會計分錄大全

文檔來源網(wǎng)絡整理侵權刪除PAGE利潤和利潤分配類會計分錄匯總（新會計準則）

（一）營業(yè)利潤（或虧損）的結轉

1、期末將所有的收入科目轉入"本年利潤"科目的貸方：

借：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

2、期末將所有的支出科目轉入"本年利潤"科目的借方：

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務成本

管理費用

財務費用

銷售費用

勘探費用

資產減值損失

營業(yè)外支出

所得稅費用

3、期末將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈收益轉入"本年利潤"科目：

借：投資收益

公允價值變動損益

貸：本年利潤

4、期末將"投資收益"科目的凈損失轉入"本年利潤"科目：

借：本年利潤

貸：投資收益

（二）利潤分配

1、企業(yè)用盈余公積彌補虧損：

借：盈余公積

貸：利潤分配-盈余公積補虧

2、提取盈余公積：

借：利潤分配-提取法定盈余公積

-提取任意盈余公積

貸：盈余公積-法定盈余公積

-任意盈余公積

3、應分配給股東的庫現(xiàn)金股利或利潤：

借：利潤分配-應付普通股股利

貸：應付股利

4、外商投資企業(yè)利用利潤歸還投資：

借：利潤分配-利潤歸還投資

貸：盈余公積-利潤歸還投資

5、外商投資企業(yè)從凈利潤中提取職工獎勵及福利基金：

借：利潤分配-提取職工獎勵及福利基金

貸：應付職工薪酬

6、經(jīng)批準分派股票股利：

借：利潤分配-轉作股本的普通股股利

貸：股本（股票面值）

資本公積-股本溢價（實際發(fā)放的股票股利金額與股票面值總額的差額）

7、根據(jù)股東大會或類似機構批準的利潤分配方案，調整批準年度會計報表相關項目的年初數(shù)：調整增加的利潤分配

借：利潤分配-未分配利潤

貸：盈余公積

調整減少的利潤分配

借：盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤

8、按規(guī)定用稅前利潤歸還各種借款：

借：利潤分配-歸還借款的利潤

貸：盈余公積-任意盈余公積

9、按規(guī)定留給企業(yè)的單項留利：

借：利潤分配-單項留用的利潤貸：盈余公積-任意盈余公積

（三）結轉全年利潤（或虧損）

1、年度終了，企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自"本年利潤"科目轉入"利潤分配"科目：

借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤

如為凈虧損，作相反的會計分錄。

2、年末，將"利潤分配"科目下的其他明細科目的余額轉入"未分配利潤"明細科目：

借：利潤分配-未分配利潤

貸：利潤分配-提取法定盈余公積

-提取任意盈余公積

-提取儲備基金（-提取企業(yè)發(fā)展基金-提取職工獎勵及福利基金-利潤歸還投資）

-應付現(xiàn)金股利或利潤

-轉作股本的股利

-利潤歸還借款

-單項留用的利潤

借：利潤分配-其他轉入

貸：利潤分配-未分配利潤

（四）以前年度損益調整

1、調整增加的以前年度利潤或調整減少的以前年度虧損：

借：有關科目

貸：以前年度損益調整

2、調整減少的以前年度利潤或調整增加的以前年度虧損：

借：以前年度損益調整

貸：有關科目

3、由于調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損而相應增加的所得稅：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費-應交所得稅

4、由于調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損而相應減少的所得稅：

借：應交稅費-應交所得稅

貸：以前年度損益調整

5、結轉余額：

如為貸方余額：

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配-未分配利潤

如為借方余額：

借：投資收益

公允價值變動損益

貸：本年利潤

6、期末將"投資收益"科目的凈損失轉入"本年利潤"科目：

借：本年利潤

貸：投資收益所有者權益類會計分錄匯總（新會計準則）

本帖最后由zhaoqianhui于2010-1-3012:48編輯所有者權益類會計分錄匯總（新會計準則）一）實收資本（股本）

1、投資者以現(xiàn)金投入的資本

借：銀行存款

貸：實收資本

公司發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金投入的資本

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額）

資本公積-股本溢價

2、投資者以非現(xiàn)金資產投入的資本

借：有關資產科目

貸：實收資本（股本）

資本公積

3、境外上市公司以及在境內發(fā)行外資股的公司，收到股款

借：銀行存款（收到股款當日的匯率折合的人民幣金額）

貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額）

資本公積-股本溢價

外商投資企業(yè)的股東投入的外幣，按收到外幣當日即期匯率折成人民幣

借：銀行存款（收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額）

貸：實收資本（合同約定匯率折合的人民幣金額）

4、按股東大會批準的利潤分配方案分配股票股利

借：利潤分配

貸：股本

經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本

借：資本公積-股本溢價

貸：實收資本（股本）

5、發(fā)行的可轉換公司債券按規(guī)定轉為股本時

借：應付債券-可轉換公司債券（面值、利息調整等）

資本公積-其他資本公積（屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額）

貸：股本（股票面值與轉換的股數(shù)計算的股票面值總額）

庫存現(xiàn)金等（用現(xiàn)金支付的不可轉換股票的部分）

資本公積-股本（資本）溢價（差額）

6、將重組債務轉為資本

借：應付賬款（重組債務的賬面價值）

貸：實收資本（股本）（債權人因放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額）

資本公積-資（股）本溢價（股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額）

營業(yè)外收入-債務重組利得（差額）

7、以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務

借：資本公積-其他資本公積（根據(jù)實際行權情況確定的金額）

貸：股本（享有本企業(yè)股份的面值總額）

資本公積-股本溢價（差額）

8、按法定程序報經(jīng)批準減少的注冊資本

借：實收資本（股本）

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

9、公司采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，已購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益

借：股本（股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額）

資本公積-股本溢價

盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸：庫存股（所注銷庫存股的賬面余額）

銀行存款

庫存現(xiàn)金

10、購回股票支付的價款低于面值總額

借：股本（股票面值）

貸：庫存股（所注銷庫存股的賬面余額）

資本公積（股本溢價）（差額）

11、企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資借：實收資本-已歸還投資

貸：銀行存款等

借：利潤分配-利潤歸還投資

貸：盈余公積-利潤歸還投資"

