤點(diǎn)確定的未完施工實(shí)物量，按其竣工程度折合為相稱于已竣工程的實(shí)物量（也叫約當(dāng)產(chǎn)量），然后乘以該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)，即得出該未竣工程的成本。其計(jì)算公式如下：【例11-20】假設(shè)某企業(yè)承建的乙工程實(shí)行按月結(jié)算工程價(jià)款，月末對(duì)工程進(jìn)行盤點(diǎn)，確定內(nèi)墻抹灰工程有未完施工1000m2，估計(jì)其竣工程度相稱于已竣工程量的70%，該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)為20元/m2。根據(jù)竣工程度，計(jì)算期末未竣工程成本如下：期末未竣工程的預(yù)算成本=20元/m2×1000m2×70%=14000元期末未竣工程成本的計(jì)算措施②估價(jià)法。估價(jià)法是先確定分部分項(xiàng)工程內(nèi)各個(gè)工序耗用的直接費(fèi)占整個(gè)預(yù)算單價(jià)的比重，用以計(jì)算出每個(gè)工序的單價(jià)，然后乘以未完施工各工序的完畢量，來確定未完施工的預(yù)算成本。其計(jì)算公式如下：【例11-21】假設(shè)內(nèi)墻抹灰工程的預(yù)算單價(jià)為20元/m2，該分部分項(xiàng)工程可劃分為三道工序，三道工序所占的比重分別為40%、30%、30%，期末有1000m2的內(nèi)墻抹灰工程只完畢了第一、第二道工序。試計(jì)算期末未竣工工程成本。第一道工序的單價(jià)=20元/m2×40%=8元/m2第二道工序的單價(jià)=20元/m2×30%=6元/m2第三道工序的單價(jià)=20元/m2×30%=6元/m2期末未完施工的預(yù)算成本=8元/m2×1000m2+6元/m2×1000m2=14000元注意：假如當(dāng)期未竣工程占所有工程量的比重不大，并且各期未竣工程數(shù)量比較均衡，企業(yè)可以將上述預(yù)算成本作為當(dāng)期未竣工程的實(shí)際成本。否則，應(yīng)當(dāng)將未竣工程的預(yù)算成本調(diào)整為未竣工程的實(shí)際成本。調(diào)整的措施如下：已竣工程實(shí)際成本的計(jì)算，一般通過編制“已竣工程成本計(jì)算表”進(jìn)行，見教材213頁表11-17。工程項(xiàng)目期初未竣工程成本本期工程實(shí)際成本期末未竣工成本本期已竣工成本甲工程項(xiàng)目408261.51310535.49718797乙工程項(xiàng)目240094.46240094.46合計(jì)408261.51550626.95240094.46718797③已竣工程實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算對(duì)于尚未竣工的工程，其實(shí)際成本計(jì)算出來后來，只用于同工程預(yù)算成本、計(jì)劃成本的比較，以確定成本節(jié)省或超支額，考核成本計(jì)劃的執(zhí)行狀況，因其尚未竣工，因此不予結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)仍保留在“工程施工”賬戶內(nèi)，以便反應(yīng)整個(gè)工程從動(dòng)工起至竣工止合計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本，待工程竣工后再予以所有結(jié)轉(zhuǎn)，即“工程施工”賬目的借方余額與“工程結(jié)算”賬戶的貸方余額對(duì)沖?！纠?1-22】假設(shè)甲工程實(shí)行的是竣工后一次結(jié)算的措施，本月末止工程所有竣工，則甲工程的成本明細(xì)卡上的施工費(fèi)用總額即為甲工程的竣工成本，所作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程結(jié)算 718797貸：工程施工——協(xié)議成本 718797將上述會(huì)計(jì)分錄登記表11-14---表11-16。六.竣工成本決算（1）竣工成本決算的內(nèi)容及編制措施?？⒐こ杀緵Q算是指施工企業(yè)承建的協(xié)議項(xiàng)目竣工后來，本著“工完賬清”的原則，在獲得竣工單位工程的驗(yàn)收簽證后，及時(shí)編制竣工決算表，確定已竣工工程的預(yù)算成本和實(shí)際成本，作為全面考核竣工工程成本節(jié)超狀況的重要根據(jù)?？⒐こ杀緵Q算工作一般包括如下幾方面的內(nèi)容：1）竣工工程按成本項(xiàng)目分別反應(yīng)的預(yù)算成本、實(shí)際成本、成本減少額和減少率。詳細(xì)編制措施如下：①預(yù)算成本各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)算部門提供的已竣工單位工程的預(yù)算總成本和分項(xiàng)預(yù)算成本數(shù)填列。②實(shí)際成本各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)已竣工單位工程“工程成本卡”中自動(dòng)工起至竣工止各成本項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)填列。③工程成本減少額各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算成本減去實(shí)際成本后的差額填列。相減后的成果為正數(shù)，即為減少額；反之，則為超支額，以“-”號(hào)表達(dá)。④工程成本減少率各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)工程成本減少額占工程預(yù)算成本的比率計(jì)算，以百分?jǐn)?shù)表達(dá)。如為超支率，則應(yīng)以“-”號(hào)表達(dá)。2）竣工工程耗用人工、材料、機(jī)械的預(yù)算用量、實(shí)際用量及其節(jié)省或超支額、節(jié)省或超支率。其詳細(xì)的填列措施如下：預(yù)算用量應(yīng)根據(jù)預(yù)算部門提供的有關(guān)資料匯總填列，實(shí)際用量應(yīng)根據(jù)各施工班組提供的“用工臺(tái)賬”“用料臺(tái)賬”和“使用機(jī)械臺(tái)賬”等資料匯總后填列，節(jié)省或超支量以及節(jié)省或超支率應(yīng)根據(jù)預(yù)算用量和實(shí)際用量計(jì)算填列。3）竣工工程的簡要分析與闡明。一般可列示預(yù)算總造價(jià)、單位工程量造價(jià)、單位工程量預(yù)算成本、單位工程量實(shí)際成本等，應(yīng)根據(jù)有關(guān)資料分析計(jì)算填列。2）竣工成本決算的格式。