個(gè)稅計(jì)算基礎(chǔ)（中級(jí)）課件全套 機(jī)械 職業(yè)技能等級(jí)證書 工作領(lǐng)域1-6 綜合所得中級(jí)實(shí)務(wù)處理-綜合所得實(shí)務(wù)處理

實(shí)際工作領(lǐng)域一綜合所得中級(jí)實(shí)務(wù)處理個(gè)稅計(jì)算（中級(jí)）職業(yè)技能等級(jí)證書師資研修班培訓(xùn)2使用微信掃碼入群，在訓(xùn)練過程中遇到的問題，可隨時(shí)在群里進(jìn)行提問，專屬服務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行問題解答、回復(fù)。參培福利指南3培訓(xùn)計(jì)劃課程安排時(shí)間主題第一期9:30-11:30綜合所得中級(jí)實(shí)務(wù)處理13:30-15:30分類所得中級(jí)實(shí)務(wù)處理第二期9:30-11:30非居民所得中級(jí)實(shí)務(wù)處理13:30-15:30限售股所得實(shí)務(wù)處理第三期9:30-11:30經(jīng)營所得實(shí)務(wù)處理13:30-15:30個(gè)人所得稅年度綜合所得匯算清繳目錄CONTENTS工作任務(wù)及技能要點(diǎn)12基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)難點(diǎn)講解及案例情景復(fù)盤5工作任務(wù)及技能要點(diǎn)

序號(hào)工作任務(wù)技能要點(diǎn)工作任務(wù)一年金領(lǐng)取實(shí)務(wù)處理年金領(lǐng)取的應(yīng)納稅額計(jì)算年金領(lǐng)取所得項(xiàng)目的單個(gè)和批量填報(bào)年金領(lǐng)取所得項(xiàng)目的修改、刪除及查詢工作任務(wù)二稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)所得實(shí)務(wù)處理稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策了解稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)附表的填寫稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老金的修改、刪除及查詢工作任務(wù)三補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分析實(shí)務(wù)處理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策了解各類補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)稅、非應(yīng)稅的劃分補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的計(jì)算工作任務(wù)四

央企負(fù)責(zé)人績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)所得實(shí)務(wù)處理央企負(fù)責(zé)人績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的應(yīng)納稅額計(jì)算央企負(fù)責(zé)人績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的單個(gè)和批量填報(bào)央企負(fù)責(zé)人績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的修改、刪除及查詢6工作任務(wù)及技能要點(diǎn)

序號(hào)工作任務(wù)技能要點(diǎn)工作任務(wù)五單位低價(jià)向職工售房實(shí)務(wù)處理單位低價(jià)向職工售房的應(yīng)納稅額計(jì)算單位低價(jià)向職工售房的單個(gè)和批量填報(bào)單位低價(jià)向職工售房項(xiàng)目的修改、刪除及查詢工作任務(wù)六提前退休取得補(bǔ)貼收入實(shí)務(wù)處理提前退休取得補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅額計(jì)算提前退休取得補(bǔ)貼收入的單個(gè)和批量填報(bào)提前退休取得補(bǔ)貼收入的修改、刪除及查詢工作任務(wù)七股權(quán)激勵(lì)收入實(shí)務(wù)處理股權(quán)激勵(lì)收入的應(yīng)納稅額計(jì)算股權(quán)激勵(lì)收入的單個(gè)和批量填報(bào)股權(quán)激勵(lì)收入的修改、刪除及查詢工作任務(wù)八科技成果轉(zhuǎn)化取得獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)分析實(shí)務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化取得獎(jiǎng)勵(lì)的相關(guān)政策了解科技成果轉(zhuǎn)化取得獎(jiǎng)勵(lì)的業(yè)務(wù)分析科技成果轉(zhuǎn)化取得獎(jiǎng)勵(lì)的應(yīng)納稅額計(jì)算7工作任務(wù)及技能要點(diǎn)

序號(hào)工作任務(wù)技能要點(diǎn)工作任務(wù)九綜合所得實(shí)務(wù)處理工資、薪金所得及全年一次性獎(jiǎng)金（專項(xiàng)扣除+減免稅額）工資、薪金所得及解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金（津貼+福利費(fèi)）工資、薪金所得及稿酬所得（股權(quán)激勵(lì)+專項(xiàng)附加扣除+遺作稿酬）工資、薪金所得及特許權(quán)使用費(fèi)所得（補(bǔ)貼+非專利技術(shù)）工資、薪金所得及提前退休一次性補(bǔ)貼（商業(yè)保險(xiǎn)+公益捐贈(zèng)）勞務(wù)報(bào)酬所得（個(gè)人的兼職收入）勞務(wù)報(bào)酬所得（董事費(fèi)）勞務(wù)報(bào)酬所得（律師事務(wù)所從業(yè)人員收入）勞務(wù)報(bào)酬所得（保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人、其他連續(xù)勞務(wù)）目錄CONTENTS工作任務(wù)及技能要點(diǎn)12基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)難點(diǎn)講解及案例情景復(fù)盤9基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)難點(diǎn)講解10·不并入綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅的收入項(xiàng)目居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金不并入綜合所得解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入不并入當(dāng)年綜合所得單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，不并入當(dāng)年綜合所得321456基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)難點(diǎn)講解第一部分1年金領(lǐng)取的實(shí)務(wù)處理12年金領(lǐng)取納稅【政策】

財(cái)稅【2018】164號(hào)文件第四條規(guī)定：個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中：

1）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

2）按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅。

3）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

4）個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

5）對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。13年金領(lǐng)取納稅【政策】14年金領(lǐng)取【案例】甲公司下列退休人員2021年按規(guī)定領(lǐng)取年金情況如下，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

