第二章：企業(yè)物流成本計算

主講：王欣蘭（教授）物流成本管理第二章企業(yè)物流成本計算

內容提要企業(yè)物流成本計算的意義、特點和原則

企業(yè)物流成本計算的內容和計算對象的確定企業(yè)物流成本計算方法企業(yè)間接物流成本分配企業(yè)物流成本表第二章企業(yè)物流成本計算學習目標闡述物流成本計算的特點和原則；說明物流成本計算的前提條件；區(qū)分企業(yè)物流成本的界限；說明顯性和隱性物流成本計算的思路；說明企業(yè)物流成本計算的步驟；運用作業(yè)成本法分配和計算企業(yè)物流成本；說明企業(yè)物流成本主表的編制方法；說明企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表的編制方法。第二章企業(yè)物流成本計算第一節(jié)企業(yè)物流成本計算的意義、特點和原則

企業(yè)物流成本計算的意義

企業(yè)物流成本計算的特點

物流成本計算的原則

第二章企業(yè)物流成本計算第二章企業(yè)物流成本計算（一）物流成本計算微觀層面的意義1.為企業(yè)物流成本的管理提供依據2.為企業(yè)自營或外包物流決策提供依據3.為企業(yè)間物流成本水平的比較提供依據（二）物流成本計算宏觀層面的意義1.為制定物流服務價格提供依據2.為完善我國會計核算制度和社會物流統(tǒng)計制度奠定基礎第二章企業(yè)物流成本計算（一）計算目的是為管理活動提供依據（二）計算數據不精確（三）核算標準不統(tǒng)一（四）計算對象復雜（五）計算成本高第二章企業(yè)物流成本計算（一）真實性原則（二）系統(tǒng)性原則（三）一致性原則（四）實效性原則（五）確定性原則（六）逐步完善原則第二節(jié)企業(yè)物流成本計算的內容

和計算對象的確定

企業(yè)物流成本計算的前提條件

企業(yè)物流成本的界定企業(yè)物流成本計算的內容

企業(yè)物流成本計算對象

第二章企業(yè)物流成本計算第二章企業(yè)物流成本計算（一）掌握企業(yè)物流成本內涵及形成機制準確計算物流成本，首先是會計人員或其他成本計算人員必須把握物流及物流成本的內涵，掌握企業(yè)物流成本形成的過程。對企業(yè)會計人員而言，物流成本計算的準確程度取決于其對物流及物流成本內涵的把握。

（二）會計基礎工作規(guī)范，各相關部門密切協作物流成本計算要求企業(yè)有健全規(guī)范的會計工作流程，有完整可靠的原始資料記錄。在企業(yè)物流成本計算中，作為分配基礎的很多實物量數據來源于其他部門，包括采購、生產、銷售、人事、物流管理和物流信息部門等。所以，財務部門必須加強與各相關部門的溝通與協作，才能夠取得所需要的業(yè)務數據。第二章企業(yè)物流成本計算（一）正確劃分應計入物流成本和不應計入物流成本的費用界限（1）只有生產經營活動和與流動資金有關的籌資活動的成本才能計入物流成本。（2）物流成本既包括計入產品成本的正常生產經營活動耗費，也包括部分不計入產品成本的非正常經營活動耗費。（3）計算物流成本應從會計科目出發(fā)，按物流成本的內涵，逐一分離、歸集和計算物流成本。

（二）正確劃分不同會計期間物流成本的費用界限（三）正確劃分不同物流成本對象的費用界限凡能分清應由某個成本對象負擔的直接成本，應直接計入該成本對象；各個成本對象共同發(fā)生、不易分清應由哪個成本對象負擔的間接費用，應采用合理的方法分配計入有關的成本對象，并保持一貫性。

第二章企業(yè)物流成本計算物流成本計算應包括兩大部分內容，即顯性成本和隱性成本。顯性成本的基礎數據來源于會計核算資料；需要指出的是，從物流成本計算的適度準確和可操作性的要求出發(fā)，本書僅將存貨占用自有資金所發(fā)生的機會成本作為隱性成本納入物流總成本計算范疇，并在管理決策時予以考慮。第二章企業(yè)物流成本計算（一）基本物流成本計算對象1.以物流活動范圍作為成本計算對象2.以物流成本項目作為成本計算對象3.以物流成本支付形態(tài)作為成本計算對象（二）其他物流成本計算對象1.以客戶作為成本計算對象2.以產品作為成本計算對象3.以部門作為成本計算對象4.以營業(yè)網點作為成本計算對象第二章企業(yè)物流成本計算以物流活動范圍作為成本計算對象

