第六章 工程項(xiàng)目成本控制

第六章工程項(xiàng)目成本控制工程項(xiàng)目管理本章主要內(nèi)容：概述工程成本核算成本跟蹤和診斷成本和工期動態(tài)控制方法第一節(jié)概述成本控制的重要性成本控制的特點(diǎn)工程實(shí)施中的成本計劃變更問題成本控制時間區(qū)段的劃分成本控制的主要工作一、成本控制的重要性成本控制是指通過控制手段，在達(dá)到預(yù)定工程功能和工期要求的同時優(yōu)化成本開支，將總成本控制在預(yù)算(計劃)范圍內(nèi)。成本控制不僅是項(xiàng)目管理的主要工作之一，而且是整個企業(yè)管理中都占據(jù)著重要地位。二、成本控制的特點(diǎn)項(xiàng)目參加者對成本控制的積極性和主動性是與他對項(xiàng)目承擔(dān)的責(zé)任形式相聯(lián)系的。成本控制的綜合性。成本控制需要及時、準(zhǔn)確和適當(dāng)詳細(xì)程度的信息反饋。三、實(shí)施中的計劃變更問題雖然原成本計劃(預(yù)算)指標(biāo)是控制的依據(jù)，但在實(shí)際工程中原計劃和設(shè)計經(jīng)常會有許多修改，這造成項(xiàng)目計劃成本模型的變化。只有新的計劃成本和實(shí)際成本相比較，才更有實(shí)際意義。新計劃編制的依據(jù)是項(xiàng)目任務(wù)書或合同及其相應(yīng)的變更。為確?？杀刃?，原計劃、新計劃和實(shí)際成本在成本結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和范圍等方面應(yīng)保持一致。四、成本控制時間區(qū)段的劃分成本控制時間區(qū)段的劃分五、成本控制的主要工作制定成本管理辦法成本計劃工作成本監(jiān)督工作成本跟蹤成本診斷其他工作第二節(jié)工程成本核算會計成本核算問題成本數(shù)據(jù)及成本數(shù)據(jù)的溝通實(shí)際成本核算過程一、會計成本核算問題會計作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的職能部門，他們不直接參與項(xiàng)目的控制過程，他沒有項(xiàng)目成本控制責(zé)任，即使下達(dá)這個責(zé)任，他也不可能積極地參與，提供信息。會計所進(jìn)行的成本核算資料只有在報告期結(jié)束(如月末)時，才形成信息。企業(yè)的會計核算科目的設(shè)立僅能到項(xiàng)目上，即以項(xiàng)目作為成本核算的對象，有時還可分到成本分項(xiàng)，這對項(xiàng)目成本控制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。成本管理必須有現(xiàn)場的成本核算系統(tǒng)。二、成本數(shù)據(jù)及成本數(shù)據(jù)的溝通分項(xiàng)成本數(shù)據(jù)整個工程的成本數(shù)據(jù)企業(yè)成本數(shù)據(jù)二、成本數(shù)據(jù)及成本數(shù)據(jù)的溝通分項(xiàng)工程和整個工程項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)溝通三、實(shí)際成本核算過程一旦項(xiàng)目開工就必須記錄各分項(xiàng)工程中消耗的人工、材料、機(jī)械臺班及費(fèi)用的數(shù)量，這是成本控制的基礎(chǔ)工作本期內(nèi)工程完成狀況的量度工程工地管理費(fèi)及總部管理費(fèi)開支的匯總、核算和分?jǐn)偢鞣猪?xiàng)工程以及總工程的各個費(fèi)用項(xiàng)目核算及盈虧核算，提出工程成本核算報表項(xiàng)目費(fèi)用決算第三節(jié)成本跟蹤和診斷一、成本狀況分析（一）成本分析的指標(biāo)1.工期和進(jìn)度的分析指標(biāo)。

時間消耗程度=已用工期/計劃總工期*100%工程完成程度=已完成工程量/計劃總工程量*100%=已完成工程價格/工程計劃總價格*100%=已投入人工工時/計劃使用總工時*100%2.效率比：對已完成項(xiàng)目

機(jī)械生產(chǎn)效率=實(shí)際臺班數(shù)/計劃總臺班數(shù)

勞動效率=實(shí)際使用人工工時/計劃使用人工工時3.成本分析指標(biāo)成本偏差=實(shí)際成本—計劃成本（或施工預(yù)算）成本偏差率=（實(shí)際成本—計劃成本）/計劃成本*100%利潤=已完工程價格—實(shí)際成本體現(xiàn)企業(yè)效益：施工預(yù)算與施工圖預(yù)算比較4.因素分析法也叫連鎖代替法或連環(huán)代替法。它是用來確定影響成本計劃完成情況的因素及其影響程度的分析方法。分析程序：A、確定分析對象