1、員工張一按月領(lǐng)取年金1萬元；

2、員工王二按季領(lǐng)取年金3萬元；

3、員工李三按年領(lǐng)取年金12萬元；

4、員工趙四因出境定居而一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金60萬元；

5、員工錢五去世后，其子女一次領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶余額60萬元；

6、員工周六因購房急需資金而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金60萬元。15年金領(lǐng)取案例【解析】1、員工張一按月領(lǐng)取年金10000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅：10000×10%-210=790（元）全年年金收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅：790×12=9480（元）16年金領(lǐng)取案例【解析】2、員工王二按季領(lǐng)取年金30000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算：

按月分?jǐn)偤笤骂I(lǐng)取額：30000/3=10000（元），查找月度稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)210。

應(yīng)納個(gè)人所得稅：（10000×10%-210）×3=2370（元）。

全年年金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：2370×4=9480（元）。17年金領(lǐng)取案例【解析】18年金領(lǐng)取案例【解析】3、員工李三按年領(lǐng)取年金120000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算：查找綜合所得稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)2520。

應(yīng)納個(gè)人所得稅：120000×10%-2520=9480（元）。19年金領(lǐng)取案例【解析】4、員工趙四因出境定居而一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金60萬元。

員工趙四因出境定居而一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金60萬元，找查綜合所得稅率表，適用稅率為30%，速算扣除數(shù)52920。

應(yīng)納個(gè)人所得稅為：600000×30%-52920=127080（元）。20年金領(lǐng)取案例【解析】5、員工錢五去世后，其子女一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶余額60萬元。

找查綜合所得稅率表，適用稅率為30%，速算扣除數(shù)52920。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=600000×30%-52920=127080(元)。21年金領(lǐng)取案例【解析】6、員工周六購房急需資金而一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金60萬元。

查找月度稅率表,適用稅率為45%，速算扣除數(shù)15160。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=600000×45%-15160=254840(元)。22【知識(shí)拓展】年金繳費(fèi)的個(gè)稅政策個(gè)人繳付部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額扣除，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)區(qū)別以下情況確定：（1）企業(yè)年金：本人上一年度月平均工資。（2）職業(yè)年金：職工崗位工資+薪級(jí)工資

本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過職工工作地所在地區(qū)城市上一年度職工月平均工資的300%。第二部分2稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)所得實(shí)務(wù)24稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)【政策】財(cái)稅[2018]22號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知

自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)（試點(diǎn)期限暫定一年）。

1.個(gè)人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。25稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)【政策】財(cái)稅[2018]22號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知

2.賬戶資金收益暫不征稅。計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，在繳費(fèi)期間暫不征收個(gè)人所得稅。3.個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅。個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，領(lǐng)取期限原則上為終身或不少于15年。個(gè)人身故、發(fā)生保險(xiǎn)合同約定的全殘或罹患重大疾病的，可以一次性領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。

對(duì)個(gè)人達(dá)到規(guī)定條件時(shí)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目。26個(gè)人領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)【案例】

李軍是上海市美松公司職員，公司從2019年1月份開始，每月通過商業(yè)養(yǎng)老基金賬戶為員工購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)1200元，李軍20年后達(dá)到法定退休年齡，每月可領(lǐng)取3600元養(yǎng)老金稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老金。

請(qǐng)問李軍退休后每月領(lǐng)取的養(yǎng)老金應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅?

27個(gè)人領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)【案例解析】

領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金，其中25%部分免稅，其余75%按10%的比例稅率計(jì)繳個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目。

每月免稅部分=3600×25%=900元

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3600-900）*10%=3600*75%*10%=270元每月270元個(gè)人所得稅由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳，并辦理全員全額扣繳申報(bào)。28個(gè)人領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)【申報(bào)實(shí)務(wù)】

第三部分3補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分析實(shí)務(wù)處理30補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)【政策】《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）規(guī)定

企事業(yè)單位按照國家或省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人按照國家或省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。31補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)【政策】《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）規(guī)定

企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。就是說，企事業(yè)單位按照國家或省級(jí)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法，實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，免征個(gè)人所得稅。而財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件中的免稅項(xiàng)目，不包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

因此，企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。32補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)【政策】

財(cái)稅[2005]94號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)

為職工個(gè)人購買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。33商業(yè)健康保險(xiǎn)【政策】

財(cái)稅[2017]39號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知

對(duì)個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，按上述限額予以扣除。

2400元/年（200元/月）的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。34【綜合案例】商業(yè)保險(xiǎn)+公益捐贈(zèng)

2019年1月，美松科技公司統(tǒng)一為高級(jí)管理人員購買了兩種保險(xiǎn)產(chǎn)品：

（1）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，保費(fèi)支出為每份500元，已辦理投保手續(xù);

（2）商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，保費(fèi)支出每份300元。

高級(jí)管理人員李軍，2019年1月份工資為20000元。當(dāng)月通過中國紅十字會(huì)捐贈(zèng)8000元，以上費(fèi)用均取得合法票據(jù)。

請(qǐng)問李軍當(dāng)月的工資新金所得應(yīng)納稅所得額是多少?

