注冊會計師模擬試題附答案解析-2021年全國注冊會計師《會計》考前模擬卷二

1下列說法中，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求的是（）。

A.分期收款方式銷售商品

B.發(fā)出存貨的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如有變更需在財務(wù)報告中說明

C.企業(yè)以實際發(fā)生的交易和事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)

D.期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價

［參考答案］A［答案解析］

解析：選項A，從形式上看，企業(yè)是分期收到款項的，但是實質(zhì)上在商品轉(zhuǎn)移的時候，商品相關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，分期付款僅是一種融資行為，所以在發(fā)出商品時一次確認(rèn)收入，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求；選項B，體現(xiàn)了可比性要求；選項C，體現(xiàn)了可靠性要求；選項D，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。

2甲公司所持有的A原材料專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。2×17年末A材料庫存100萬件，成本為3500萬元，以該批材料可以生產(chǎn)A產(chǎn)品100萬件，預(yù)計繼續(xù)加工需要成本為1200萬元。A產(chǎn)品期末在市場上的銷售價格為45元/件，A材料在市場上的報價為34元/件。假定不存在銷售費用，A材料期末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額為（）。

A.0

B.100萬元

C.200萬元

D.300萬元

［參考答案］C［答案解析］

解析：A產(chǎn)品成本＝3500＋1200＝4700（萬元），可變現(xiàn)凈值＝45×100＝4500（萬元），產(chǎn)品成本金額大于可變現(xiàn)凈值，說明A材料存在減值跡象，應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。A材料成本＝3500（萬元），可變現(xiàn)凈值＝45×100－1200＝3300（萬元），因此A材料應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝3500－3300＝200（萬元）。

32×10年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入一項無形資產(chǎn)并投入使用。該項無形資產(chǎn)預(yù)計可使用年限為10年，采用直線法攤銷。2×10年末和2×11年末，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4320萬元和3200萬元。甲公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。假定不考慮其他因素，甲公司該項無形資產(chǎn)2×12年7月1日的賬面價值為（）。

A.2800萬元

B.2900萬元

C.3000萬元

D.3750萬元

［參考答案］C［答案解析］

解析：2×10年無形資產(chǎn)的攤銷額＝5000/10＝500（萬元），2×10年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝（5000－500）－4320＝180（萬元）；2×11年無形資產(chǎn)的攤銷額＝4320/9＝480（萬元），2×11年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝（4320－480）－3200＝640（萬元）。甲公司該項無形資產(chǎn)2×12年7月1日的賬面價值＝3200－3200/8×6/12＝3000（萬元）。

4A企業(yè)20×8年1月1日以1000萬元取得B企業(yè)30%的普通股權(quán)，并對B公司具有重大影響，投資當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同，不考慮所得稅因素。20×8年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，實現(xiàn)其他綜合收益300萬元，實現(xiàn)其他所有者權(quán)益變動200萬元。在20×8年年末，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為（）。

A.1650萬元B.1600萬元

C.4300萬元

D.1750萬元

［參考答案］A［答案解析］

解析：該事項的有關(guān)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本1200

貸：銀行存款1000

營業(yè)外收入200

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300

——其他綜合收益90

——其他權(quán)益變動60

貸：投資收益300

其他綜合收益90

資本公積——其他資本公積60

因此，20×8年年末長期股權(quán)投資的賬面價值＝1200＋300＋90＋60＝1650（萬元），故選項A正確。5甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2×18年1月支付了增值稅稅控設(shè)備的技術(shù)維護(hù)費2500元，根據(jù)稅法規(guī)定可以全額抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，該業(yè)務(wù)對甲公司當(dāng)期損益的影響額為（）。