中外合作經(jīng)營清算

借：實收資本

資本公積

盈余公積

利潤分配-未分配利潤等

貸：實收資本-已歸還投資

銀行存款等

（二）資本公積

1、企業(yè)接受投資者投入的資本超出實收資本（股本）部分，形成的資本公積

借：銀行存款等

貸：實收資本（股本）

資本公積（資本溢價或股本溢價）

2、溢價發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金資產時

借：庫存現(xiàn)金

銀行存款等（實際收到的金額）

貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額）

資本公積-股本溢價（溢價部分）

3、與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用

借：資本公積-股本溢價

貸：銀行存款

4、可轉換公司債券持有人行使轉換權利時產生股本溢價

借：應付債券-可轉換公司債券

資本公積-其他資本公積（屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額）

貸：股本（股票面值與轉換的股數(shù)計算的股票面值總額）

庫存現(xiàn)金等（用現(xiàn)金支付的不可轉換股票的部分）

資本公積-股本（資本）溢價（差額）

5、將重組債務轉為資本產生股本溢價

借：應付賬款（重組債務的賬面價值）

貸：實收資本（股本）

資本公積-資本溢價或股本溢價

營業(yè)外收入-債務重組利得

6、經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本

借：資本公積-資本溢價或股本溢價

貸：實收資本（股本）

7、同一控制下企業(yè)合并形成長期股權投資

借：長期股權投資-成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸或借：有關資產、負債科目（支付的合并對價的賬面價值）

貸或借：資本公積（資本溢價或股本溢價）（差額）

資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的：

借：長期股權投資-成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

資本公積-資本溢價或股本溢價

盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸或借：有關資產、負債科目（支付的合并對價的賬面價值）

8、長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

借或貸：長期股權投資-其他權益變動（按持股比例計算應享有的份額）

貸或借：資本公積-其他資本公積-其他權益變動

處置采用權益法核算的長期股權投資

借或貸：資本公積-其他資本公積-其他權益變動（原記入資本公積的相關金額）學會計

貸或借：投資收益

9、以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務

（1）權益工具授予日

借：管理費用

貸：資本公積-其他資本公積

（2）行權日

借：資本公積-其他資本公積

貸：股本

資本公積-股本溢價

10、自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項房地產在轉換日的公允價值大于其賬面價值

借：投資性房地產-公允價值變動

貸：資本公積-其他資本公積（在轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額）

處置該項投資性房地產時

借：資本公積-其他資本公積（該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額）

貸：其他業(yè)務收入

11、將持有至到期投資重分類為可供***金融資產

借：可供***金融資產（公允價值）

資本公積-其他資本公積（公允價值小于賬面價值的金額）

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資-成本、利息調整、應計利息

資本公積-其他資本公積（公允價值大于賬面價值的金額）

12、將可供***金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產，對于有固定到期日的，在該項金融資產的剩余期限內，在資產負債表日，按采用實際利率法計算確定原記入"資本公積"的攤銷金額

借（貸）：資本公積-其他資本公積（可供***金融資產公允價值變動）

貸（借）：投資收益。

對于沒有固定到期日的，在處置該項金融資產時

借（貸）：資本公積-其他資本公積（可供***金融資產公允價值變動）

貸（借）：投資收益

13、可供***金融資產公允價值變動

（1）資產負債表日，可供***金融資產的公允價值高于其賬面余額

借：可供***金融資產

貸：資本公積-其他資本公積

可供***金融資產的公允價值低于其賬面余額

借：資本公積-其他資本公積

貸：可供***金融資產

（2）可供***金融資產發(fā)生減值

借：資產減值損失

貸：資本公積-其他資本公積（原計入資本公積的累計損失）

可供***金融資產減值準備

（3）已確認減值損失的可供***權益工具在隨后的會計期間公允價值上升

借：可供***金融資產減值準備

貸：資本公積-其他資本公積

（4）如轉銷后的損失資金以后又收回

借：資本公積-其他資本公積

貸：資產減值損失

借：銀行存款

貸：資本公積-其他資本公積

14、資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產生的利得或損失，屬于有效套期的

借或貸：有關科目

貸或借：資本公積-其他資本公積

屬于無效套期的

借或貸：有關科目

貸：公允價值變動損益

15、公司采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，已購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益