35商業(yè)保險(xiǎn)+公益捐贈(zèng)【案例解析】（1）工資薪金所得應(yīng)稅收入額

單位為職工個(gè)人購買商業(yè)型補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，在辦理投保手續(xù)時(shí)，應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，計(jì)征個(gè)人所得稅，美松科技公司統(tǒng)一購買的商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品500元，應(yīng)并入李軍當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)稅。

單位為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，應(yīng)視同個(gè)人購買，扣除限額為2400元/年（200元月），超出限額300-200=100元，應(yīng)并入李軍當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)稅。

綜上，李軍2019年1月的工資薪金所得應(yīng)稅收入額=20000+500+100=20600元36商業(yè)保險(xiǎn)+公益捐贈(zèng)【案例解析】（2）公益慈善捐贈(zèng)扣除限額。

個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)國等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;

公益慈善捐贈(zèng)扣除限額=20600×30%=6180（元）

實(shí)際捐贈(zèng)8000元，大于公益慈善捐、贈(zèng)扣除限額，因此允許扣除的公益慈善捐贈(zèng)額為6180元。第四部分4央企負(fù)責(zé)人績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)所得實(shí)務(wù)處理38央企負(fù)責(zé)人年薪酬【政策】財(cái)稅【2018】164號(hào)文件第一條關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策

（一）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

39央企負(fù)責(zé)人年薪酬【政策】財(cái)稅【2018】164號(hào)文件第一條關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策

（二）中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕118號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，參照本通知第一條第（一）項(xiàng)執(zhí)行；2022年1月1日之后的政策另行明確。40央企負(fù)責(zé)人年薪酬【政策解讀】41央企負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)【政策解讀】根據(jù)164號(hào)規(guī)定，政策于2021年12月31日止，2022年1月1日之后的政策另行明確。

可不并入當(dāng)年綜合所得，以取得的年度績效薪金延期兌現(xiàn)收人和任期獎(jiǎng)勵(lì)之和除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照當(dāng)月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收人和任期獎(jiǎng)勵(lì)，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。42央企負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)【案例】

王麗是《國資委管理的中央企業(yè)名單》中國有控股公司的總會(huì)計(jì)師，2020年績效300000元，2020年12月取得2020年績效獎(jiǎng)金的60%。

2021年1月，王麗任期結(jié)束，當(dāng)月取得工資薪金所得30000元，同時(shí)取得2018-2020年任職期間績效獎(jiǎng)勵(lì)的40%部分總計(jì)400000元以及任期獎(jiǎng)勵(lì)80000元。假定王麗沒有其他收入且無專項(xiàng)附加扣除及其他扣除項(xiàng)目。

請(qǐng)問王麗取得的績效獎(jiǎng)金及任期獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅?43央企負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)【案例解析】

王麗符合中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)政策的適用范圍，獲得的績效獎(jiǎng)勵(lì)及任期獎(jiǎng)勵(lì)，在2021年12月31日前，可選擇單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)稅或并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算個(gè)稅。44央企負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)【案例解析】收入方式適用稅率應(yīng)納稅額2020年12月取得的績效獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算繳納300000×60%/12=15000，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率20%，速算扣除數(shù)1410績效獎(jiǎng)×適用稅率-速算扣除數(shù)=300000×60%×20%-1410=34590元并入當(dāng)年綜合所得計(jì)稅繳稅綜合所得稅率表（績效獎(jiǎng)+累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額）×適用稅率-速算扣除-已預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅45央企負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)【案例解析】46央企負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)【案例解析】收入方式適用稅率應(yīng)納稅額2020年1月取得的績效獎(jiǎng)及任期獎(jiǎng)勵(lì)單獨(dú)計(jì)算繳納（400000+80000）/12=40000，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率30%，速算扣除數(shù)4410（績效獎(jiǎng)+任期獎(jiǎng)）×適用稅率-速算扣除=（400000+80000）×30%-4410=139590元并入當(dāng)年綜合所得計(jì)稅繳稅綜合所得稅率表（400000+80000+30000-5000）×30%-52920=98580元第五部分5單位低價(jià)向職工售房實(shí)務(wù)處理48單位低價(jià)向職工售房【政策】財(cái)稅【2018】164號(hào)文件第六條規(guī)定：單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕13號(hào)）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)49單位低價(jià)向職工售房【政策】50單位低價(jià)向職工售房【案例】

2021年，A房地產(chǎn)公司開發(fā)的商品房滯銷，為緩解資金緊張局面，決定面向公司內(nèi)部員工優(yōu)惠銷售商品房一批。對(duì)于有5年以上工齡的公司員工以正常銷售價(jià)格的60%作為內(nèi)部優(yōu)惠價(jià)格，對(duì)于5年以下工齡的公司員工，以正常銷售價(jià)格的70%作為內(nèi)部優(yōu)惠價(jià)格，向公司員工銷售其開發(fā)產(chǎn)品。假定該公司房產(chǎn)正常的銷售價(jià)格為13500元/平方米，平均建造成本為9000元/平方米，單套面積100平方米。

要求：分析說明如何繳納個(gè)人所得稅。

51單位低價(jià)向職工售房【案例解析】

該企業(yè)只要以不低于建造成本的內(nèi)部優(yōu)惠促銷價(jià)格出售商品房給職工，職工就不用繳納個(gè)人所得稅。

比如，對(duì)于5年以下工齡的公司員工以正常銷售價(jià)格的70%，即9450（13500×70%）為內(nèi)部優(yōu)惠價(jià)格，高于建造成本（9000元/平方米），職工就不用繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于5年以上工齡的公司員工以正常銷售價(jià)格的60%，即8100元（13500×60%），低于建造成本（9000元/平方米），需按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。52單位低價(jià)向職工售房【案例解析】

以每套商品房100平方米計(jì)算，銷售價(jià)款81萬元（1.35×60%×100），成本90萬元，職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的建造成本價(jià)格的差額為9萬元。

計(jì)稅基數(shù)9萬元，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額7500（90000/12），按照月度稅率表確定適用稅率為10%和速算扣除數(shù)210，單獨(dú)計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅額=職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：90000×10%-210=8790（元）53單位低價(jià)向職工售房【案例解析】第六部分6提前退休取得補(bǔ)貼收入實(shí)務(wù)處理55提前退休取得補(bǔ)貼收入【政策】財(cái)稅【2018】164號(hào)文件第五條規(guī)定：