B、確定該項(xiàng)成本指標(biāo)

C、計算計劃數(shù)

D、將各因素的實(shí)際逐個替換其計劃（預(yù)算）數(shù)，替換后的實(shí)際數(shù)保留下來，并計算新的結(jié)果。

E、每一次替代結(jié)果與前一次計算結(jié)果比較，并計算差額，其差額就是這一因素對計劃完成情況的影響程度。例如原計劃安裝30

000m2模板，預(yù)計勞動效率力0.8工時／m2，工時單價為20元，則：計劃人工費(fèi)＝20元／工時×30

000m2×0.8工時／m2＝480

000元

但最后實(shí)際工作量為32000m2，實(shí)際勞動生產(chǎn)率為0.7工時／m2，工時單價25元／m2，則：

實(shí)際人工費(fèi)＝320

000×25×0.7=560

000元

成本差異＝560

000-480

000＝80

000元

由于工作量增加造成的成本變化為：

(32

000-30

000)×20×0.8＝320

00元

由于工時單價引起的成本變化為：

32

000×(25-20)×0.8＝120

800元

由于勞動效率引起的成本變?yōu)椋?/p>

32

000×25×(0.7-0.8)＝-80

000元(二)成本分析報告不同層次的管理人員需要不同的成本信息及分析報告不同版本成本之間的分析比較成本報告包括各種分析報表、圖和文字說明(三)成本分析例子

1．某工程計劃直接總成本2557000元，工地管理費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)總額567500元。工程總成本為3124500元，則：

管理費(fèi)分?jǐn)偮剩?67500／2557000＝22.19％

該工程總工期150天，現(xiàn)已進(jìn)行了60天，已完成工程總價為

1157000元，實(shí)際工時為14670小時，已完工程中計劃工時14350工時，實(shí)際成本

1156664，已完工程計劃成本1099583元，則至今成本總體狀況分析：工期進(jìn)度＝60天／150天×100％＝40％

工程完成程度＝

1157

000元／3

124

500元=37％

勞動效率：14

670工時／14

350工時=102.2％

成本偏差＝1156

664-

1099

583＝57

081元

成本偏差率＝57

081／1099

583＝5.19％

已實(shí)現(xiàn)利潤：1

157

000-1156

664=336元

利潤率＝336／1157

000=0

從總體上本工程雖未虧本，但利潤太少，成本超支，勞動效率降低。詳細(xì)分析：其中有一個分項(xiàng)工程，模板為30

000m2，報價900

000元，該分項(xiàng)工程施工的計劃工期130天，計劃工時24

000小時，平均投入23人，則：

計劃平均生產(chǎn)速度＝

30

000m2／130天＝231m2／天

計劃勞動生產(chǎn)效率＝24

000小時／30

000m2＝0.8工時／m2或1．25m2／工時

現(xiàn)該活動已工作45天，消耗工時6

290小時，直接成本花費(fèi)243

100元，已完成工作量8

500m2，平均189m2／天，而本期完成4

900m2，工時消耗為3

310工時，則：

平均實(shí)際勞動生產(chǎn)率＝6

260工時／8

500m2＝0．74工時/m2

本期勞動生產(chǎn)率＝3

310工時／4

900m2＝0．67工時／m2則該分項(xiàng)工程成本狀況為：

工期進(jìn)度＝45天／130天＝35％

工程完成程度＝8

500m2／30

000m2＝28％

勞動效率＝0.74／0.8＝92.5％

實(shí)際總成本＝243

100×(

1+0.2219)＝297

044元

實(shí)際工程價格＝30元／m2×8

500m2＝255

000元

則該分項(xiàng)工程已盈利潤＝255

000-297

044＝-42

044元

由于該分項(xiàng)工程單位成本＝297

044元／8500m2＝34.95元／m2

而報價僅30元，則每單位工程量虧損4.95元，虧損的進(jìn)一步原因可以分析對比人工、材料、機(jī)械的消耗。從上面可見，人工的勞動效率比計劃還是提高的(節(jié)約了勞動工時消耗)。進(jìn)一步詳細(xì)分析，可以得出人工費(fèi)用，材料費(fèi)用機(jī)械費(fèi)用各占的份額，而且還可以分析人工費(fèi)用中，由于工資單價變化和由于工作量變化，勞動生產(chǎn)率變化所引起的成本變化的份額。2．某工程成本控制報告如下：×××項(xiàng)目成本控制報告報告期