包括供應物流、企業(yè)內物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流等不同階段所發(fā)生的成本支出。它的主要任務包括以下4個方面。（1）從材料采購和管理費用等會計科目中分離出供應物流成本。（2）從生產成本、制造費用、管理費用等賬戶中分離出企業(yè)內物流成本。（3）從銷售費用賬戶中分離出銷售物流成本。（4）從銷售費用、管理費用以及其他業(yè)務成本等賬戶中分離出回收物流成本和廢棄物物流成本。第二章企業(yè)物流成本計算

以物流成本項目作為成本計算對象是將物流成本首先按照是否屬于功能性成本分為物流功能成本和存貨相關成本。物流功能成本是指在運輸、倉儲、包裝、裝卸搬運、流通加工、物流信息和物流管理過程中所發(fā)生的物流成本；存貨相關成本是指企業(yè)在物流活動過程中所發(fā)生的與存貨有關的流動資金占用成本、風險成本和保險成本。物流成本項目是最基本的物流成本計算對象。第二章企業(yè)物流成本計算物流成本按照支付形態(tài)可劃分為企業(yè)自營物流成本和委托物流成本。

（1）企業(yè)自營物流成本。企業(yè)自營物流成本指企業(yè)在物流活動過程中發(fā)生的人工費、材料費、辦公費、差旅費、折舊費、維修費、租賃費、利息費、保險費等等。由于本書采用國家標準GB/T20523—2006《企業(yè)物流成本構成與計算》應用指南一書中的觀點，將上述形式多樣的支付形態(tài)按其性質歸為五類：材料費、人工費、維護費、一般經費和特別經費。

（2）委托物流成本。委托物流成本是指企業(yè)委托外單位組織物流活動所支付的運輸費、保管費、裝卸搬運費等支出。第三節(jié)企業(yè)物流成本計算方法企業(yè)物流成本的計算方式

企業(yè)物流成本計算的切入點及賬戶設置

企業(yè)物流成本計算步驟

第二章企業(yè)物流成本計算第二章企業(yè)物流成本計算（一）傳統(tǒng)企業(yè)物流成本計算方式1.會計方式

（1）單軌制（2）雙軌制

2.統(tǒng)計方式3.會計與統(tǒng)計相結合的方式（二）企業(yè)物流成本計算的新方式

國家標準GB/T20523—2006《企業(yè)物流成本構成與計算》應用指南一書中，提出了企業(yè)物流成本計算的新方式。1.顯性物流成本計算思路2.隱性物流成本計算思路第二章企業(yè)物流成本計算顯性物流成本計算思路

可根據企業(yè)的實際情況，選擇在期中或期末收集相關信息進行物流成本計算。

若期中收集物流成本信息，企業(yè)在按照會計制度的要求編制記賬憑證、登記賬簿、進行正常產品成本核算的同時，登記相關的物流成本輔助賬戶，在不影響現行成本費用核算的基礎上，通過賬外核算得到物流成本信息資料。若期末收集物流成本信息，企業(yè)平日則不需進行額外的處理，按照財務會計制度的要求進行會計核算，期末（月末、季末、年末）通過對有關物流業(yè)務的原始憑證和單據進行再次的歸類整理，對現行成本核算資料進行解剖分析，從中分離出物流成本的部分，加工成所需物流成本的信息。第二章企業(yè)物流成本計算隱性物流成本計算思路隱性物流成本指現行會計核算中沒有反映，需要企業(yè)在會計核算體系之外單獨計算的那部分物流成本。本書中隱性物流成本主要指存貨占用自有流動資金所發(fā)生的機會成本。這部分物流成本的計算，需要在期末根據有關存貨統(tǒng)計資料按一定的公式計算。第二章企業(yè)物流成本計算（一）企業(yè)物流成本計算的切入點

會計科目是計算物流成本的切入點，只要從會計核算中所有的成本費用類會計科目入手，逐一分析其發(fā)生的明細項目，必要時追溯至原始憑證，逐一確認其是否屬于物流成本的內容，就找到了計算物流成本的切入點。在會計核算中，生產制造企業(yè)的成本費用類會計科目主要包括管理費用、銷售費用、財務費用、生產成本、制造費用、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出等科目。

（二）企業(yè)物流成本計算賬戶的設置

一級賬戶：“物流成本”二級帳戶：“運輸成本”、“倉儲成本”、“包裝成本”、“裝卸搬運成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”、“物流管理成本”、“流動資金占用成本”、“存貨風險成本”和“存貨保險成本”10個。三級帳戶：“供應物流成本”、“企業(yè)內物流成本”“銷售物流成本”、“回收物流成本”和“廢棄物物流成本”5個。四級帳戶：“材料費”、“人工費”、“維護費”、“一般經費”和“特別經費”5個。第二章企業(yè)物流成本計算