個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額={（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)56提前退休取得補(bǔ)貼收入【政策】57提前退休取得補(bǔ)貼收入【案例】

某國有企業(yè)職工張某，于2021年6月因健康原因辦理了提前退休手續(xù)（至法定退休年齡尚有18個(gè)月），取得單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)支付的一次性補(bǔ)貼108000元。當(dāng)月張某仍按原工資標(biāo)準(zhǔn)從單位領(lǐng)取工資6000元。

要求：計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。58提前退休取得補(bǔ)貼收入【案例解析】

在本案例中，提前退休一次性補(bǔ)償發(fā)生在2021年，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅[2018]164號(hào)）第5條的規(guī)定，應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額=[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

由于一次性補(bǔ)償收入除以辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)后減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)余額為108000÷2-60000=-6000（元），不用繳納個(gè)人所得稅。59提前退休取得補(bǔ)貼收入【案例解析】第七部分7股權(quán)激勵(lì)收入實(shí)務(wù)處理61股權(quán)激勵(lì)收入【政策】財(cái)稅【2018】164號(hào)文件第二條規(guī)定：（一）居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡稱股權(quán)激勵(lì)），符合：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）、

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）第四條、

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件的：

62股權(quán)激勵(lì)收入【政策】

在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算納稅。（三）2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。63股權(quán)激勵(lì)收入【政策】

根據(jù)《《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）規(guī)定：

根據(jù)企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃，員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。64股權(quán)激勵(lì)收入【政策】

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）規(guī)定：

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。65股權(quán)激勵(lì)收入【政策】

根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2016］101號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：

個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。66

李軍是梅松公司總經(jīng)理（上市公司），2017年7月1日與公司簽訂股票期權(quán)計(jì)劃約定，自

2021年7月1日起，李軍可以按照每股10元購買公司股票10萬股；2021年7月1日，李軍行權(quán)，購買10萬股股票，支付1000000元，梅松公司當(dāng)日股票市場價(jià)格是25元/股。

李軍的父親是位已故作家，生前在某出版社出版過一部小說。2021年7月因小說再版李軍取得其遺作稿酬30000元。李軍7月工資20000元，專項(xiàng)附加扣除2000元，不考慮其他扣除項(xiàng)。

請(qǐng)問李軍應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅?【綜合案例】股權(quán)激勵(lì)+專項(xiàng)附加扣除+遺作稿酬所得67

李軍2021年7月1日行權(quán)取得股票市場價(jià)格與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，應(yīng)按照“工資、薪金所得”適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。（1）行權(quán)日：2021年7月1日，發(fā)生納稅義務(wù)。

工資薪金所得額=（行權(quán)股票每股市場價(jià)格-員工取得股票期權(quán)支付的每股價(jià)格）×股票數(shù)量=（25-10）×10=150萬元

（2）根據(jù)綜合所得適用稅率表，適用稅率45%，速算扣除數(shù)181920元。

應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1500000×45%-181920=493080元【案例解析】股權(quán)激勵(lì)+專項(xiàng)附加扣除+遺作稿酬所得68【案例解析】股權(quán)激勵(lì)+專項(xiàng)附加扣除+遺作稿酬所得

（3）李軍2021年7月取得遺作稿酬，屬于稿酬所得。

稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=30000×70%×（1-20%）×20%=3360元

（4）工資所得應(yīng)納稅額=（20000-5000-2000）×3%=360元

（5）7月合計(jì)應(yīng)納稅額=493080+3360+360=496800元第八部分8科技成果轉(zhuǎn)化取得獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)分析實(shí)務(wù)70科技成果轉(zhuǎn)化取得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)【政策】

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕58號(hào)規(guī)定，依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（以下簡稱非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校）根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。

科技成果轉(zhuǎn)化是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校向他人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果。現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入三年（36個(gè)月）內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)給科技人員的現(xiàn)金。71科技成果轉(zhuǎn)化取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)【政策】財(cái)稅[2015]116號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知

1.自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

2.個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場價(jià)格確定。

3.技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)（含獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。72科技成果轉(zhuǎn)化取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)【案例】

2019年1月1日，美松公司（非上市公司）經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，無償授予公司主導(dǎo)產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)總監(jiān)李軍5%的本公司股份，美松公司凈資產(chǎn)公允價(jià)格5000萬元。2020年2月15日，李軍轉(zhuǎn)讓公司股份的1%，取得現(xiàn)金收入100萬元。請(qǐng)問：

（1）李軍取得股權(quán)時(shí)應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

（2）假設(shè)李軍一次性繳納稅款有困難，分4年，每年年末繳納稅款總額的25%，則2020年2月15日，轉(zhuǎn)讓股份應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅?73科技成果轉(zhuǎn)化取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)【案例解析】

（1）2019年1月1日獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。非上市公司，計(jì)稅價(jià)格依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。

股權(quán)激勵(lì)收人=公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×股權(quán)份額=5000×5%=250萬元

適用綜合所得稅率表，適用稅率45%，速算扣除數(shù)181920元

應(yīng)納個(gè)人所得稅額=2500000×45%-181920=943080元74科技成果轉(zhuǎn)化取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)【案例解析】

（2）個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納。

2020年2月15日：未繳納稅款=943080×75%=707310元

轉(zhuǎn)讓股份應(yīng)納所得額=100-250×（1%/5%）=50萬元

應(yīng)納個(gè)人所得稅=50×20%=10萬元

75科技成果轉(zhuǎn)化取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)【案例解析】

轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)取得的現(xiàn)金100萬元，應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款707310元。