××年8月31日

至控制期成本狀況如下：

(l)總收支情況

①工程款總額4418529元,其中包括費(fèi)用追34300元

②實(shí)際成本額

357471O元

③計劃成本(新計劃)3206729元④完成原投標(biāo)工程價2997128元。(2)經(jīng)營成果

絕對差

差異率工程款-實(shí)際成本=

843

819元

19.1％

工程款-計劃成本=

1

211

800元

27.4％

(3)生產(chǎn)成果

差值

差異率

計劃成本—實(shí)際成本＝

-367931元

-11.5％(比計劃成本總額)

-8.3％(比工程款)

分析表僅列出成本偏差大于

+5％的以上分部工程。主要成本項(xiàng)目差異分析表各分項(xiàng)工程直接成本比較二、掙值法工程項(xiàng)目成本累計曲線的應(yīng)用問題掙值法（一）工程項(xiàng)目成本累計曲線的應(yīng)用問題(l)如果在圖上計劃和實(shí)際兩曲線完全吻合，或基本吻合，如實(shí)際成本曲線在香蕉圖范圍內(nèi)，也不能說明項(xiàng)目實(shí)施沒有問題。(2)如果在圖上計劃和實(shí)際曲線完全不吻合，偏差較大，也不能說存在很大的問題。(3)在實(shí)際工程中，將實(shí)際成本核算到工程活動上是比較困難的，也常常是不及時的。（二）掙值法

掙值法克服了成本模型的局限性，考慮項(xiàng)目的實(shí)際工程量完成情況對成本的影響，是對項(xiàng)目進(jìn)度和費(fèi)用進(jìn)行綜合控制的一種有效方法。美國國防部1967年首次提出。掙值法的3個基本參數(shù)擬完工程預(yù)算費(fèi)用（budgetedcostforworkscheduled,BCWS）PV(planvalue)已完工程預(yù)算成本（budgetedcostforworkperformed,BCWP）EV(earnedvalue)已完工程實(shí)際費(fèi)用（actualcostforworkperformed，ACWP）AC(actualcost)BCWS=計劃工作量×預(yù)算定額BCWP=已完工作量×預(yù)算定額掙值法的評價指標(biāo)費(fèi)用偏差=已完工程實(shí)際投資-已完工程計劃投資CV=BCWP-ACWP(CV:costvariance)CV<0，費(fèi)用超支CV>0，費(fèi)用節(jié)余或效率高CV=0，實(shí)際消耗費(fèi)用與“掙得值”相等掙值法的評價指標(biāo)CPI(costperformedindex）CPI=BCWP/ACWPCPI>1，實(shí)際費(fèi)用低于“掙得值”，說明效益好或效益高CPI<1，實(shí)際費(fèi)用超出“掙得值”，說明效益差或效益低CPI=1，實(shí)際費(fèi)用與“掙得值”吻合，說明效益或效率達(dá)到預(yù)定目標(biāo)掙值法的評價指標(biāo)進(jìn)度偏差=擬完工程計劃投資-已完工程計劃投資SV=BCWP-BCWS(SV:schedulevariance)SV<0，進(jìn)度延誤SV>0，進(jìn)度提前SV=0，項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度與計劃進(jìn)度相吻合掙值法的評價指標(biāo)進(jìn)度執(zhí)行指標(biāo)SPI(scheduleperformedindex）SPI=BCWP/BCWSSPI>1，進(jìn)度提前SPI<1，進(jìn)度延誤SPI=1，實(shí)際進(jìn)度等于計劃進(jìn)度【例1】某地下工程合同約定，計劃1月份開挖土方80000m3，2月份開挖160000m3，合同單價均為85元／m3；計劃3月份完成混凝土工程量500m3，4月份完成450m3，合同單價均為600元／m3。而至各月底，經(jīng)確認(rèn)的工程實(shí)際進(jìn)展情況為，1月份實(shí)際開挖土方90000m3，2月份開挖180000m3，實(shí)際單價均為72元／m3；3月份和4月份實(shí)際完成的混凝土工程量均為400m3，實(shí)際單價700元／m3。根據(jù)背景材料，回答以下問題1、到1月底，該工程的費(fèi)用偏差(CV)為()萬元A.117B.-117C.85D.-852、到2月底，該工程的以工作量表示的進(jìn)度偏差(SV)為()萬元A.170B.-170C.255D.-2553、到3月底，該工程的費(fèi)用績效指數(shù)為（）A.0.800B.1.176C.0.857D.1.2504、到4月底，該工程的進(jìn)度績效指數(shù)為（）A.0.889B.1.117C.1.125D.1.1671234計算BCWP76515302424BCWS68013603027ACWP64812962828CV117234-4-4SV85170-6-3CPI1.1801.1800.8570.857SPI1.1251.1250.80.89偏差分析方法●橫道圖法(形象，直觀、一目了然，但反應(yīng)信息量少)●時標(biāo)網(wǎng)絡(luò)圖法●表格法*（最常用，靈活、信息量大，大大提高速度）●曲線法【例】