借：股本

資本公積

盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

16、購回股票支付的價款低于面值總額

借：股本（股票面值）

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

資本公積

（三）盈余公積

1、提取盈余公積

借：利潤分配-提取法定盈余公積

-提取任意盈余公積

貸：盈余公積-法定盈余公積

-任意盈余公積

2、用盈余公積補虧損

借：盈余公積

貸：利潤分配-其他轉入

3、用盈余公積轉增資本

借：盈余公積

貸：實收資本（股本）

4、用盈余公積派送新股

借：盈余公積（派送金額）

貸：股本（股票面值和派送的新股總數(shù)計算的金額）

資本公積-股本溢價（派送金額與派送新股面值總額的差額）

5、用盈余公積分派現(xiàn)金股利

借：盈余公積

貸：應付股利

6、外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金

借：利潤分配-提取儲備基金

-提取企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積-儲備基金

-企業(yè)發(fā)展基金

7、外商投資企業(yè)經(jīng)批準將儲備基金用于轉增資本借：盈余公積-儲備基金

貸：實收資本

8、外商投資企業(yè)在特殊情況下經(jīng)批準用儲備基金彌補虧損

借：盈余公積-儲備基金

貸：利潤分配-其他轉入

9、外商投資企業(yè)用企業(yè)發(fā)展基金轉增資本

借：盈余公積-企業(yè)發(fā)展基金

貸：實收資本

10、中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應按實際歸還投資的金額，

借：實收資本-已歸還投資

貸：銀行存款等

借：利潤分配-利潤歸還投資

貸：盈余公積（利潤歸還投資）

負債類會計分錄匯總（新會計準則）

本帖最后由zhaoqianhui于2010-1-3012:47編輯負債類會計分錄匯總（新會計準則）（一）短期借款

1、借入短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

2、資產負債表日，計算確認短期借款利息費用

借：財務費用

貸：應付利息

銀行存款

3、歸還短期借款

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）交易性金融負債

1、承擔交易性金融負債時

借：銀行存款

投資收益

貸：交易性金融負債（本金）

2、資產負債表日，按交易性金融負債票面利率計算利息

借：投資收益

貸：應付利息

3、資產負債表日，公允價值高于其賬面余額

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融負債（公允價值變動）

資產負債表日，公允價值低于其賬面余額

借：交易性金融負債（公允價值變動）

貸：公允價值變動損益

4、***時

借：交易性金融負債（本金）

交易性金融負債（公允價值變動）

借或貸：投資收益

貸：銀行存款

同時，按原記入"公允價值變動"科目的金額

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

或

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

（三）應付職工薪酬

1、向職工支付工資、獎金、津貼等

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

2、從應付職工薪酬中扣還各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）

借：應付職工薪酬

貸：其他應收款

其他應付款

應交稅費-個人所得稅

3、職工在規(guī)定期限內未領取的工資，由發(fā)放工資的單位及時交回財務會計部門

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應付款

按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時

借:應付職工薪酬

貸:銀行存款等

4、向職工支付職工福利費

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

5、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

6、按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金

借：應付職工薪酬

其他應付款

貸：銀行存款

7、月份終了，將本月應付職工薪酬進行分配：

借：生產成本

輔助生產成本

油氣生產成本

輸油輸氣成本

油氣輔助生產

制造費用

勞務成本

研發(fā)支出

工程施工

管理費用

銷售費用

在建工程

油氣開發(fā)支出

油氣勘探支出

應付職工薪酬（職工福利）等

貸：應付職工薪酬

8、以其自產產品發(fā)放給職工作為職工薪酬

借：管理費用

生產成本

制造費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：庫存商品

9、無償向職工提供住房等資產使用

借：管理費用

生產成本

制造費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：累計折舊

10、租賃住房等資產供職工無償使用的，

借：管理費用

生產成本

制造費用等

貸：應付職工薪酬（每期計提應支付的租金）

借：應付職工薪酬

貸：其他應付款

11、因解除與職工的勞動關系向職工給予補償

計提時

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

支付時：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

12、企業(yè)以現(xiàn)金與職工結算的股份支付

在等待期內每個資產負債表日

借：管理費用等科目

貸：應付職工薪酬

在可行權日之后，以現(xiàn)金結算的股份支付當期公允價值發(fā)生變動

借或貸：公允價值變動損益

貸或借：應付職工薪酬

在可行權日之后

借：公允價值變動損益

貸：應付職工薪酬

在行權日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結算股份支付

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

13、企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取職工獎勵及福利基金

借：利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金

貸：應付職工薪酬

（四）應交稅費

1、應交增值稅（1）國內采購物資

借：材料采購

原材料

庫存商品

生產成本

管理費用等

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

應付票據(jù)

應付內部單位款

銀行存款等

（2）接受投資轉入的物資

借：原材料等

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：股本（或實收資本）

資本公積

（3）接受應稅勞務

借：油氣生產成本

生產成本

輔助生產

油氣輔助生產

制造費用

管理費用

委托加工物資

銷售費用等

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

應付內部單位款

銀行存款

（4）進口物資

借：材料采購

原材料

庫存商品等

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

銀行存款

（5）購進免稅農產品

借：材料采購（按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額）

庫存商品等（按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（按購入農產品的買價和規(guī)定的扣除稅率計算進項稅額）

貸：應付賬款

銀行存款

（6）銷售物資或提供應稅勞務費（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東）

借：應收賬款

應收票據(jù)

應收內部單位款

應付股利等

銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（7）實行"免、抵、退"辦法有進出口經(jīng)營權的生產性公司，按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額

借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

按規(guī)定應予退回的稅款

借：其他應收款

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應收款

（8）未實行"免、抵、退"辦法的公司物資出口銷售時借：應收賬款（當期出口物資的應收款項）

其他應收款（按規(guī)定計算的應收出口退稅）

主營業(yè)務成本（按規(guī)定計算的不予退回的稅金）

貸：主營業(yè)務收入（當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應收款

（9）將自產或委托加工的物資用于非應稅項目、作為投資、作為集體福利消費、贈送他人等，視同銷售物資計算應交增值稅

借：在建工程

地質勘探支出

油氣開發(fā)支出

長期股權投資

營業(yè)外支出

應付職工薪酬等

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（10）同商品***但單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅

借：應收賬款

應收內部單位款

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

出租出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應交增值稅

借：其他應付款

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（11）購進的物資、在產品、產成品發(fā)生非常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額轉入有關科目

借：待處理財產損溢

在建工程

應付福利費等

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

（12）本月上繳本月的應交增值稅

借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

2、未交增值稅

（1）月份終了，應將本月應交未交增值稅額自"應交稅費-應交增值稅"科目轉入"未交增值稅"明細科目

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費-未交增值稅

（2）將本月多交的增值稅自"應交稅費-應交增值稅"科目轉入"未交增值稅"明細科目

借：應交稅費-未交增值稅

貸：應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）

（3）本月上繳上期應交未交的增值稅

借：應交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

3、應交消費稅

（1）銷售需交納消費稅的物資應交的消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費-應交消費稅

（2）以生產的商品作為股權投資、用于在建工程、油氣開發(fā)支出、地質勘探支出、非生產機構、贈送他人等，視同銷售按規(guī)定應交消費稅

借：長期股權投資

固定資產

在建工程

地質勘探支出

油氣開發(fā)支出

應付職工薪酬（職工福利）

營業(yè)外支出等

貸：應交稅費-應交消費稅

（3）隨同商品***但單獨計價的包裝物，按規(guī)定交納消費稅及出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費-應交消費稅

（4）需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款

借：應收賬款

應收內部單位款

銀行存款等

貸：應交稅費-應交消費稅

委托加工物資收回后直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：應付賬款

應付內部單位款

銀行存款等

委托加工物資收回后用于連續(xù)生產的，按規(guī)定準予抵扣的，將代收代交的消費稅

借：應交稅費-應交消費稅

貸：應付賬款

應付內部單位款學會計論壇

銀行存款等

（5）需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本

借：固定資產

材料采購

原材料

庫存商品等

貸：銀行存款等

應交稅費-應交消費稅

（6）免征消費稅的出口物資，分別不同情況處理：

生產性公司直接出口或通過外貿公司出口物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算交納應交消費稅借：應收賬款（當期出口物資的應收款項）