所以，應(yīng)納所得稅=707310+100000=807310元

美松公司應(yīng)于2019年2月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期納稅備案手續(xù)，辦理股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳稅，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東大會(huì)或董事會(huì)決議、《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)激勵(lì)）》。第九部分9綜合所得實(shí)務(wù)處理77關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入的政策財(cái)稅【2018】164號(hào)文件第五條規(guī)定：

個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。78福利費(fèi)和救濟(jì)金是否免稅【政策】國稅發(fā)[1998]155號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知

近據(jù)一些地區(qū)反映，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條所說的從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，由于缺乏明確的范圍，在實(shí)際執(zhí)行中難以具體界定，各地掌握尺度不一，須統(tǒng)一明確規(guī)定，以利執(zhí)行。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。79福利費(fèi)和救濟(jì)金是否免稅【政策】國稅發(fā)[1998]155號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知

二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。80誤餐補(bǔ)助是否免稅【政策】國稅發(fā)[1994]89號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定）的通知

誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。國稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定的不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、斯金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。81【綜合案例】解除勞動(dòng)關(guān)系+津貼+福利費(fèi)

2020年12月，美松公司因組織架構(gòu)調(diào)整后減員增效，與李軍解除勞動(dòng)合同，并給予其一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金250000元；李軍在美松公司工作15年，領(lǐng)取補(bǔ)償金時(shí)按照國家規(guī)定比例繳納三險(xiǎn)一金20000元；假設(shè)當(dāng)?shù)?019年度平均工資為60000元。李軍在12月份因工作需要有5天未能趕回單位就餐，按規(guī)定每次給予20元補(bǔ)貼隨當(dāng)月工資一起發(fā)放。李軍妻子因癌癥需要長期治療，公司12月份從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中拿出10000元給李軍用于家庭困難補(bǔ)助。請(qǐng)問李軍取得的以上收入應(yīng)如何繳稅?82

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，在扣減領(lǐng)取一次性補(bǔ)償時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)貨后，分段計(jì)算個(gè)稅。（1）計(jì)算免征額，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。免稅金額=當(dāng)?shù)厣夏甓绕骄べY×3=60000×3=180000元（2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額，超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅所得額=一次性補(bǔ)償收入-按規(guī)定繳納的三險(xiǎn)一金-免征額=250000-20000-180000=50000元。

【案例解析】解除勞動(dòng)關(guān)系+津貼+福利費(fèi)83

（3）計(jì)算應(yīng)納稅額：

適用綜合所得稅率表，適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520。應(yīng)納稅額=50000×10%-2520=2480元

（4）李軍因公不能在單位就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)按標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)屬于誤餐補(bǔ)助，不征稅。

（5）李軍由于某些特定事件或原因而本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免稅?！景咐馕觥拷獬齽趧?dòng)關(guān)系+津貼+福利費(fèi)84關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金收入的政策財(cái)稅【2018】164號(hào)文件第一條規(guī)定：

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。85關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金收入的政策86

【案例】2020年12月，張三取得2020年度的年終獎(jiǎng)10萬元，李四取得年終獎(jiǎng)30萬元，2020年每月工資扣除專項(xiàng)和除、專項(xiàng)附加扣除等后的余額為7000元。沒有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得。

當(dāng)年也沒有使用過全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠計(jì)稅方法。要求：年終獎(jiǎng)分別按全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠計(jì)稅方法和并入綜合所得計(jì)稅，計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金收入【案例】871、張三應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：

方法一：年終獎(jiǎng)按一次性獎(jiǎng)全優(yōu)惠計(jì)稅方法單獨(dú)計(jì)稅。

100000/12=8333.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。

年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=100000×10%-210=9790（元）。

綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（7000×12-60000）×3%-0=720（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)：9790+720=10510（元）

方法二：年終獎(jiǎng)并入綜合所得計(jì)稅。

綜合所得應(yīng)納稅所得額=7000×12+100000-60000=12400O（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=124000×10%-2520=9880（元）

比獎(jiǎng)金按全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠方法單獨(dú)計(jì)稅少繳個(gè)人所得稅：10510-9880=630（元）全年一次性獎(jiǎng)金收入【案例解析】882、李四應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：方法一：年終獎(jiǎng)按一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠計(jì)稅方法單獨(dú)計(jì)稅。300000/12=25000（元），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=300000×20%-1410=58590（元）綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（7000×12-60000）×3%-0=720（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)=58590+720=59310（元）方法二：年終獎(jiǎng)并入綜合所得計(jì)稅。綜合所得應(yīng)納稅所得額：7000×12+300000-60000=324000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅：324000×25%-31920=49080（元）比獎(jiǎng)金按全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠方法單獨(dú)計(jì)稅少繳個(gè)人所得稅：59310-49080=10230（元）全年一次性獎(jiǎng)金收入【案例解析】89稿酬所得【政策】國稅發(fā)[1994]89號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（一）個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。90稿酬所得【政策】國稅發(fā)[1994]89號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（二）個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。91勞務(wù)報(bào)酬所得-董事費(fèi)監(jiān)事費(fèi)【政策】國稅發(fā)[2009]121號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。（二）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。92勞務(wù)報(bào)酬所得-保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入【政策】財(cái)稅【2018】164號(hào)文件第二條規(guī)定：