表11-18竣工成本決算年月日發(fā)包單位：××建設(shè)單位工程名稱：建筑面積：工程構(gòu)造：工程造價(jià)：動(dòng)工日期：竣工日期：成本項(xiàng)目預(yù)算成本實(shí)際成本減少額減少率（%）簡要分析闡明人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用合計(jì)表11-19工、料、機(jī)用量比較分析表項(xiàng)目單位預(yù)算用量實(shí)際用量節(jié)（+）超（-）節(jié)超率(%)一、人工工日二、材料1.鋼材t2.木材m33.水泥t4.紅磚千塊5.碎石t6.構(gòu)造件套三、機(jī)械1.起重機(jī)臺(tái)班2.攪拌機(jī)m33.挖掘機(jī)臺(tái)班第二節(jié)建造協(xié)議收入的核算建造協(xié)議的概述及特性建造協(xié)議，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面親密有關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的協(xié)議。其中,所建造的資產(chǎn)重要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。固定造價(jià)協(xié)議指按照固定的協(xié)議價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造協(xié)議。成本加成協(xié)議，是指以協(xié)議約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造協(xié)議。固定造價(jià)協(xié)議與成本加成協(xié)議的重要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不一樣。前者的風(fēng)險(xiǎn)重要由建造承包方承擔(dān)，后者重要由發(fā)包方承擔(dān)。建造協(xié)議的特性重要有：（1）先有買方（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂協(xié)議步已經(jīng)確定。（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一種會(huì)計(jì)年度，有的甚至長達(dá)數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積龐大，造價(jià)高。（4）建造協(xié)議一般為不可取消的協(xié)議。二、建造協(xié)議的分立與合并（略）見教材Ｐ204頁即可三、協(xié)議收入與協(xié)議成本1.協(xié)議收入的構(gòu)成協(xié)議收入包括協(xié)議規(guī)定的初始收入以及因協(xié)議變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。（1）協(xié)議的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的協(xié)議中最初約定的協(xié)議總金額，它構(gòu)成協(xié)議收入的基本內(nèi)容。2）因協(xié)議變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成協(xié)議雙方在簽訂協(xié)議步已在協(xié)議中約定的協(xié)議總金額，而是在執(zhí)行協(xié)議過程中由于協(xié)議變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成協(xié)議總收入。協(xié)議變更款、索賠款、獎(jiǎng)勵(lì)收入2.協(xié)議成本的構(gòu)成建造協(xié)議成本包括從協(xié)議簽訂開始至協(xié)議完畢止所發(fā)生的、與執(zhí)行協(xié)議有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入?yún)f(xié)議成本；間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的措施分?jǐn)傆?jì)入?yún)f(xié)議成本。常見的間接費(fèi)用分?jǐn)偟拇胧┯腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法?！咎嵝选浚?）因簽訂協(xié)議而發(fā)生的費(fèi)用建造承包商為簽訂協(xié)議而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，可以單獨(dú)辨別和可靠計(jì)量且協(xié)議很也許簽訂的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待獲得協(xié)議步計(jì)入?yún)f(xié)議成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2）零星收益與協(xié)議有關(guān)的零星收益,是指在協(xié)議執(zhí)行過程中獲得的,但不計(jì)入?yún)f(xié)議收入而應(yīng)沖減協(xié)議成本的非常常性的收益。3）不計(jì)入?yún)f(xié)議成本的各項(xiàng)費(fèi)用下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入建造協(xié)議成本：①企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；②船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；③企業(yè)為建造協(xié)議借入款項(xiàng)所發(fā)生的、不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。四、協(xié)議收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量在確認(rèn)和計(jì)量建造協(xié)議的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造協(xié)議的成果能否可靠地估計(jì)。1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造協(xié)議的成果可以可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造協(xié)議的成果可以可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)竣工比例法確認(rèn)協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用。