A.0

B.75元

C.425元

D.2500元

［參考答案］A［答案解析］

解析：該業(yè)務(wù)的分錄為：

支付費用時：

借：管理費用2500

貸：銀行存款2500

按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2500

貸：管理費用2500

因此對甲公司當(dāng)期損益的影響為0。6東華公司在購建一大型生產(chǎn)設(shè)備時存在兩筆一般借款：第一筆為2009年8月1日借入的1000萬元，借款年利率為8%，期限為3年；第二筆為2010年7月1日借入的500萬元，借款年利率為10%，期限為5年。該企業(yè)2010年1月1日開始購建固定資產(chǎn)，1月1日發(fā)生支出800萬元，3月1日發(fā)生支出200萬元，9月1日發(fā)生支出600萬元，對于未使用的一般借款，企業(yè)將其存入銀行之中，2010年度閑置資金產(chǎn)生利息收益5萬元，2010年末工程尚未完工，則該企業(yè)2010年為購建生產(chǎn)設(shè)備占用一般借款應(yīng)予費用化的利息金額為（）。

A.9.8萬元

B.4.8萬元

C.83.2萬元

D.95.2萬元

［參考答案］B［答案解析］

解析：資本化率＝（1000×8%＋500×10%×6/12）/（1000＋500×6/12）×100%＝8.4%。2010年共發(fā)生資產(chǎn)支出1600萬元，但是對于一般借款只借入1500萬元，對于另外100萬元并不是占用的一般借款，同時一般借款閑置資金收益沖減財務(wù)費用，所以2010年一般借款資本化金額＝（800×12/12＋200×10/12＋500×4/12）×8.4%＝95.2（萬元）；

應(yīng)付利息＝1000×8%＋500×10%/2＝105（萬元），2010年費用化的利息金額＝105－95.2－5＝4.8（萬元）。

注意：一般借款的利息收入都是計入財務(wù)費用的，不能沖減資本化金額。

7甲公司和乙公司有關(guān)訴訟資料如下：

（1）甲公司2011年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問的職業(yè)判斷，認(rèn)為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450～470萬元之間，同時還應(yīng)承擔(dān)訴訟費3萬元。

（2）甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認(rèn)為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預(yù)計可獲賠償500萬元。

（3）該訴訟案至2011年12月31日尚未判決。

乙公司2011年有關(guān)未決訴訟的處理，不正確的是（）。

A.確認(rèn)營業(yè)外支出460萬元

B.確認(rèn)管理費用3萬元

C.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債463萬元

D.2011年會計報表不需要披露該未決訴訟

［參考答案］D［答案解析］

解析：選項D，應(yīng)披露該未決訴訟。確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債＝（450＋470）/2＋3＝463（萬元）。

借：管理費用3

營業(yè)外支出460

貸：預(yù)計負(fù)債463

8甲股份有限公司股本為1000萬元，每股面值為1元。2×19年年初未分配利潤為借方200萬元，2×19年實現(xiàn)凈利潤為500萬元。假定公司按照2×19年年末可供分配利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取任意盈余公積，同時向股東按照每股0.1元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送1股的比例派發(fā)股票股利。2×20年2月，以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也辦理完股權(quán)登記和相關(guān)的增資手續(xù)。2×19年年末的未分配利潤金額為（）。

A.586萬元B.486萬元

C.140萬元D.40萬元

［參考答案］C［答案解析］

解析：企業(yè)可供分配的利潤＝凈利潤＋年初未分配利潤＋盈余公積補虧＋其他調(diào)整因素后的金額＝500－200＝300（萬元），年末未分配利潤＝可供分配的利潤－計提盈余公積等稅后計提金額－提取任意盈余公積－應(yīng)付優(yōu)先股股利－應(yīng)付普通股股利－轉(zhuǎn)增實收資本＝300－300×（10%＋10%）－1000×0.1＝140（萬元）。

參考分錄：（1）2×19年年末，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤

借：本年利潤500

貸：利潤分配——未分配利潤500

結(jié)轉(zhuǎn)后，可供分配利潤＝500－200＝300（萬元）。

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積30

——任意盈余公積30

貸：盈余公積——法定盈余公積30

——任意盈余公積30

（3）宣告分配現(xiàn)金股利

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（1000×0.1）100貸：應(yīng)付股利100