保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算?？劾U義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。93律師事務(wù)所從業(yè)收入【政策】THANKS謝謝參與實(shí)際工作領(lǐng)域二分類所得中級(jí)實(shí)務(wù)處理個(gè)稅計(jì)算（中級(jí)）職業(yè)技能等級(jí)證書種子師資研修班目錄CONTENTS工作任務(wù)及技能要點(diǎn)12基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)難點(diǎn)講解3案例情景復(fù)盤97個(gè)人所得稅分類所得申報(bào)定義分類所得個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)分類所得個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)是指扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付分類所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的分類所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)按月或按次計(jì)算個(gè)人所得稅，在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《分類所得個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)表》和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。實(shí)行個(gè)人所得稅分類所得扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。取得的所得適用比例稅率，稅率為百分之二十。98分類所得申報(bào)所得范圍（1）利息、股息、紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。（2）財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（4）偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！咀⒁馐马?xiàng)】個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。99個(gè)稅分類所得申報(bào)-自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）填寫說明首頁功能菜單點(diǎn)擊【分類所得申報(bào)】，進(jìn)入“一般分類所得代扣代繳申報(bào)”頁面，頁面上方為申報(bào)主流程導(dǎo)航欄，根據(jù)【1收入及減除填寫】、【2附表填寫】和【3申報(bào)表報(bào)送】三步流程完成分類所得代扣代繳申報(bào)。具體申報(bào)系統(tǒng)填列后續(xù)章節(jié)中舉例說明：100個(gè)稅分類所得申報(bào)-自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）注意事項(xiàng)：1．分類所得申報(bào)的所有所得項(xiàng)目，支持同一個(gè)納稅人同一個(gè)稅款所屬期填寫多條申報(bào)數(shù)據(jù)（包括非居民所得申報(bào)表）。2．利息股息紅利所得和偶然所得，若需匯總申報(bào)，要先到稅務(wù)大廳通過【扣繳匯總申報(bào)設(shè)置】模塊，按所得項(xiàng)目開通匯總申報(bào)。101工作任務(wù)及技能要點(diǎn)

序號(hào)工作任務(wù)技能要點(diǎn)工作任務(wù)一

分類所得實(shí)務(wù)處理技能要點(diǎn)一：利息、股息、紅利所得（對(duì)外投資+個(gè)人借款）技能要點(diǎn)二：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及偶然所得（股權(quán)轉(zhuǎn)讓+隨機(jī)贈(zèng)送禮品）技能要點(diǎn)三：財(cái)產(chǎn)租賃所得（個(gè)人房屋出租+其他財(cái)產(chǎn)租賃所得）技能要點(diǎn)四：利息、股息、紅利所得（持有創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證+儲(chǔ)蓄存款利息所得+國債利息）工作任務(wù)二分類所得特殊業(yè)務(wù)處理技能要點(diǎn)一：個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋技能要點(diǎn)二：跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得技能要點(diǎn)三：委托貸款取得的利息收入技能要點(diǎn)四：轉(zhuǎn)讓無償受贈(zèng)的房屋技能要點(diǎn)五：個(gè)人以技術(shù)成果投資入股目錄CONTENTS工作任務(wù)及技能要點(diǎn)12基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)難點(diǎn)講解3實(shí)務(wù)操作填報(bào)103序號(hào)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)1利息、股息、紅利所得對(duì)外投資，個(gè)人借款，儲(chǔ)蓄存款利息所得、國債利息、委托貸款取得的利息、持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得2財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓無償受贈(zèng)的房屋3財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人房屋出租、個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋、其他財(cái)產(chǎn)租賃所得，跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得，個(gè)人以技術(shù)成果投資入股優(yōu)惠政策4偶然所得隨機(jī)贈(zèng)送禮品，無償受贈(zèng)房屋，網(wǎng)絡(luò)紅包知識(shí)點(diǎn)概覽第一部分1利息、股息、紅利所得105情形個(gè)稅處理依據(jù)個(gè)人取得國債利息免征個(gè)人所得稅法個(gè)人取得國家發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅法個(gè)人取得地方政府債券利息（2009年以后）免征財(cái)稅[2011]76號(hào)、[2013]5號(hào)個(gè)人取得儲(chǔ)蓄存款利息（2008年10月9日后）免征財(cái)稅[2008]132號(hào)利息所得【政策】106股息所得【政策】財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知財(cái)稅[2003]158號(hào)關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購買家庭財(cái)產(chǎn)的處理問題

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

107股息所得【政策】國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)-國稅函[2005]364號(hào)依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。108股東借款【政策】財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知財(cái)稅[2003]158號(hào)關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

109利息、股息、紅利所得【政策】財(cái)稅[2015]101號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

110利息、股息、紅利所得【政策】財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告?zhèn)€人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

111利息、股息、紅利所得【公司股票】112個(gè)人投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得【政策依據(jù)】財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)公告2019年第52號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告

1、自2019年4月3日起，對(duì)個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得，三年(36個(gè)月，下同)內(nèi)暫免征收個(gè)人所得稅。

2、自2019年4月3日起，對(duì)個(gè)人投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，三年內(nèi)實(shí)施股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，具體參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2015〕101號(hào))的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。113利息、股息、紅利所得【免征】114股息利息紅利所得申報(bào)表【應(yīng)納稅所得額】：系統(tǒng)自動(dòng)帶出。應(yīng)納稅所得額＝（收入－免稅收入）×減按計(jì)稅比例－扣除及減除項(xiàng)目合計(jì)。注意事項(xiàng)：選擇“匯總申報(bào)”時(shí)，姓名、證照號(hào)碼和證照類型都為空，不可修改。115股息利息紅利所得申報(bào)表【所得項(xiàng)目】：包含上市公司股息紅利所得、三板市場股息紅利所得、證券資金利息所得、國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、地方政府債券利息、儲(chǔ)蓄存款利息所得、持有創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證、其他利息股息紅利所得。116持有創(chuàng)新企業(yè)CDR+儲(chǔ)蓄存款利息+國債利息