在判斷建造協(xié)議成果與否可以可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意辨別固定造價(jià)協(xié)議和成本加成協(xié)議。固定造價(jià)協(xié)議的成果可以可靠估計(jì)，是指同步滿足下列條件：（1）協(xié)議總收入可以可靠地計(jì)量；（2）與協(xié)議有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)；（3）實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本可以清晰地辨別和可靠地計(jì)量；（4）協(xié)議竣工進(jìn)度和為完畢協(xié)議尚需發(fā)生的成本可以可靠地確定。成本加成協(xié)議的成果可以可靠估計(jì)，是指同步滿足下列條件：（1）與協(xié)議有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)；（2）實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本可以清晰地辨別和可靠地計(jì)量。根據(jù)竣工比例法確認(rèn)建造協(xié)議收入和費(fèi)用的公式如下：當(dāng)期協(xié)議收入＝協(xié)議總收入×竣工進(jìn)度－此前會(huì)計(jì)期間合計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期協(xié)議費(fèi)用＝協(xié)議估計(jì)總成本×竣工進(jìn)度－此前會(huì)計(jì)期間合計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的毛利＝(協(xié)議總收入－協(xié)議估計(jì)總成本)×竣工進(jìn)度－此前期間合計(jì)已確認(rèn)毛利其中，竣工進(jìn)度是指合計(jì)竣工進(jìn)度。企業(yè)確定協(xié)議竣工進(jìn)度可以選用下列措施：（1）合計(jì)實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完畢的協(xié)議工作量占協(xié)議估計(jì)總工作量的比例；（3）實(shí)際測定的竣工進(jìn)度。在采用措施（1）的狀況下，合計(jì)實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與協(xié)議未來活動(dòng)有關(guān)的協(xié)議成本，以及在分包工程的工作量完畢之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。不過,根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款,應(yīng)構(gòu)成合計(jì)實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本?！纠}16·單項(xiàng)選擇題】某建筑企業(yè)承建A工程，工期兩年，工程動(dòng)工時(shí)估計(jì)A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的估計(jì)總成本為1000萬元。第一年年末，該建筑企業(yè)的“工程施工——A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元，材料費(fèi)380萬元，機(jī)械使用費(fèi)100萬元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的竣工進(jìn)度為（）。A．61.22%B．68%C．60%D．69.39%.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造協(xié)議的成果不能可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造協(xié)議的成果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列狀況處理：（1）協(xié)議成本可以收回的，協(xié)議收入根據(jù)可以收回的實(shí)際協(xié)議成本予以確認(rèn)，協(xié)議成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為協(xié)議費(fèi)用。（2）協(xié)議成本不也許收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為協(xié)議費(fèi)用，不確認(rèn)協(xié)議收入。需要指出的是，使建造協(xié)議的成果不能可靠估計(jì)的不確定原因不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按竣工比例法確認(rèn)協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用。假如建造協(xié)議的估計(jì)總成本超過協(xié)議總收入,則形成協(xié)議估計(jì)損失,應(yīng)提取損失準(zhǔn)備,并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。協(xié)議竣工時(shí),將已提取的損失準(zhǔn)備沖減協(xié)議費(fèi)用。【例題17·單項(xiàng)選擇題】20×6年4月1日，甲企業(yè)簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的協(xié)議，該協(xié)議為固定造價(jià)協(xié)議，協(xié)議金額為800萬元。工程自20×6年5月動(dòng)工，估計(jì)20×8年3月竣工。甲企業(yè)20×6年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算協(xié)議價(jià)款180萬元；至20×7年12月31日止合計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算協(xié)議價(jià)款300萬元。甲企業(yè)簽訂協(xié)議步估計(jì)協(xié)議總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，20×7年年末估計(jì)協(xié)議總成本為850萬元。20×7年12月31日甲企業(yè)對(duì)該協(xié)議應(yīng)確認(rèn)的估計(jì)損失為()。