宣告分配股票股利時暫不做賬務(wù)處理。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目

借：利潤分配——未分配利潤160

貸：利潤分配——提取法定盈余公積30

——任意盈余公積30

——應(yīng)付現(xiàn)金股利100

9A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2017年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)價格為每股4元，可行權(quán)日為2018年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷售收入增長率不低于4%且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司任職，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2017年12月31日，高管人員均未離開A公司，甲公司預(yù)計未來也不會有人離職。A公司的股票在2017年12月31日的價格為12元/股。A公司2017年銷售收入增長率為4.1%，2018年銷售收入增長率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權(quán)價格之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2017年會計處理的表述中，不正確的是（）。A.2017年1月1日不作會計處理

B.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費用75萬元

C.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

D.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)所得稅費用50萬元

［參考答案］D［答案解析］

解析：2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費用＝3×50×1×1/2＝75（萬元）

股票的公允價值＝1×50×12×1/2＝300（萬元）

股票期權(quán)行權(quán)價格＝1×50×4×1/2＝100（萬元）

預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額＝300－100＝200（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬元）

A公司根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費用為75萬元，但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此正確的會計處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：所得稅費用

（75×25%）18.75

資本公積——其他資本公積31.25

102×20年1月1日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入一棟寫字樓，租期為三年，年租金300萬元，于每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為10%，假定不考慮其他因素，2×20年租賃負(fù)債的期末報表列示金額為（）。[（P/A，10%，3）＝2.4869；（P/F，10%，3）＝0.7513]

A.272.75萬元

B.247.93萬元

C.520.68萬元

D.446.07萬元

［參考答案］A［答案解析］

解析：承租人確認(rèn)的租賃負(fù)債金額＝300×2.4869＝746.07（萬元）；2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝746.07×10%＝74.61（萬元），2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝（746.07＋74.61－300）×10%＝52.07（萬元），2×20年租賃負(fù)債項目的期末列報金額等于2×21年租賃負(fù)債的賬面余額，即272.75萬元（746.07＋74.61＋52.07－300×2），247.93萬元（300－52.07）列示在2×20年資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目中。

租賃期開始日：

借：使用權(quán)資產(chǎn)746.07租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用153.93貸：租賃負(fù)債——租賃付款額9002×20年年末借：財務(wù)費用74.61貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用74.61借：租賃負(fù)債——租賃付款額300貸：銀行存款3002×21年年末借：財務(wù)費用52.07貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用52.07借：租賃負(fù)債——租賃付款額300貸：銀行存款30011A股份有限公司2×11年的財務(wù)報告于2×12年4月10日對外公告。2×12年2月10日，A公司2×11年9月10日銷售給B公司的一批商品因質(zhì)量問題而退貨。該批商品的售價為100萬元，增值稅額13萬元，成本為80萬元，B公司貨款未支付。經(jīng)核實A公司已同意退貨，所退商品已入庫。該事項發(fā)生后，A公司已作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后不再進(jìn)行其他分配，在進(jìn)行會計報表調(diào)整時影響2×11年凈損益的金額是（）。

A.20萬元

B.37萬元

C.－15萬元

D.27.75萬元

［參考答案］C［答案解析］

解析：本項業(yè)務(wù)對凈損益的影響＝－（100－80－20×25%）＝－15（萬元），或－（100－80）×75%＝－15（萬元）。

本題的相關(guān)調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

貸：應(yīng)收賬款

113

借：庫存商品

80

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本80

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（20×25%）5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用5

借：利潤分配——未分配利潤15

貸：以前年度損益調(diào)整15

借：盈余公積（15×10%）1.5

貸：利潤分配——未分配利潤1.5

122010年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%，假定稅法按歷史成本確定計稅基礎(chǔ)。編制2010年合并財務(wù)報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）。

A.－180萬元

B.185萬元

C.200萬元

D.－138.75萬元

［參考答案］D［答案解析］

解析：因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額＝－（1000營業(yè)收入－800營業(yè)成本）＋15折舊對管理費用的影響＋46.25所得稅費用＝－138.75（萬元）。