小松為國內(nèi)某高校教授,2021年4月除高校工資外，取得如下所得：(1)2019年6月投資A創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證30000元，2021年4月3日取得股息所得12000元，4月30日將該憑證全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入60000元。(2)2016年購買當(dāng)?shù)卣l(fā)行的五年期債券，2021年4月取得債券利息5000元；(3)兌現(xiàn)4月20日到期的1年期銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得1500元。請(qǐng)問：假設(shè)不考慮其他因素，小松3月份上述所得應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅?【綜合案例1】117持有創(chuàng)新企業(yè)CDR+儲(chǔ)蓄存款利息+國債利息

(1)自2019年4月3日起，對(duì)個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得，三年內(nèi)暫免征收個(gè)人所得稅，所以憑證轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)交個(gè)人所得稅0元。取得的股息紅利所得，三年內(nèi)實(shí)施差別化個(gè)人所得稅政策，持有期間已超1年，所以憑證股息所得應(yīng)交個(gè)人所得稅0元。(2)2012年以后購買地方政府債券利息收入免稅，所以債券利息收入應(yīng)交個(gè)人所得稅0元。(3)自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅，因此3月20日取得的銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得1500元，免征個(gè)人所得稅。綜上所述，小松4月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=0(元)?！景咐馕觥?18對(duì)外投資+個(gè)人借款

小松2017年開始為美松有限公司股東,2021年1月除公司發(fā)放的工資外，取得如下所得：(1)從美松公司取得分紅12000元；(2)2020年初從美松公司借款100000元用于個(gè)人日常消費(fèi)，2021年1月尚未歸還。請(qǐng)問：假設(shè)不考慮其他因素，小松1月份上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅?【綜合案例2】119對(duì)外投資+個(gè)人借款

(1)小松從美松公司取得股息所得12000元，應(yīng)當(dāng)全額繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額=12000X20%=2

400(元)(2)納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額=100000X20%=20

000(元)綜上所述，小松1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=2

400+20000=22

400(元)。【案例解析】120如何進(jìn)行個(gè)人所得稅辦理步驟一：1.扣繳單位應(yīng)在個(gè)稅扣繳客戶端—人員信息采集中登記相應(yīng)的人員信息：121如何進(jìn)行個(gè)人所得稅辦理步驟二：2.扣繳單位在登記相關(guān)人員信息并報(bào)送成功后，可為其辦理預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)122如何進(jìn)行個(gè)人所得稅辦理步驟三：3.在分類所得--利息股息紅利所得，進(jìn)行收入及減除費(fèi)用（自動(dòng)計(jì)算）填寫123如何進(jìn)行個(gè)人所得稅辦理步驟四：4附表填寫，附表填寫根據(jù)具體情況如需填寫會(huì)生成相應(yīng)記錄。減免事項(xiàng)附表用于補(bǔ)充減免稅額對(duì)應(yīng)的具體減免事項(xiàng)等信息，整體業(yè)務(wù)與綜合所得預(yù)扣預(yù)繳填寫操作基本一致。124如何進(jìn)行個(gè)人所得稅辦理附表填寫補(bǔ)充說明：在分類所得項(xiàng)目中填寫了減免稅額，減免事項(xiàng)附表里會(huì)自動(dòng)生成一條狀態(tài)為未填寫的減免稅額記錄，點(diǎn)擊【填寫】打開編輯界面，補(bǔ)充完善具體的減免事項(xiàng)和減免性質(zhì)等信息，點(diǎn)擊【保存】即可。若同一個(gè)納稅人填寫了多條減免稅額數(shù)據(jù)，生成的減免附表按所得項(xiàng)目合并成一條顯示。該納稅人減免附表的“總減免稅額”等于該納稅人該所得項(xiàng)目全部減免稅額之和。如果是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，同一納稅人填寫了幾條收入，則《個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表》就生成幾條。125如何進(jìn)行個(gè)人所得稅辦理步驟五：5申報(bào)表發(fā)送，點(diǎn)擊【3申報(bào)表報(bào)送】進(jìn)入“申報(bào)表報(bào)送”界面，系統(tǒng)自動(dòng)生成待申報(bào)清單，點(diǎn)擊報(bào)送、獲取反饋申報(bào)表通過系統(tǒng)申報(bào)數(shù)據(jù)校驗(yàn)，“是否可申報(bào)”顯示為是；若存在申報(bào)表數(shù)據(jù)校驗(yàn)不通過，“是否可申報(bào)”顯示為否，該界面下方提示區(qū)顯示具體錯(cuò)誤提示信息。只有填寫的所有申報(bào)表“是否可申報(bào)”均為是時(shí)，【發(fā)送申報(bào)】才允許點(diǎn)擊。126如何進(jìn)行個(gè)人所得稅辦理步驟六：6可修改，進(jìn)行更正申報(bào)或作廢申報(bào)申報(bào)成功后，當(dāng)前所得月份未繳款或無需繳款時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)數(shù)據(jù)有誤，可點(diǎn)擊【作廢申報(bào)】，對(duì)已申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行作廢處理，或點(diǎn)擊【更正申報(bào)】對(duì)申報(bào)成功的申報(bào)表數(shù)據(jù)修改后重新申報(bào)；當(dāng)前所得月份已繳款，只可使用更正申報(bào)功能修改已申報(bào)數(shù)據(jù)重新申報(bào)。127如何進(jìn)行個(gè)人所得稅辦理步驟七：7稅款繳納，點(diǎn)擊立即繳款，勾選銀行三方協(xié)議，確認(rèn)扣款，完成申報(bào)128利息、股息、紅利所得財(cái)稅[2015]116號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知