以物流成本中運輸成本的計算為例，一般需要設置的15個明細賬戶如下：物流成本——運輸成本——供應物流成本——人工費物流成本——運輸成本——供應物流成本——維護費物流成本——運輸成本——供應物流成本——一般經費物流成本——運輸成本——企業(yè)內物流成本——人工費物流成本——運輸成本——企業(yè)內物流成本——維護費物流成本——運輸成本——企業(yè)內物流成本——一般經費物流成本——運輸成本——銷售物流成本——人工費物流成本——運輸成本——銷售物流成本——維護費物流成本——運輸成本——銷售物流成本——一般經費物流成本——運輸成本——回收物流成本——人工費物流成本——運輸成本——回收物流成本——維護費物流成本——運輸成本——回收物流成本——一般經費物流成本——運輸成本——廢棄物物流成本——人工費物流成本——運輸成本——廢棄物物流成本——維護費物流成本——運輸成本——廢棄物物流成本——一般經費第二章企業(yè)物流成本計算（一）顯性物流成本計算步驟1.設置物流成本輔助賬戶2.分析確認物流成本內容3.歸集物流成本4.匯總計算物流成本（二）隱性物流成本計算步驟1.統(tǒng)計存貨占用的資金額2.計算存貨占用自有資金的機會成本第四節(jié)企業(yè)間接物流成本分配企業(yè)間接物流成本分配的原則作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法的基本程序

作業(yè)成本法在間接物流成本分配中的應用

運用作業(yè)成本法分配和計算企業(yè)物流成本應注意的問題

第二章企業(yè)物流成本計算第二章企業(yè)物流成本計算1.因果原則2.受益原則3.公平原則4.承受能力原則5.及時性原則6.基礎性原則7.管理性原則8.多元化原則第二章企業(yè)物流成本計算（一）作業(yè)成本法的產生與發(fā)展（二）作業(yè)成本法的基本原理（三）作業(yè)成本核算系統(tǒng)的基本要素（四）作業(yè)成本法的評價第二章企業(yè)物流成本計算作業(yè)成本法（activity—basedcosting,ABC）是基于作業(yè)的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接成本匯集對象，通過資源動因的確認、計量，匯集資源成本到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，匯集作業(yè)成本到產品、顧客、服務或其他成本計算對象上去的一種間接成本分配方法。作業(yè)成本法的產生，最早可以追溯到20世紀杰出的會計學大師——美國人埃里克·科勒（EricKohler）教授。作業(yè)成本法的產生與發(fā)展有其深刻的社會經濟背景。

（1）生產經營環(huán)境發(fā)生重大變化，生產活動信息化、自動化程度日益加深，客觀上要求對傳統(tǒng)的成本核算法進行變革。（2）新的企業(yè)觀的要求，又客觀上要求實施適時制生產系統(tǒng)（JIT）和全面質量管理（TQM）。（3）電子計算機技術的發(fā)展為作業(yè)成本核算的實踐運用奠定了堅實的技術基礎。

第二章企業(yè)物流成本計算作業(yè)成本法的基本原理主要是成本溯源理論和成本驅動因素（costdriver）理論。

成本動因資源動因資源資源成本分配物流作業(yè)作業(yè)成本分配成本計算對象作業(yè)分析定義作業(yè)作業(yè)成本法分配和計算物流成本的邏輯流程圖第二章企業(yè)物流成本計算1.作業(yè)、作業(yè)中心和作業(yè)成本庫作業(yè)是企業(yè)為了某一特定目的而進行的資源耗費活動，是連接資源耗費和成本計算對象的橋梁；作業(yè)中心是一系列相互聯系、能夠實現某種特定功能的作業(yè)集合；把相關的一系列作業(yè)消耗的資源費用匯集，就構成了各作業(yè)的作業(yè)成本庫。2.作業(yè)鏈和價值鏈

作業(yè)鏈是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。價值鏈是與作業(yè)鏈緊密聯系在一起的，產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，一項作業(yè)轉移到另一項作業(yè)的過程，同時也伴隨著價值量的轉移，最終產品是全部作業(yè)的集合，同時也是全部作業(yè)的價值集合。3.成本動因

是指作業(yè)被各種產品或勞務即最終成本計算對象消耗的方式和原因。分為兩類：一是資源動因；二是作業(yè)動因。

第二章企業(yè)物流成本計算優(yōu)點：

作業(yè)成本法對間接成本的核算進行了革命性的變革，彌補了傳統(tǒng)成本核算方法下以產量為基礎的單因素分配標準的不足，強調成本的直接溯源和動因追溯（利用因果關系），提高了成本信息的準確性和相關性。表現在兩方面：