2010年末編制相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本800

固定資產(chǎn)——原價200

當(dāng)期多計提折舊的抵銷：

借：固定資產(chǎn)——累計折舊15

貸：管理費用（200/10×9/12）15

借：遞延所得稅資產(chǎn)[（200－15）×25%]46.25

貸：所得稅費用46.25

提示：稅法認(rèn)可的設(shè)備價值是1000萬元，而站在集團(tuán)角度賬面價值是800萬元，所以會產(chǎn)生會計與稅法的差異200萬元；而由于合并報表中又抵銷了15的折舊，減少了初始的稅會差異，所以期末可抵扣暫時性差異＝200－15＝185（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝185×25%＝46.25（萬元）。13下列關(guān)于民間非營利組織的凈資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。

A.會計期末，限定性的各類收入轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，非限定性的各類收入轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

B.業(yè)務(wù)活動成本轉(zhuǎn)入的是非限定性凈資產(chǎn)

C.有些情況下，資源提供者或者法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制，則應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)

D.如果因調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，則應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目

［參考答案］A,B,C,D［答案解析］

解析：選項A，限定性收入與限定性凈資產(chǎn)、非限定性收入與非限定性凈資產(chǎn)應(yīng)對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

選項B：借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動成本

選項C：借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：限定性凈資產(chǎn)

選項D：借：相關(guān)項目（或貸方）

貸：非限定性凈資產(chǎn)（或借方）

14下列關(guān)于限制性股票等待期內(nèi)基本每股收益的計算說法中，正確的有（）。

A.現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

B.現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

C.現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)

D.現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤

［參考答案］A,C,D［答案解析］

解析：①現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。②現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

15下列關(guān)于企業(yè)合并中被購買方的相關(guān)處理，表述不正確的有（）。

A.被購買方不需要進(jìn)行任何處理

B.非同一控制的吸收合并，被購買方應(yīng)按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬

C.同一控制的控股合并，被購買方不需要調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的價值

D.非同一控制的控股合并，被購買方需要按照合并中確認(rèn)的公允價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價值

［參考答案］A,B,D［答案解析］

解析：本題考查知識點：被購買方的會計處理；

非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。選項A，不進(jìn)行任何處理說法過于絕對，不正確；選項B，非同一控制的吸收合并不需要調(diào)整，被購買方的法人資格被注銷；選項D，非同一控制控股合并，如果取得被購買方100%的股權(quán)，才需要考慮進(jìn)行調(diào)整。

16甲公司因違約于2010年11月被乙公司起訴，該項訴訟在2010年12月31日尚未判決，甲公司認(rèn)為很有可能敗訴，進(jìn)而對該項訴訟確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債100萬元。2011年2月15日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經(jīng)濟(jì)損失150萬元，甲公司不再上訴并于當(dāng)日支付了相應(yīng)的賠償款項，款項以銀行存款支付，適用所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司應(yīng)作的會計處理包括（）。

A.調(diào)增2010年度資產(chǎn)負(fù)債表其他應(yīng)付款150萬元

B.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債100萬元

C.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負(fù)債表銀行存款150萬元

D.調(diào)整2010年度現(xiàn)金流量表正表相關(guān)項目

［參考答案］A,B［答案解析］

解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如果涉及貨幣資金收支，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量正表各項目的數(shù)字，選項C、D不正確。

相關(guān)調(diào)整分錄：

借：預(yù)計負(fù)債100

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出50

貸：其他應(yīng)付款150

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（150×25%）37.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用12.5

借：利潤分配——未分配利潤37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

借：盈余公積3.75

貸：利潤分配——未分配利潤3.75

17甲公司的記賬本位幣是人民幣，按季計算匯兌損益，對外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×11年7月1日，從中國銀行借入1000萬歐元，年利率為8%，期限為3年，借入的歐元專門用于大型設(shè)備的購建，購建期2年，當(dāng)日支付材料款100萬歐元并進(jìn)入施工。假設(shè)借款到期一次還本，按年付息。借入當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝8.85元人民幣。9月30日即期匯率為1歐元＝8.73元人民幣。下列有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理，正確的有（）。