某工程項(xiàng)目有2000平方米缸磚面層地面施工任務(wù)，交由某分包商承包，計劃于6個月內(nèi)完工，計劃的工作項(xiàng)目單價和計劃完成的工作量如表所述，該工程進(jìn)行了三個月后，發(fā)現(xiàn)工作項(xiàng)目實(shí)際已完成的工作量及實(shí)際單價與原計劃有偏差。工作量表工作項(xiàng)目名稱平整場地室內(nèi)夯填土墊層缸磚面砂漿結(jié)合踢腳單位100平方米100平方米10平方米100平方米100平方米計劃工作量（三個月）150206010013.55計劃單價（元/單位）164645015201620已完成工作量（三個月）1501848709.5實(shí)際單價（元/單位）164645018001650問題1、試計算并用表格法列出至第三個月末時各工作的計劃工作預(yù)算費(fèi)用（BCWS）、已完工作預(yù)算費(fèi)用（BCWP）、已完工作實(shí)際費(fèi)用（ACWP），并分析費(fèi)用局部偏差值、費(fèi)用績效指數(shù)CPI、進(jìn)度局部偏差值、進(jìn)度績效指數(shù)SPI.2、用橫道圖法表明各項(xiàng)工作的進(jìn)展以及偏差情況，分析并在圖上標(biāo)明其偏差情況。3、用曲線法表明該項(xiàng)施工任務(wù)總的計劃和實(shí)際進(jìn)展情況，標(biāo)明其費(fèi)用及進(jìn)度偏差情況。（備注：各工作項(xiàng)目在三個月內(nèi)均是以等速、等值進(jìn)行的）工作量表工作量表工作項(xiàng)目名稱平整場地室內(nèi)夯填土墊層缸磚面砂漿結(jié)合踢腳單位100平方米100平方米10平方米100平方米100平方米計劃工作量（三個月）150206010013.55計劃單價（元/單位）164645015201620已完成工作量（三個月）1501848709.5實(shí)際單價（元/單位）1646450180016501、表格法分析費(fèi)用偏差缸磚地面施工費(fèi)用分析表（1）項(xiàng)目編碼

001002003004005累計（2）工作項(xiàng)目名稱計算方法平整場地室內(nèi)夯填土墊層缸磚面砂漿結(jié)合踢腳

（3）單位

100平方米100平方米10平方米100平方米100平方米

（4）計劃工作量（三個月）（4）150206010013.55

（5）計劃單價（元/單位）（5）164645015201620

（6）計劃工作預(yù)算費(fèi)用（BCWS）（6）=（4）*（5）24009202700015200021951（7）已完成工作量（三個月）（7）1501848709.5

（8）已完工作預(yù)算費(fèi)用（BCWP）（8）=（7）*（5）24008282160010640015390（9）實(shí)際單價（元/單位）（9）164645018001650

（10）已完工作實(shí)際費(fèi)用（ACWP）（10）=（7）*（9）24008282160012600015675（11）費(fèi)用局部偏差（11）=（8）-（10）000-19600-285

（12）費(fèi)用績效指數(shù)（CPI）（12）=（8）/（10）1110.8444440.981818

（14）進(jìn)度局部偏差（14）=（8）-（6）0-92-5400-45600-6561

（15）進(jìn)度績效指數(shù)（SPI）（15）=（8）/（6）10.90.80.70.701107

2、橫道圖費(fèi)用偏差分析費(fèi)用偏差進(jìn)度偏差-19.89-57.65-0.29-6.56-19.6-45.60-5.40-0.09003、用曲線法表明該項(xiàng)施工任務(wù)在第三個月末時，費(fèi)用及進(jìn)度的偏差情況分析：由于假定各項(xiàng)工作均是等速進(jìn)行，故所繪曲線呈直線型。CVSV[背景材料]