（1）采用多元的分配基礎。（2）以“作業(yè)”作為最基本的成本計算對象，提供了多元化分配的平臺。局限性：（1）作業(yè)成本法在成本動因的確定上，需人為地進行判斷，主觀性較大，且有時會由于因果關系復雜而難以確定。（2）作業(yè)成本法的計算比較復雜。（3）實施作業(yè)成本法的費用較高。第二章企業(yè)物流成本計算（一）分析和確定資源（二）分析和確定作業(yè)（三）確認資源動因（四）分配資源耗費至作業(yè)成本庫（五）確定作業(yè)動因（六）分配作業(yè)成本至成本計算對象第二章企業(yè)物流成本計算分析和確定資源

資源是指支持作業(yè)的成本、費用來源，它是一定期間內為了生產產品或提供服務而發(fā)生的各類成本、費用項目，通常在企業(yè)會計明細賬中可清楚地得到各種資源項目。

例如，對于運輸作業(yè)而言，其發(fā)生的運輸作業(yè)人員的工資和其他人工費用支出、運輸車輛的折舊費、維修費、動力費等都是運輸作業(yè)的資源費用。一般來說，資源可分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源以及廠房設備資源等。第二章企業(yè)物流成本計算分析和確定作業(yè)

作業(yè)的劃分和確定主要有兩種方式：一是依照部門來確定作業(yè)分類；二是依照業(yè)務程序來確定作業(yè)分類。作業(yè)確定后，要為每一項作業(yè)設立一個作業(yè)成本庫，然后將資源耗費分配至作業(yè)成本庫，建立起作業(yè)和資源之間的對應關系。

作業(yè)按其是否具有專屬性分為專屬作業(yè)和共同消耗作業(yè)。

專屬作業(yè)是指為某種特定產品或勞務提供專門服務的作業(yè)。

共同耗費作業(yè)是指同時為多種產品或勞務提供服務的作業(yè)，需要按不同的成本動因分配至成本計算對象。

共同耗費作業(yè)按不同的成本動因可分為數量動因作業(yè)、批別動因作業(yè)、工時動因作業(yè)以及價值管理作業(yè)。第二章企業(yè)物流成本計算確認資源動因

資源動因是指資源被各項作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的消耗情況，是把資源庫價值分配到各作業(yè)成本庫的依據，分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)中心的一項成本要素。常用的資源動因有人數、使用次數、面積、公里數等。第二章企業(yè)物流成本計算分配資源耗費至作業(yè)成本庫根據資源動因，將各項資源耗費分配至作業(yè)成本庫時，應首先確定資源動因分配率，然后據以確定各項作業(yè)所耗費的資源。計算公式如下：例2-1

第二章企業(yè)物流成本計算確定作業(yè)動因

作業(yè)動因是指作業(yè)被各種產品或勞務，即最終成本計算對象消耗的方式和原因，它是作業(yè)成本庫中的成本分配到成本計算對象中去的標準。作業(yè)動因的選擇要考慮以下兩個基本因素。（1）作業(yè)動因與實際作業(yè)消耗之間的相關性。（2）作業(yè)動因的計量性及計量成本的合理性。第二章企業(yè)物流成本計算分配作業(yè)成本至成本計算對象

根據作業(yè)動因，在將作業(yè)成本分配到各成本計算對象時，應首先計算作業(yè)動因分配率，然后計算各成本計算對象應分配的作業(yè)成本。計算公式：例2-2

第二章企業(yè)物流成本計算p1kp11r11r12r1m……作業(yè)成本庫1作業(yè)成本庫2……對象1對象2……對象k資源n資源1資源2p12作業(yè)成本庫m作業(yè)成本法的基本流程圖第二章企業(yè)物流成本計算作業(yè)成本法在間接物流成本分配中的應用

1.計算物流成本時資源的選取2.計算物流成本時作業(yè)的確定

3.確定資源動因，將資源耗費分配至作業(yè)

4.確定作業(yè)動因，將物流作業(yè)成本分配至成本計算對象第二章企業(yè)物流成本計算【例2-3】假定某企業(yè)某月提取的職工教育經費為14500元，選擇的資源動因為職工人數。該月發(fā)生的作業(yè)包括運輸作業(yè)、倉儲作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸搬運作業(yè)、流通加工作業(yè)、物流信息作業(yè)、物流管理作業(yè)和非物流作業(yè)，從事各項作業(yè)的人數分別為5人、4人、3人、8人、5人、2人、3人和30人，則職工教育經費分配率和各項作業(yè)按職工人數分配的職工教育經費分別為