關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策

自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！局R(shí)拓展】129【問】委托貸款取得的利息是否繳納個(gè)稅？利息、股息、紅利所得【知識(shí)拓展】【答】委托貸款取得的利息，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅(2008)132號(hào))規(guī)定，自2008年10月9日起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。雖然委托人是通過銀行取得借款人的還款利息，但該筆利息收人并非來自委托銀行，而是來自借款人。因此，此筆利息收人不能等同于儲(chǔ)蓄存款利息收人，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。第二部分2財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得131股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得【政策】財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知財(cái)稅[2009]167號(hào)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即:

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即:轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。132財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)表【所得項(xiàng)目】：包含財(cái)產(chǎn)拍賣所得及回流文物拍賣所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?？鄢皽p除：該模塊下內(nèi)容根據(jù)選擇的所得項(xiàng)目而有所區(qū)別。133財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)表【是否提供財(cái)產(chǎn)原值憑證】：當(dāng)所得項(xiàng)目選擇“財(cái)產(chǎn)拍賣所得及回流文物拍賣所得”時(shí)，“是否提供財(cái)產(chǎn)原值憑證”選擇為“否”，以收入減除準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)后的余額，為應(yīng)納稅所得額，稅率2%和3%可選；選擇為“是”，以收入減除財(cái)產(chǎn)原值、允許扣除的稅費(fèi)、其他和準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)后的余額，為應(yīng)納稅所得額，稅率是20%。【投資抵扣】：只有所得項(xiàng)目選擇為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”時(shí)，該欄次可填寫。134股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得+隨機(jī)贈(zèng)送禮品

小松在國內(nèi)美松上市公司任職，任職期間美松公司授予小松限售股3萬股，該批限售股已于2017年年初解禁，小松在2019年8月之前陸續(xù)買進(jìn)美松公司股票5萬股，股票平均買價(jià)為5.4元/股，但限售股授予價(jià)格不明確。2019年8月小松以7元/股的價(jià)格賣出公司股票5萬股。另外，小松8月份在外就餐時(shí)參加某飯店現(xiàn)場抽獎(jiǎng)活動(dòng)，抽中華為P40手機(jī)一部，價(jià)值4000元。不考慮股票買賣過程中其他相關(guān)稅費(fèi)。

請(qǐng)問小松8月份轉(zhuǎn)讓5萬股股票及抽獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?【綜合案例】135股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得+隨機(jī)贈(zèng)送禮品

納稅人同時(shí)持有限售股及股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得,按照限售股優(yōu)先原則，轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，即轉(zhuǎn)讓的5萬股股票中,3萬股是限售股,2萬股是上市公司的股票。

(1)轉(zhuǎn)讓的3萬限售股，授予價(jià)格不明確，按照規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股中存在限售股成本不明確的，按轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi);

限售股原值和合理費(fèi)用=7*30000*15%=31500(元);

轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(7*30000-31500)*20%=35700(元);【案例解析】136股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得+隨機(jī)贈(zèng)送禮品

(2)轉(zhuǎn)讓的2萬股是上市公司的股票，根據(jù)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。

(3)小松8月份在外就餐時(shí)參加某飯店現(xiàn)場抽獎(jiǎng)活動(dòng)，抽中華為P40手機(jī)一部，價(jià)值4000元。公司在促銷活動(dòng)中贈(zèng)與本單位以外的個(gè)人的贈(zèng)品應(yīng)該按照偶然所得代扣代繳個(gè)稅。小松抽獎(jiǎng)所得應(yīng)由飯店代扣代繳個(gè)稅=4000*20%=800(元)【案例解析】137個(gè)人以技術(shù)成果入股【政策】財(cái)稅[2016]101號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知

企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

A.選擇適用財(cái)稅[2016]101號(hào)文件規(guī)定：遞延納稅方式計(jì)繳個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)成果原值-合理稅費(fèi)

B.選擇適用財(cái)稅[2015]41號(hào)文件規(guī)定：當(dāng)期納稅或5年分期納稅方式計(jì)繳個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=評(píng)估公允價(jià)值-技術(shù)成果原值-合理稅費(fèi)138個(gè)人以技術(shù)成果入股2019年6月10日，小松將其持有的一項(xiàng)專利技術(shù)投資入股美松公司，取得美松公司30%股權(quán)。該專利技術(shù)評(píng)估作價(jià)200萬元,取得成本100萬元。

請(qǐng)問小松以技術(shù)成果投資入股，可適用哪些稅收優(yōu)惠?【案例】139個(gè)人以技術(shù)成果入股

(1)遞延納稅方式優(yōu)惠。

按照財(cái)稅[2016)101號(hào)的規(guī)定，小松以技術(shù)成果投資入股，選擇遞延納稅方式計(jì)繳個(gè)人所得稅，當(dāng)期可暫不納稅，只要小松不轉(zhuǎn)讓這筆投資股權(quán),就可一直享受遞延繳納個(gè)人所得稅，在未來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。【案例解析】140個(gè)人以技術(shù)成果入股【案例解析】(2)不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。按照財(cái)稅(2015)41號(hào)文的規(guī)定，小松應(yīng)在專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得100萬元(200-100)，應(yīng)納個(gè)人所得稅20萬元。小松應(yīng)在2019年7月15日之前向美松公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，或按財(cái)稅[2015]41號(hào)文規(guī)定，選擇5年分期納稅方式計(jì)繳個(gè)人所得稅。自行制定繳稅計(jì)劃開向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》,在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。141房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【政策】國稅發(fā)[2007]33號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問題的通知個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房，取得的所得免征個(gè)人所得稅。個(gè)人出售商業(yè)用房取得的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，不得享受1年內(nèi)換購住房退還保證金和自用5年以上的家庭唯一生活用房免稅的政策。142房產(chǎn)無償贈(zèng)送【政策】財(cái)稅[2009]78號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：(一)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(三)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

除上述情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。143房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【政策】財(cái)稅[2009]78號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