其他應收款（按規(guī)定計算的應收出口退稅）

主營業(yè)務成本（按規(guī)定計算的不予退回的稅金）

貸：主營業(yè)務收入（當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應收款

（9）將自產或委托加工的物資用于非應稅項目、作為投資、作為集體福利消費、贈送他人等，視同銷售物資計算應交增值稅

借：在建工程

地質勘探支出

油氣開發(fā)支出

長期股權投資

營業(yè)外支出

應付職工薪酬等

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（10）同商品***但單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅

借：應收賬款

應收內部單位款

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

出租出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應交增值稅

借：其他應付款

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（11）購進的物資、在產品、產成品發(fā)生非常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額轉入有關科目

借：待處理財產損溢

在建工程

應付福利費等

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

（12）本月上繳本月的應交增值稅

借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

2、未交增值稅

（1）月份終了，應將本月應交未交增值稅額自"應交稅費-應交增值稅"科目轉入"未交增值稅"明細科目

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費-未交增值稅

（2）將本月多交的增值稅自"應交稅費-應交增值稅"科目轉入"未交增值稅"明細科目

借：應交稅費-未交增值稅

貸：應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）

（3）本月上繳上期應交未交的增值稅

借：應交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

3、應交消費稅

（1）銷售需交納消費稅的物資應交的消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費-應交消費稅

（2）以生產的商品作為股權投資、用于在建工程、油氣開發(fā)支出、地質勘探支出、非生產機構、贈送他人等，視同銷售按規(guī)定應交消費稅

借：長期股權投資

固定資產

在建工程

地質勘探支出

油氣開發(fā)支出

應付職工薪酬（職工福利）

營業(yè)外支出等

貸：應交稅費-應交消費稅

（3）隨同商品***但單獨計價的包裝物，按規(guī)定交納消費稅及出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費-應交消費稅

（4）需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款

借：應收賬款

應收內部單位款

銀行存款等

貸：應交稅費-應交消費稅

委托加工物資收回后直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：應付賬款

應付內部單位款

銀行存款等

委托加工物資收回后用于連續(xù)生產的，按規(guī)定準予抵扣的，將代收代交的消費稅

借：應交稅費-應交消費稅

貸：應付賬款

應付內部單位款

銀行存款等

（5）需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本

借：固定資產

材料采購

原材料

庫存商品等

貸：銀行存款等

應交稅費-應交消費稅

（6）免征消費稅的出口物資，分別不同情況處理：

生產性公司直接出口或通過外貿公司出口物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算交納應交消費稅委托外貿公司代理出口物資的生產性公司，應在計算消費稅時

借：其他應收款

貸：應交稅費-應交消費稅

收到退回的稅金

借：銀行存款

貸：其他應收款

（7）公司將物資銷售給外貿公司，由外貿公司自營出口的

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費-應交消費稅

自營出口的外貿公司，應在物資報關出口后申請出口退稅時

借：其他應收款

貸：主營業(yè)務成本

收到退回的稅金

借：銀行存款

貸：其他應收款

（8）交納的消費稅

借：應交稅費-應交消費稅

貸：銀行存款

4、應交營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等

（1）月份終了，企業(yè)計算出應交納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加等

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費（應交營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加）

（2）銷售不動產應交納的營業(yè)稅

借：固定資產清理

營業(yè)稅金及附加（房地產開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產所交納的營業(yè)稅）

貸：應交稅費-應交營業(yè)稅

（3）銷售物資應交納的資源稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費-應交資源稅

（4）自產自用的物資應交納的資源稅

借：油氣生產成本

生產成本

輔助生產

油氣輔助生產

制造費用

管理費用

貸：應交稅費-應交資源稅

（5）交納營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等

借：應交稅費（營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加）

貸：銀行存款

5、應交所得稅

（1）計算當期應交所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交所得稅（按稅法規(guī)定計算當期應交所得稅）