A.7月1日取得借款時貸記“長期借款——歐元”科目的金額為8850萬元

B.9月30日長期借款產(chǎn)生匯兌收益為120萬元

C.9月30日“長期借款——歐元”科目的余額為8730萬元

D.第三季度增加在建工程54.6萬元

［參考答案］A,B,C,D［答案解析］

解析：會計分錄如下：

①7月1日

借：銀行存款——歐元（1000×8.85）8850

貸：長期借款——歐元8850

②9月30日

長期借款匯兌收益＝1000×（8.85－8.73）＝120（萬元人民幣）

借：長期借款——歐元120

貸：在建工程120

計提當(dāng)季度利息

借：在建工程（1000×8%/4×8.73）174.6

貸：應(yīng)付利息——歐元174.6

“長期借款——歐元”科目的余額＝8850－120＝8730（萬元）

第三季度增加在建工程＝174.6－120＝54.6（萬元）

18甲公司與乙公司簽訂了一項資產(chǎn)置換合同，甲公司將其持有的一項大型設(shè)備換入乙公司的一項無形資產(chǎn)。該項設(shè)備的賬面原值為1000萬元，已計提折舊200萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為800萬元（等于計稅價格），甲公司換出該項設(shè)備支付的清理費用5萬元。乙公司換出的無形資產(chǎn)的賬面原值為1200萬元，已計提攤銷500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為800萬元，乙公司為換入設(shè)備發(fā)生的安裝費用10萬元，換入后作為固定資產(chǎn)核算。乙公司另向甲公司支付銀行存款56萬元。已知大型設(shè)備適用的增值稅稅率為13%，無形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。交易發(fā)生日，雙方均已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，假設(shè)交換具有商業(yè)實質(zhì)，下列說法中正確的有（）。

A.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值664萬元

B.乙公司換入設(shè)備的入賬價值為810萬元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)損益100萬元

D.乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益為100萬元

［參考答案］B,D［答案解析］

解析：由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價值等于換入資產(chǎn)的公允價值，因此補價為0，支付的銀行存款均為增值稅的金額，所以甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝800（萬元），乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝800＋10＝810（萬元），甲公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益＝800－（1000－200－100）－5＝95（萬元）；乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益＝800－（1200－500）＝100（萬元）。選項BD正確。甲公司的相關(guān)分錄：借：固定資產(chǎn)清理700累計折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)1000借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款5借：無形資產(chǎn)800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）48銀行存款56貸：固定資產(chǎn)清理705資產(chǎn)處置損益95應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）104乙公司的相關(guān)分錄：借：固定資產(chǎn)810

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）104累計攤銷500貸：無形資1200

資產(chǎn)處置損益100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）48銀行存款66

19下列各項中，會引起庫存股發(fā)生變動的有（）。

A.將回購的股票支付給職工

B.實際發(fā)放股票股利

C.回購本公司股票

D.注銷股票

［參考答案］A,C,D［答案解析］

解析：選項A，會減少庫存股，分錄為：

借：資本公積——其他資本公積

銀行存款

貸：庫存股

資本公積——股本溢價

選項B，不影響庫存股，分錄為：

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

選項C，會增加庫存股，分錄為：

借：庫存股

貸：銀行存款

選項D，會減少庫存股，分錄為：

借：股本

資本公積——股本溢價

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：庫存股

202×19年初甲公司與其子公司乙公司50名高級管理人員簽訂一項股權(quán)激勵計劃，甲公司向其每人授予10萬份股票期權(quán)，協(xié)議約定乙公司高級管理人員在乙公司連續(xù)服務(wù)滿3年且乙公司年度銷售收入持續(xù)增長5%的情況下，乙公司高級管理人員可以以每股4元的價格認(rèn)購一股甲公司股票。甲公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為12元。2×19年末期權(quán)公允價值為15元，甲公司銷售收入實現(xiàn)8%的增長，但是甲公司預(yù)計未來將會有6名高管離職。下列有關(guān)甲乙公司2×19年的處理中，正確的有（）。