（考題）A.0B.10萬元C.40萬元D.50萬元建造協(xié)議核算流程圖如下圖所示：（1）登記發(fā)生的協(xié)議成本；（2）登記已結(jié)算的協(xié)議價(jià)款；（3）登記實(shí)際收到的協(xié)議價(jià)款；（4）確認(rèn)收入和費(fèi)用；（5）確認(rèn)協(xié)議估計(jì)損失；（6）工程竣工?！纠?1-30】某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2700000元的固定造價(jià)協(xié)議，協(xié)議竣工進(jìn)度按照合計(jì)實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計(jì)總成本的比例確定。工程已于20×7年2月動(dòng)工，估計(jì)20×9年9月竣工。最初估計(jì)的工程總成本為2500000元，到20×8年終，由于材料價(jià)格上漲等原因調(diào)整了估計(jì)總成本，估計(jì)工程總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于20×9年7月提前兩個(gè)月完畢了建造協(xié)議，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如表11-2所示。項(xiàng)目20×7年20×8年20×9年合計(jì)實(shí)際發(fā)生成本80000021000002950000估計(jì)完畢協(xié)議尚需發(fā)生成本1700000900000—結(jié)算協(xié)議價(jià)款10000001100000900000實(shí)際收到價(jià)款8000009000001300000該建筑企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造協(xié)議的有關(guān)賬務(wù)處理如下（為簡化起見，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反應(yīng)，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）：（1）20×7年賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本：借：工程施工——協(xié)議成本800000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等800000登記已結(jié)算的協(xié)議價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1000000貸：工程結(jié)算1000000登記實(shí)際收到的協(xié)議價(jià)款：借：銀行存款800000貸：應(yīng)收賬款800000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的協(xié)議收入和費(fèi)用，并登記入賬：20×7年的竣工進(jìn)度=800000÷（800000+1700000）×100%=32%20×7年確認(rèn)的協(xié)議收入=2700000×32%=864000（元）20×7年確認(rèn)的協(xié)議費(fèi)用=（800000+1700000）×32%=800000（元）20×7年確認(rèn)的協(xié)議毛利=864000-800000=64000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本800000工程施工——協(xié)議毛利64000貸：主營業(yè)務(wù)收入864000（2）20×8年的賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本：借：工程施工——協(xié)議成本1300000貸：原材料、應(yīng)付職工薪副、機(jī)械作業(yè)等1300000登記結(jié)算的協(xié)議價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1100000貸：工程結(jié)算1100000登記實(shí)際收到的協(xié)議價(jià)款：借：銀行存款900000貸：應(yīng)收賬款900000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的協(xié)議收入和費(fèi)用，并登記入賬：20×8年的竣工進(jìn)度=2100000÷（2100000+900000）×100%=70%20×8年確認(rèn)的協(xié)議收入=2700000×70%-864000=1026000（元）20×8年確認(rèn)的協(xié)議費(fèi)用=（2100000+900000）×70%-800000=1300000（元）20×8年確認(rèn)的協(xié)議毛利=1026000-1300000=-274000（元）20×8年確認(rèn)的協(xié)議估計(jì)損失=（2100000+900000-2700000）×（1-70%）=90000（元）注：在20×8年終，由于該協(xié)議估計(jì)總成本（3000000元）不小于協(xié)議總收入（2700000元），估計(jì)發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工——協(xié)議毛利”中反應(yīng)了-210000（64000-274000）元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完畢工程將發(fā)生的估計(jì)損失90000元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：主營業(yè)務(wù)成本1300000貸：主營業(yè)務(wù)收入1026000工程施工——協(xié)議毛利274000借：資產(chǎn)減值損失90000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000（3）20×9年的賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的協(xié)議成本：借：工程施工——協(xié)議成本850000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等850000登記結(jié)算的協(xié)議價(jià)款：借：應(yīng)收賬款900000貸：工程結(jié)算900000登記實(shí)際收到的協(xié)議價(jià)款：借：銀行存款1300000貸：應(yīng)收賬款1300000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的協(xié)議收入和費(fèi)用，并登記入賬：20×9年確認(rèn)的協(xié)議收入=（2700000+300000