（2）根據(jù)所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產大于"遞延所得稅資產"科目余額

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用（遞延所得稅費用）

資本公積（其他資本公積）

根據(jù)所得稅準則應予確認的小于"遞延所得稅資產"科目余額

借：所得稅費用（遞延所得稅費用）

資本公積（其他資本公積）

貸：遞延所得稅資產

（3）根據(jù)所得稅準則應予確認的遞延所得稅負債大于"遞延所得稅負債"科目余額

借：所得稅費用（遞延所得稅費用）

資本公積（其他資本公積）

貸：遞延所得稅負債

根據(jù)所得稅準則應予確認的遞延所得稅負債小于"遞延所得稅負債"科目余額

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用（遞延所得稅費用）

資本公積（其他資本公積）

（4）交納所得稅

借：應交稅費-應交所得稅

貸：銀行存款

6、應交房產稅、車船使用稅、土地使用稅

（1）按規(guī)定計算應交納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅

借：管理費用

銷售費用

貸：應交稅費（房產稅、車船使用稅、土地使用稅）

（2）交納房產稅、車船使用稅、土地使用稅

借：應交稅費（房產稅、車船使用稅、土地使用稅）

貸：銀行存款

7、轉讓國有土地使用權應交土地增值稅

（1）土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在"固定資產"等科目核算的

借：固定資產清理等

貸：應交稅費-應交土地增值稅

（2）土地使用權在"無形資產"科目核算的

借：銀行存款（實際收到金額）

累計攤銷

無形資產減值準備

營業(yè)外支出貸：應交稅費-應交土地增值稅

無形資產

營業(yè)外收入

（3）交納應交土地增值稅時

借：應交稅費-應交土地增值稅

貸：銀行存款等

8、應交個人所得稅

（1）按規(guī)定計算應代扣代交的個人所得稅

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費-應交個人所得稅

（2）交納個人所得稅

借：應交稅費-應交個人所得稅

貸：銀行存款

9、教育費附加等其他應交稅費

（1）按規(guī)定計算應交納的教育費附加等各種其他應交稅費款項

借：營業(yè)稅金及附加

管理費用

貸：應交稅費-教育費附加等

（2）交納時

借：應交稅費-教育費附加等

貸：銀行存款

（五）遞延收益

1、確認或收到與資產相關的***補助

借：其他應收款

銀行存款

貸：遞延收益

2、在相關的資產的使用壽命內分配遞延收益

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

3、確認或收到與收益相關的用于補償以后期間相關費用的***補助

借：其他應收款

銀行存款

貸：遞延收益

4、在以后期間確認相關費用

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

5、返還***補助

借：遞延收益

營業(yè)外收入

貸：銀行存款

其他應付款

（六）長期借款

1、借入長期借款

借：銀行存款

長期借款（利息調整）

貸：長期借款（本金）

2、長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損益等借款費用

借：在建工程

制造費用

研發(fā)支出

管理費用（開辦費）

財務費用等

貸：長期借款（應計利息）

應付利息

長期借款（利息調整）

3、歸還長期借款

借：長期借款（本金）

貸：銀行存款

存在利息調整余額的

借：長期借款（利息調整）

貸：在建工程

制造費用

研發(fā)支出

財務費用等

4、企業(yè)與債權人進行債務重組，以低于長期借款賬面價值的現(xiàn)金清償債務

借：長期借款（長期借款的賬面余額）

貸：銀行存款

營業(yè)外收入-債務重組利得（債務賬面余額大于實際支付價款的差額）

5、企業(yè)與債權人進行債務重組，以非現(xiàn)金資產清償債務

（1）以交易性金融資產清償債務

借：長期借款（長期借款的賬面余額）

投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產（賬面價值）

銀行存款

應交稅費

營業(yè)外收入-債務重組利得（交易性金融資產的公允價值與應支付的相關稅費之和大于長期借款的賬面價值的差額）

投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）

（2）以存貨清償債務

借：長期借款（長期借款的賬面余額）

貸：主營業(yè)務收入（公允價值）

其他業(yè)務收入（公允價值）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的其他相關稅金）

營業(yè)外收入-債務重組利得

同時，結轉成本借：主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

原材料

（3）以固定資產清償債務

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

銀行存款等（轉出的固定資產、油氣資產應交的相關稅費）

貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

借：長期借款（長期借款的賬面余額）

貸：固定資產清理（固定資產、油氣資產公允價值）

營業(yè)外收入-債務重組利得

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入-處置非流動資產利得

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業(yè)外支出-處置非流動資產損失

貸：固定資產清理

（4）以長期投資清償債務

借：長期借款（長期借款的賬面余額）

長期投資減值準備

持有至到期投資減值準備

可供***金融資產減值準備

投資收益（公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供***金融資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業(yè)外收入-債務重組利得（長期投資的公允價值與應支付的相關稅費之和小于長期借款的賬面價值的差額）

投資收益（公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以無形資產清償債務

借：長期借款

無形資產減值準備

累計攤銷

營業(yè)外支出-處置非流動資產損失（公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業(yè)外收入-債務重組利（無形資產的公允價值與應支付的相關稅費之和小于長期借款的賬面價值的差額）

營業(yè)外收入-處置非流動資產利得（公允價值大于賬面價值的差額）

（6）以部分非現(xiàn)金資產與部分現(xiàn)金資產抵償債務的，應按支付的現(xiàn)金

借：長期借款

貸：銀行存款

以非庫存現(xiàn)金資產抵償債務的部分，按上述原則進行會計處理。

6、企業(yè)以債務轉為資本

借：長期借款

貸：股本（或實收資本）

資本公積-股本（或資本）溢價

營業(yè)外收入-債務重組利得

7、以修改其他債務條件進行債務重組，按重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額

借：長期借款

貸：營業(yè)外收入-債務重組利得

8、以低于長期借款賬面價值的現(xiàn)金清償債務

借：長期借款（賬面余額）

貸：銀行存款（實際支付的價款）

營業(yè)外收入-債務重組利得（債務賬面余額大于實際支付價款的差額）

9、將長期借款劃轉出去,或者無需償還的長期借款

借：長期借款（賬面余額）

貸：營業(yè)外收入-確實無法支付應付款項

（七）應付債券

1、發(fā)行債券

借：銀行存款或庫存現(xiàn)金

借或貸：應付債券（利息調整）

貸：應付債券（債券面值）

2、資產負債表日計提利息

（1）分期付息，一次還本的債券計提債券利息

借：在建工程（按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用）

制造費用

財務費用

研發(fā)支出等

借或貸：應付債券（利息調整）（差額）

貸：應付利息（票面利率計算確定的應付未付利息）

支付利息

借：應付利息

貸：銀行存款（2）一次還本付息

借：在建工程（攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用）

制造費用

財務費用

研發(fā)支出等

借或貸：應付債券（利息調整）（差額）

貸：應付債券（應付利息）（按票面利率計算確定的應付未付利息）

3、債券到期，支付債券本息

借：應付債券（面值）

應付債券（應計利息）

貸：銀行存款等

存在利息調整余額的

借或貸：應付債券（利息調整）

貸或借：在建工程

制造費用

財務費用

研發(fā)支出等

4、發(fā)行可轉換公司債券

借：銀行存款（實際收到的金額）

借或貸：應付債券（可轉換公司債券-利息調整）

貸：應付債券（可轉換公司債券-面值）（該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值）

資本公積（其他資本公積）（權益成份的公允價值）

5、可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將持有的債券轉換為股票

借：應付債券（可轉換公司債券）

資本公積（其他資本公積）

應付債券-應計利息（已提的利息）

貸：股本（股票面值與轉換的股數(shù)計算的股票面值總額）

銀行存款或現(xiàn)金（支付的不可轉換股票的部分）

資本公積-資本（或股本）溢價

（八）長期應付款

1、企業(yè)購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的

借：固定資產

在建工程

無形資產

研發(fā)支出

未確認融資費用

貸：長期應付款

2、按期支付價款

借：長期應付款

貸：銀行存款

3、融資租入固定資產，按租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為入賬價值

借：在建工程

油氣開發(fā)支出

固定資產

油氣資產

未確認融資費用

貸：長期應付款-應付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用）

4、按期支付融資租賃費

借：長期應付款-應付融資租賃款

貸：銀行存款（九）未確認融資費用

1、資產負債表日，對未確認融資費用采用實際利率法進行攤銷

借：財務費用

在建工程

油氣開發(fā)支出

研發(fā)支出等

貸：未確認融資費用

（十）專項應付款

1、實際收到資本性專項撥款

借：銀行存款等

貸：專項應付款

2、將專項或特定用途的撥款用于工程項目

借：固定資產

在建工程

貸：銀行存款

應付職工薪酬等

3、工程完工，形成長期資產

借：專項應付款

貸：資本公積-資本溢價

4、未形成資產需核銷的部分，經(jīng)批準

借：長期應付款

貸：在建工程

油氣資產開發(fā)