某工程計劃進(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度如表所示。表中紅實(shí)線表示計劃進(jìn)度(進(jìn)度線上方的數(shù)據(jù)為每周預(yù)算費(fèi)用)，紅虛線表示實(shí)際進(jìn)度(進(jìn)度線上方的數(shù)據(jù)為每周實(shí)際費(fèi)用)，假定各分項(xiàng)工程每周計劃進(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度均為勻速進(jìn)度，而且各分項(xiàng)工程實(shí)際完成總工程量與計劃完成總工程量相等。［問題］一、計算每周投資數(shù)據(jù)，并將結(jié)果填入表內(nèi)二、繪制該工程三種投資曲線。即：①計劃工作預(yù)算費(fèi)用曲線；②已完工作實(shí)際費(fèi)用曲線③已完工作預(yù)算費(fèi)用曲線。三、分析第6周末和第10周末的費(fèi)用偏差和進(jìn)度偏差?！纠磕彻こ逃媱澾M(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度表資金單位：萬元123456789101112分項(xiàng)工程進(jìn)度計劃（周）ABCDE55555544444444339999987755553334445533344444每周已完工作預(yù)算費(fèi)用5594413171313773紅實(shí)線表示計劃進(jìn)度紅虛線表示實(shí)際進(jìn)度每周已完工作實(shí)際費(fèi)用5594412151111883每周計劃工作預(yù)算費(fèi)用59913131814883一、解：計算各分項(xiàng)工程每周投資數(shù)據(jù)： 計劃工作預(yù)算費(fèi)用=計劃工程量×預(yù)算單價已完工作實(shí)際費(fèi)用=已完工程量×實(shí)際單價已完工作預(yù)算費(fèi)用=已完工程量×預(yù)算單價計算過程略，結(jié)果直接填入表［參考答案］二、解：根據(jù)表中數(shù)據(jù)繪出投資曲線圖如圖所示圖中：①為計劃工作預(yù)算費(fèi)用曲線②為已完工作實(shí)際費(fèi)用曲線③為已完工作預(yù)算費(fèi)用曲線。投資數(shù)據(jù)表項(xiàng)目每周計劃工作預(yù)算費(fèi)用123456789101112計劃工作預(yù)算費(fèi)用累計每周已完工作實(shí)際費(fèi)用每周已完工作預(yù)算費(fèi)用已完工作實(shí)際費(fèi)用累計投資數(shù)據(jù)已完工作預(yù)算費(fèi)用累計599131318148835142336496781899710055944121511118835101923273954657684929555944131713137735101923274057708390971000123456789101112周工期投資（萬元）102030405060708090100已完工作預(yù)算費(fèi)用累計已完工作實(shí)際費(fèi)用累計計劃工作預(yù)算費(fèi)用累計①②③4＋（40－36）/（49－36）=4.31周1.69三、解：

1、第6周末費(fèi)用偏差與進(jìn)度偏差：費(fèi)用偏差=已完工作預(yù)算費(fèi)用-已完工作實(shí)際費(fèi)用

=40-39=1（萬元），即：投資節(jié)約1萬元進(jìn)度偏差=已完工作預(yù)算費(fèi)用-計劃工作預(yù)算費(fèi)用

=40-67=-27(萬元)，即：進(jìn)度拖后27萬元

2、第10周末投資偏差與進(jìn)度偏差：費(fèi)用偏差=90-84=6(萬元)，即：投資節(jié)約6萬元。進(jìn)度偏差=90-100=-10（萬元），即：進(jìn)度拖后10萬元第n周末，用累計第n周，用當(dāng)周345678911（月）BDA2345678912263457（月）時標(biāo)網(wǎng)絡(luò)計劃CEGFH（8600）（6200）（1000）（3600）（5400）（10000）（9000）（5200）括弧內(nèi)為每項(xiàng)工作計劃完成的總工程量

某工程項(xiàng)目施工合同于2003年簽訂，約定合同工期為9個月，2004年1月開始正式施工施工單位按合同工期要求編制了某裝置工藝管道工程施工進(jìn)度時標(biāo)網(wǎng)絡(luò)計劃（如圖所示）并經(jīng)專業(yè)監(jiān)理工程師審核批準(zhǔn)。

該項(xiàng)目的各項(xiàng)工作均按最早開始時間安排,且各工作每月所完成的工程量相等,各工作的計劃工程量和實(shí)際工程量如表所示.工作D、E、F的實(shí)際工作持續(xù)時間與計劃工作持續(xù)時間相同。合同約定，裝置工藝管道工程綜合單價為2000元／m，按月結(jié)算。結(jié)算價按項(xiàng)目所在地鋼材價格指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，項(xiàng)目實(shí)施期間各月的鋼材價格指數(shù)如表所示。

施工期間，由于建設(shè)單位原因使工作H的開始時間比計劃的開始時間推遲1個月，并由于工作H工程量的增加使該工作持續(xù)時間延長了1個月。計劃工程量和實(shí)際工程量表實(shí)際工程量860090005400920050005800100050