A.甲公司負(fù)有向乙公司結(jié)算的義務(wù)，故應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付處理，個別報表中確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬2640萬元

B.甲公司個別報表中針對該項股份支付應(yīng)確認(rèn)資本公積1760萬元

C.乙公司個別報表中針對該項股份支付應(yīng)確認(rèn)資本公積1760萬元

D.乙公司個別報表中針對該項股份支付不需要做任何處理

［參考答案］B,C［答案解析］

解析：選項A、B，甲公司是以自身權(quán)益工具結(jié)算，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，個別報表中確認(rèn)資本公積——其他資本公積＝（50－6）×10×12×1/3＝1760（萬元）；選項C、D，乙公司個別報表中針對該項股份支付應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，應(yīng)確認(rèn)資本公積＝（50－6）×10×12×1/3＝1760（萬元）。

甲公司：

借：長期股權(quán)投資1760

貸：資本公積——其他資本公積1760

乙公司：

借：管理費用1760

貸：資本公積——其他資本公積1760

合并報表中作抵消分錄：

借：資本公積——其他資本公積1760

貸：長期股權(quán)投資1760

21下列各項目中，屬于企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入范疇的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)租金收入

B.原材料的盤盈收益

C.出售無形資產(chǎn)的凈收益

D.出租包裝物租金收入

［參考答案］A,D［答案解析］

解析：選項B，沖減管理費用，不影響收入，選項C，記入到“資產(chǎn)處置損益”科目。22下列各項中，不應(yīng)計入乙原材料采購成本的有（）。

A.購入乙材料運輸過程中的裝卸費用

B.進(jìn)口乙材料支付的關(guān)稅

C.采購人員的差旅費

D.購入乙材料運輸過程中的非合理損耗

［參考答案］C,D［答案解析］

解析：選項AB，裝卸費與關(guān)稅是直接計入存貨成本的；選項C，采購人員采購過程中的差旅費不計入采購成本，計入當(dāng)期損益（管理費用）；選項D，購入材料運輸過程中的非合理損耗不得計入采購成本，故選項C、D符合題意。23

甲公司2×20年銷售商品資料如下：

（1）2×20年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺設(shè)備，銷售價格為1000萬元，同時雙方約定兩年之后，甲公司將以800萬元（不含稅）的價格回購該設(shè)備。

（2）2×20年2月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅額為130萬元。該批商品的成本為600萬元；商品尚未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于6月30日將所售商品購回，回購價為1050萬元（不含增值稅額）。6月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為1050萬元，增值稅額為136.5萬元?？铐椧呀?jīng)支付。（3）2×20年3月1日，甲公司向A公司銷售一臺設(shè)備，銷售價格為1000萬元，雙方約定，A公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬元（不含稅）的價格回購該設(shè)備。甲公司預(yù)計該設(shè)備在回購時的市場價值200萬元將遠(yuǎn)低于800萬元（低于25%）。

假定不考慮貨幣時間價值等其他因素影響。第23題要求：根據(jù)資料（1），判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備，甲公司在2年后回購該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并說明其會計處理方法。

［參考答案］甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理。（0.5分）理由：企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，若回購價格不低于原售價，則應(yīng)視為租賃交易處理。根據(jù)合同甲公司在兩年后回購該設(shè)備，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。該交易的實質(zhì)是乙公司支付了200萬元（1000萬元－800萬元）的對價取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理，每年確認(rèn)租賃收入100萬元。（1.5分）

第24題根據(jù)資料（2），判斷甲公司向丙公司銷售設(shè)備，甲公司在5個月后回購該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，編制相關(guān)會計分錄。

［參考答案］甲公司向丙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為融資交易進(jìn)行會計處理。（0.5分）理由：企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，回購價格（1050萬元）不低于原售價（1000萬元），應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用等。（1分）