研發(fā)支出等

5、撥款結余上交

借：專項應付款

貸：銀行存款

（十一）預計負債

1、根據(jù)或有事項準則確認的由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產生的預計負債

借：營業(yè)外支出

貸：預計負債（預計擔保損失、預計未決訴訟損失、預計重組損失）

2、根據(jù)或有事項準則確認的由產品質量保證產生的預計負債

借：銷售費用

貸：預計負債（預計產品質量保證損失）

3、建造承包商未開工建造的合同，根據(jù)建造合同準則確定合同預計總成本超過合同總收入的

借：主營業(yè)務成本

貸：預計負債（預計虧損合同損失）

4、確認由棄置義務產生的預計負債

借：固定資產

油氣資產

貸：預計負債（預計棄置費用）

在固定資產或油氣資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用

借：財務費用

貸：預計負債（預計棄置費用）

5、投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損，投資企業(yè)需要承擔額外損失的，企業(yè)應在"長期股權投資"科目以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔的損失金額

借：投資收益

貸：預計負債（承擔額外投資損失）

6、實際償付的負債

借：預計負債

貸：銀行存款

7、對已確認的預計負債進行調整

調整增加：

借：有關科目

貸：預計負債

調整減少：

借：預計負債

貸：有關科目

（十二）遞延所得稅負債

1、資產負債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認遞延所得稅負債大于其賬面余額的

借：所得稅費用-遞延所得稅費用

資本公積-其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

資產負債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認遞延所得稅負債小于其賬面余額的

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用

資本公積-其他資本公積

2、非同一控制下企業(yè)合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，于購買日根據(jù)所得稅準則確認遞延所得稅負債

借：商譽

貸：遞延所得稅負債非流動資產類會計分錄（新會計準則）一）持有至到期投資1、企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資-債券投資（成本）（公允價值，不含已到付息期但尚未領取的利息）

-債券投資（利息調整）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款

持有至到期投資-債券投資（利息調整）2、企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見"應收賬款"科目。3、未發(fā)生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產負債表日計算利息收入

借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資-債券投資（利息調整）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資-債券投資（利息調整）

未發(fā)生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資-應計利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資-債券投資（利息調整）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資-債券投資（利息調整）

4、已發(fā)生減值的持有至到期投資，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資減值準備（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

貸：投資收益

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息

借：銀行存款

貸：應收利息

6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息

借：銀行存款

貸：應收利息

7、***或到期收回未發(fā)生減值債券本息

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資-債券投資（利息調整）

投資收益

貸：持有至到期投資-債券投資（成本）

-債券投資（應計利息）

-債券投資（利息調整）

應收利息

投資收益

8、按照金融工具確認和計量規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供***金融資產的

借：可供***金融資產（公允價值）

資本公積-其他資本公積（公允價值小于賬面價值的金額）

貸：持有至到期投資-成本、利息調整、應計利息

資本公積-其他資本公積（公允價值大于賬面價值的金額）

9、按照金融工具確認和計量規(guī)定將可供***金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按其公允價值

借：持有至到期投資

貸：可供***金融資產

10、***或到期收回已發(fā)生減值債券本息

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資-債券投資（利息調整）

減產減值損失

貸：持有至到期投資-債券投資（成本）

-債券投資（應計利息）

-債券投資（利息調整）

應收利息

減產減值損失

11、資產負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量規(guī)定確定持有至到期投資發(fā)生減值的

借：減產減值損失-持有至到期投資減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

12、可轉換公司債券轉換為股份

借：長期股權投資-股票投資

庫存現(xiàn)金

銀行存款

持有至到期投資-可轉換公司債券投資（利息調整）

貸：持有至到期投資-可轉換公司債券投資（成本）

-可轉換公司債券投資（利息調整）

-可轉換公司債券投資（應計利息）

（二）可供***金融資產

1、可供***債券投資的取得、資產負負債表日計算確定利息、收到利息，比照"持有至到期投資"科目的相關核算內容處理。

2、可供***股票投資的取得、被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利、收到股利，比照成本法核算的"長期股權投資"科目的相關核算內容處理。

3、資產負債表日，可供***金融資產的公允價值高于其賬面余額（如可供***金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額

借：可供***金融資產

貸：資本公積-其他資本公積（可供***金融資產公允價值變動）

可供***金融資產的公允價值低于其賬面余額（如可供***金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額

借：資本公積-其他資本公積（可供***金融資產公允價值變動）

貸：可供***金融資產

4、將可供***金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按可供***金融資產的公允價值

借：持有至到期投資

貸：可供***金融資產

對于有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限資產負債表日，按采用實際利率法計算確定原記入"資本公積"的攤銷金額

借（貸）：資本公積-其他資本公積（可供***金融資產公允價值變動）

貸（借）：投資收益。

對于沒有固定到期日的，在處置該項金融資產時

借（貸）：資本公積-其他資本公積（可供***金融資產公允價值變動）

貸（借）：投資收益

5、確定可供***金融資產發(fā)生減值的

借：資產減值損失（減記的金額）

貸：資本公積-其他資本公積（可供***金融資產公允價值變動）

可供***金融資產減值準備

對于已確認減值損失的可供***金融資產（不包括股票等權益工具），在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應在原已計提的減值準備金額內

借：可供***金融資產減值準備

貸：資產減值損失

已確認減值損失的可供***股票等權益工具投資（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額

借：可供***金融資產減值準備

貸：資本公積-其他資本公積（可供***金融資產公允價值變動）

6、***可供***的金融資產

借：銀行存款

資本公積-其他資本公積（可供***金融資產公允價值變動）

投資收益

貸：可供***的金融資產-成本、公允價值變動、利息調整、應計利息

資本公積-其他資本公積（可供***金融資產公允價值變動）

投資收益

（三）長期股權投資

1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

（1）取得被合并方所有者權益賬面價值大于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資-成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