）-（864000+1026000）=1110000（元）20×9年確認(rèn)的協(xié)議費(fèi)用=2950000-800000-1300000=850000（元）20×9年確認(rèn)的協(xié)議毛利=1110000-850000=260000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本850000工程施工——協(xié)議毛利260000貸：主營業(yè)務(wù)收入111000020×9年工程所有竣工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目有關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，同步將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000貸：主營業(yè)務(wù)成本90000借：工程結(jié)算3000000貸：工程施工——協(xié)議成本2950000——協(xié)議毛利50000【例11-31】某建筑企業(yè)與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬元的建造協(xié)議。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行協(xié)議規(guī)定的義務(wù)，但建筑企業(yè)在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的竣工進(jìn)度無法可靠確定。本例中，該企業(yè)不能采用竣工比例法確認(rèn)收入。由于客戶可以履行協(xié)議，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，因此企業(yè)可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同步確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本500000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000假如該企業(yè)當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算30萬元，其他款項(xiàng)也許收不回來。這種狀況下，該企業(yè)只能將30萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，50萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本500000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000工程施工——協(xié)議毛利200000假設(shè)使建造協(xié)議的成果不能可靠估計(jì)的不確定原因不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)協(xié)議收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照竣工比例法確認(rèn)協(xié)議收入和費(fèi)用。【例11-32】沿用【例11-31】，假如到次年，竣工進(jìn)度無法可靠確定的原因消除。次年實(shí)際發(fā)生成本為30萬元，估計(jì)為完畢協(xié)議尚需發(fā)生的成本為20萬元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算協(xié)議收入和費(fèi)用如下：次年協(xié)議竣工進(jìn)度＝（50+30）÷（50+30+20）×100%＝80%次年確認(rèn)的協(xié)議收入＝120×80%-30＝66（萬元）次年確認(rèn)的協(xié)議成本=（50+30+20）×80%-50=30（萬元）次年確認(rèn)的協(xié)議毛利=66-30=36（萬元）賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本300000工程施工——協(xié)議毛利360000貸：主營業(yè)務(wù)收入660000【例11-33】某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬元的固定造價(jià)協(xié)議，最初估計(jì)總成本為100萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本70萬元。年末，估計(jì)為完畢協(xié)議尚需發(fā)生成本55萬元。該協(xié)議的成果可以可靠估計(jì)。該企業(yè)在年末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：第一年協(xié)議竣工進(jìn)度=70÷（70+55）×100%=56%第一年確認(rèn)的協(xié)議收入=120×56%=67.2（萬元）第一年確認(rèn)的協(xié)議費(fèi)用=（70+55）×56%=70（萬元）第一年確認(rèn)的協(xié)議毛利=67.2-70=-2.8（萬元）第一年估計(jì)的協(xié)議損失=[（70+55）-120]×（1-56%）=2.2（萬元）其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本700000貸：主營業(yè)務(wù)收入672000工程施工——協(xié)議毛利28000借：資產(chǎn)減值損失22000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22000【例題18·多選題】20×7年1月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一項(xiàng)建造協(xié)議。協(xié)議約定：甲企業(yè)為乙企業(yè)建設(shè)一條高速公路，協(xié)議總價(jià)款80000萬元；工期為2年。與上述建造協(xié)議有關(guān)的資料如下：（1）工程于20×7年1月10日動(dòng)工建設(shè)，估計(jì)總成本68000萬元。至20×7年12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本45000萬元，由于材料價(jià)格上漲等原因估計(jì)還將發(fā)生工程成本45000萬元；工程結(jié)算協(xié)議價(jià)款40000萬元，實(shí)際收到價(jià)款36000萬元。（2）20×7年10月6日，經(jīng)商議，乙企業(yè)書面同意追加協(xié)議價(jià)款2000萬元。（3）20×8年9月6日，工程竣工并交付乙企業(yè)使