發(fā)出商品時：借：銀行存款

1130

貸：其他應(yīng)付款

1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

130（1分）

回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，假定不考慮貨幣時間價值，故采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用＝50/5＝10（萬元）。（0.5分）

借：財務(wù)費用

10

貸：其他應(yīng)付款

10（0.5分）

回購商品時：

借：財務(wù)費用

10

貸：其他應(yīng)付款

10（0.5分）

借：其他應(yīng)付款

1050

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）136.5

貸：銀行存款

1186.5（1分）

【解析】企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時確認(rèn)收入。第25題根據(jù)資料（3），判斷甲公司向A公司銷售設(shè)備，A公司要求甲公司在2年后回購該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并說明其會計處理方法。

［參考答案］甲公司向A公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理（0.5分）。理由：企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)重大經(jīng)濟(jì)動因的（即客戶行使該要求權(quán)的可能性很大），企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易，否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，進(jìn)行會計處理。（1分）

甲公司的回購價格低于原售價，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購時的市場價值，甲公司判斷A公司有重大的經(jīng)濟(jì)動因行使其權(quán)利要求甲公司回購該設(shè)備。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理。（1.5分）

26

甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）有關(guān)金融資產(chǎn)資料如下：（1）甲公司2×18年1月1日支付價款2040萬元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，另以銀行存款支付交易費用16.48萬元，該公司債券的面值為2000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為3%，每年年末支付利息，到期償還本金。甲公司將該債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，甲公司收到債券利息80萬元，該債券的公允價值為1838.17萬元。因債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失180萬元。

（2）甲公司向其子公司發(fā)行一份以自身股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司將該看漲期權(quán)劃分為權(quán)益工具。

（3）2×18年2月20日，甲公司在證券市場上出售持有分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的乙公司的債券，所得價款為5000萬元。出售時該債券的賬面價值為4900萬元，其中其他綜合收益為100萬元。甲公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)了投資收益100萬元。

假定不考慮其他因素。第26題要求：根據(jù)資料（1），編制甲公司2×18年關(guān)于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

［參考答案］債券的初始確認(rèn)金額＝2000＋56.48＝2056.48（萬元）（1分）

2×18年12月31日確認(rèn)的公允價值變動前賬面余額＝2056.48＋2056.48×3%－2000×4%＝2038.17（萬元），會計分錄如下：

2×18年1月1日購入時：

借：其他債權(quán)投資——成本

2000

——利息調(diào)整

56.48

貸：銀行存款

2056.48（1分）

2×18年12月31日確認(rèn)當(dāng)期的利息收入：

借：應(yīng)收利息

80

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

18.31

投資收益

61.69（2056.48×3%）（1分）

2×18年12月31日公允價值變動：

借：其他綜合收益

200

貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動（2038.17－1838.17）

200（1分）

發(fā)生信用減值損失：借：信用減值損失

180

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

180（1分）

第27題根據(jù)資料（1），計算2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。［參考答案］因已發(fā)生信用減值，2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝攤余成本×實際利率＝（賬面余額－減值準(zhǔn)備）×實際利率＝（2038.17－180）×3%＝55.75（萬元）（2分）

第28題根據(jù)資料（2），判斷甲公司的處理的是否正確，并說理由。［參考答案］甲公司把看漲期權(quán)劃分為權(quán)益工具不正確，應(yīng)該分類為金融負(fù)債。（0.5分）理由：合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。（1分）第29題根據(jù)資料（3），判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，說明正確的會計處理。［參考答案］甲公司的會計處理不正確。（0.5分）理由：出售該金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益＝實際收到的金額5000－金融資產(chǎn)賬面價值4900＋其他綜合收益100＝200（萬元）（1分）。

30甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2×16年至2×18年對丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:

（1）2×16年3月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入丙公司股份，另支付相關(guān)稅費10萬元。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。甲公司取得該項投資時，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9500萬元，其中存在一項評估增值的固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面原價為1000萬元，預(yù)計折舊年限