有關負債科目

貸：有關資產科目

資本公積-資本溢價（股本溢價）

（2）取得被合并方所有者權益賬面價值小于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資-成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

有關負債科目

資本公積-資本溢價（股本溢價）

盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸：有關資產科目

2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

（1）以貨幣資金作為合并對價的

借：長期股權投資-成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關費用）

（2）以交易性金融資產作為合并對價的

借：長期股權投資-成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

投資收益-處置收益

貸：交易性金融資產（公允價值）

投資收益-處置收益

同時，按作為對價的金融資產的公允價值變動

借（貸）：公允價值變動損益

貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資-成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）

同時

借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本

貸：庫存商品、原材料等

（4）以持有至到期投資、可供***金融資產、長期股權投資作為合并對價的

借：長期股權投資-成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

持有至到期投資減值準備

可供***金融資產減值準備

長期股權投資減值準備

投資收益-處置收益

貸：持有至到期投資

可供***金融資產

長期股權投資

投資收益-處置收益

同時，按作為對價的可供***金融資產的公允價值變動

借（貸）：資本公積-其他資本公積（可供***金融資產公允價值變動）

貸（記）：投資收益

以固定資產、油汽資產、無形資產等作為合并對價的

借：長期股權投資-成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

累計折舊

累計折耗

累計攤銷

固定資產減值準備

油汽資產減值準備

無形資產減值準備

營業(yè)外支出-非流動資產處置損失

貸：固定資產

油汽資產

無形資產

銀行存款（支付的直接相關費用）

營業(yè)外收入-非流動資產處置利得

3、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資

（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（實際支付的價款）

貸：銀行存款

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資-成本（實際支付的價款）

貸：銀行存款

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資-成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：銀行存款（實際支付的價款）

營業(yè)外收入-初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

4、以存貨換入長期股權投資

（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業(yè)務收入（公允價值）

其他業(yè)務收入（公允價值）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的其他相關稅金）

同時，結轉存貨成本

借：主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

原材料

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資-成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：主營業(yè)務收入（公允價值）

其他業(yè)務收入（公允價值）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的其他相關稅金）

營業(yè)外收入-初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

同時，結轉存貨成本（略）。

5、以固定資產、油氣資產換入長期股權投資

借：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的賬面價值加上應支付的相關稅費）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（已計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款（支付的相關稅費）

應交稅費（應交的相關稅金）

（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）

貸：固定資產清理（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資-成本（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）

貸：固定資產清理

投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資-成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）

營業(yè)外收入-初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入-處置非流動資產利得

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業(yè)外支出-處置非流動資產損失

貸：固定資產清理

6、以無形資產換入長期股權投資

（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）

累計攤銷

無形資產減值準備

營業(yè)外支出-非貨幣性資產損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業(yè)外收入-非貨幣性資產利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。

投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資-成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

累計攤銷

無形資產減值準備

營業(yè)外支出-非貨幣性資產損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業(yè)外收入-非貨幣性資產利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

營業(yè)外收入-初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

7、以長期股權投資、持有至到期投資、可供***金融資產換入長期股權投資

（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

長期投資減值準備

持有至到期投資減值準備

可供***金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供***金融資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。

投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資-成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

長期投資減值準備

持有至到期投資減值準備

可供***金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供***金融資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

營業(yè)外收入-初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）8、企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收債權換入長期股權投資

借：長期股權投資（公允價值）

壞賬準備

營業(yè)外支出-債務重組損失

貸：應收賬款等（應收債權的賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

9、長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：應收股利

貸：投資收益

屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回

借：應收股利

貸：長期股權投資

10、采用權益法核算的長期股權投資的處理

（1）被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應享有的份額

借：長期股權投資-損益調整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損或經(jīng)調整的凈虧損計算應承擔的份額，企業(yè)按應分擔的未超過長期股權投資賬面價值份額

借：投資收益

貸：長期股權投資-損益調整

分擔虧損份額超過長期股權投資的賬面價值，以其他實質上構成對被投資單位凈投資的"長期應收款"等的賬面價值減記至零為限

借：投資收益

貸：長期應收款

在"長期股權投資"科目以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔的損失金額

借：投資收益

貸：預計負債

（2）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分

借：應收股利

貸：長期股權投資-損益調整

（3）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額

借：長期股權投資-其他權益變動

貸：資本公積-其他資本公積（其他權益變動）

11、長期股權投資自成本法轉按權益法核算時

借：長期股權投資-成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

長期股權投資減值準備（原賬面余額）

貸：長期股權投資（原賬面余額）

營業(yè)外收入-初始長期股權投資利得（賬面價值小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

長期股權投資自權益法轉按成本法核算時（除企業(yè)合并）

借：長期股權投資

貸：長期股權投資-成本

-損益調整

-其他權益變動

12、提取長期投資減值準備

借：資產減值損失-長期股權投資減值損失

貸：長期股權投資減值準備

13、已確認損失的按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的價值又得以恢復，應在已提減值準備的范圍內轉回

借：長期股權投資減值準備

貸：資產減值損失-長期股權投資減值損失

14、處置股權投資時

借：銀行存款（實際取得的價款）

長期投資減值準備（已計提的減值準備）

投資收益（實際收到的金額小于賬面價值和應收現(xiàn)金股利的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）

投資收益（實際收到的金額大于賬面價值和應收現(xiàn)金股利的差額）

應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤）

（四）商譽

1、非同一控制下的吸收合并形成商譽時

借：相關資產科目（取得的被購買方各項可辨認資產的公允價值）

商譽

貸：相關負債科目（取得的被購買方各項可辨認負債的公允價值）

相關科目（合并成本）

2、企業(yè)根據(jù)資產減值準規(guī)定確定商譽發(fā)生減值的

借：資產減值損失-商譽減值損失

貸：商譽減值準備

（五）投資性房地產

1、成本法模式計量的

（1）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產

借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）

貸：銀行存款

在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日固定資產、無形資產的原價）

累計折舊

固定資產值準備

無形資產減值準備

貸：固定資產

無形資產

投資性房地產累計折舊及攤銷（轉換日固定資產、無形資產累計折舊或攤銷）

投資性房地產減值準備（計提的減值準備）

（3）按月計提折舊或進行攤銷

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產累計折舊及攤銷

（4）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時

借：固定資產（轉換日賬面余額）

無形資產（轉換日賬面余額）

投資性房地產累計折舊及攤銷

投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產

累計折舊（轉換日賬面余額）

固定資產值準備（轉換日賬面余額）

累計攤銷（轉換日賬面余額）

無形資產減值準備（轉換日賬面余額）

（6）處置投資性房地產時

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：其他業(yè)務收入

同時

借：投資性房地產累計折舊及攤銷（累計折舊或累計攤銷）

投資性房地產減值準備（已計提的減值準備）

其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產（賬面余額）

2、公允價值模式計量的

（1）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產

借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）

貸：銀行存款

在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日的公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）

累計折舊

固定資產值準備

無形資產減值準備

貸：固定資產

無形資產

資本公積-其他資本公積（公允價值高于賬面價值的差額）

（3）資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額

借：投資性房地產-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄

（4）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時

借：固定資產（轉換日公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）

貸：投資性房地產-成本、公允價值變動

公允價值變動損益（公允價值高于賬面價值的差額）

（6）處置投資性房地產時

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產-成本、公允價值變動

同時，按該項投資性房地產的公允價值變動

借（貸）：公允價值變動損益

貸（借）：其他業(yè)務收入

按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額

借：資本公積-其他資本公積（轉換投資性房地產公允價值差額）

貸：其他業(yè)務收入

（六）固定資產

固定資產增減變化

1、購入不需要安裝的固定資產按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）

借：固定資產

貸：銀行存款2、購入需要安裝的固定資產

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）

借：在建工程

貸：銀行存款

（2）發(fā)生的安裝等費用

借：在建工程

貸：銀行存款

預付賬款

（3）安裝完畢結轉在建工程和油氣開發(fā)支出，按實際支付的價款和安裝成本

借：固定資產

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產

（1）自營工程領用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料

（2）自營工程領用本單位的商品產品

借：在建工程

貸：產成品

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（3）自營工程發(fā)生的其它費用

借：在建工程

貸：銀行存款

應付職工薪酬

輔助生產

（4）固定資產購建完工，達到預定可使用狀態(tài)，按實際發(fā)生的全部支出記賬

借：固定資產

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預付工程價款

借：預付賬款

貸：銀行存款

（2）資產負債表日，按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結算的進度款

借：在建工程

貸：預付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業(yè)***工程價款結算時，按應補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產達到預定可使用狀態(tài)，按實際發(fā)生的全部支出記賬

借：固定資產

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值

借：固定資產

貸：股本（或實收資本）

資本公積-資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產

借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款-應付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分攤未確認融資費用

借：財務費用

貸：未確認融資費用

7、接受捐贈的固定資產

借：固定資產（確定的入賬價值）

貸：營業(yè)外收入-接受捐贈利得

銀行存款等（應支付的相關稅費）

8、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）

貸：待處理財產損溢

盤盈的固定資產、油氣資產屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關規(guī)定處理，通過"以前年度損益調整"科目核算。

9、接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產、油氣資產見"應收賬款"科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產，具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的

（1）以交易性金融資產換入固定資產、油氣資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產（賬面價值）

銀行存款

應交稅費

投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）

（2）以產成品、庫存商品換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業(yè)務收入（公允價值）

其他業(yè)務收入（公允價值）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的其他相關稅金）

同時，結轉成本

借：主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

原材料（3）以固定資產換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面凈值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

銀行存款等（應交的相關稅費）

貸：固定資產（賬面原價）

借：固定資產（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

按轉出固定資產的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入-非貨幣性資產利得

按轉出固定資產的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業(yè)外支出-非貨幣性資產損失

貸：固定資產清理

（4）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備

累計攤銷

營業(yè)外支出-非貨幣性資產損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業(yè)外收入-非貨幣性資產利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權投資、持有至到期投資、可供***金融資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

長期投資減值準備

持有至到期投資減值準備

可供***金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供***金融資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

非貨幣性交易換入的固定資產涉及補價的，收到補價的企業(yè)，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費減去補價后的余額作為換入資產的成本，支付補價的企業(yè)，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費和補價作為換入資產的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產，不具有商業(yè)實質或換入、換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的

（1）以固定資換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面凈值）

累計折舊（已提的折舊）

固定資產減值準備

貸：固定資產（換出固定資產賬面原價）

借：固定資產（"固定資產清理"科目的余額）

貸：固定資產清理

（2）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備（換出無形資產已計提的減值準備）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

（3）以長期股權投資、持有至到期投資換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

長期股權投資減值準備（換出長期股權投資已計提的減值準備）

持有至到期投資減值準備（換出持有至到期投資已計提的減值準備）

貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

涉及補價的，同時進行相應處理。

12、開發(fā)新產品、新技術而購置的單臺設備在規(guī)定的價值以下的固定資產，按規(guī)定一次計入研究開發(fā)費用

借：固定資產

貸：銀行存款

一次計入費用時

借：研發(fā)支出

貸：累計折舊

13、投資轉出的固定資產見"長期股權投資"科目

14、捐贈轉出的固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉出的固定資產、油氣資產應交的相關稅費）

借：營業(yè)外支出-捐贈支出（"固定資產清理"科目的余額）

貸：固定資產清理

15、以非現(xiàn)金資產抵償債務方式轉出的固定資產，見"應付賬款"科目

17、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

固定資產折舊

按月計提固定資產折舊

借：制造費用

營業(yè)費用

管理費用

其他業(yè)務成本

貸：累計折舊

固定資產減值

固定資產發(fā)生減值

借：資產減值損失-固定資產減值損失

貸：固定資產減值準備

如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復

借：固定資產減值準備

貸：資產減值損失-固定資產減值損失

固定資產清理

1、***、報廢和毀損的固定資產轉入清理

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

2、清理過程中發(fā)生的費用以及應交的稅金

借：固定資產清理

貸：銀行存款

應交稅費-應交營業(yè)稅

3、收回***固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產清理

4、應由保險公司或過失賠償?shù)膿p失

借：其他應收款

貸：固定資產清理

5、固定資產清理后的凈收益

借：固定資產清理