2021-2022年山西省大同市注冊會計審計真題二卷含答案

2021-2022年山西省大同市注冊會計審計真

題二卷(含答案)

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一、單選題(30題)

1.A注冊會計師負責審計甲公司20x8年度財務(wù)報表。在考慮甲公司運

用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性時，A注冊會計師遇到下列事項。請代為做

出正確的專業(yè)判斷。

在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當性時，下列判斷中正確的是

()。

A.A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起的6個

月

B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持

續(xù)經(jīng)營能力做出評估

C.如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理

層沒有義務(wù)確定其潛在的影響

D.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息,應(yīng)當包括A注冊會計

師實施審計程序獲取的信息

2.以下關(guān)于注冊會計師識別、評估和應(yīng)對舞弊風(fēng)險的陳述中，恰當?shù)氖?/p>

()o

A.如果評估的舞弊風(fēng)險為高水平，應(yīng)當在期末或接近期末實施審計程序

B.如果查明舞弊導(dǎo)致的錯報金額較小，則無須特別關(guān)注相關(guān)內(nèi)部控制

C.即使按照審計準則的要求設(shè)計和實施審計程序，注冊會計師也不能對

財務(wù)報表整體不存在舞弊獲取保證

D.財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險源于舞弊

3.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務(wù)報表。在對甲公司存貨跌

價準備進行測試時，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下事項，其中恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.a材料2012年12月31日的賬面成本高于市場價格，按二者的差額

計提減值準備

B.b材料2012年12月31日已發(fā)生貶值，但困期后以高于賬面成本的

價格出售給關(guān)聯(lián)方，未計提減值準備

C.C材料2012年12月31日已發(fā)生貶值，但因期后市場價格有所回升，

未計提減值準備

D.d材料2012年12月31日已發(fā)生毀損，直接將其計入當期損益，未計

提減值準備

4.下列有關(guān)獨立性的說法中，錯誤的是（）。

A.只要會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機

構(gòu)等審計客戶取得貸款就會對獨立性產(chǎn)生不利影響

B.如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬未按正常程序、

條款和條件從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，將會對獨立性產(chǎn)生

嚴重的不利影響

C.會計師事務(wù)所按照正常的商業(yè)條件在金融機構(gòu)等審計客戶開立存款

或交易賬戶的，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響

D.會計師事務(wù)所為審計客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了

擔保，在該情況下會計師事務(wù)所不應(yīng)為甲公司提供鑒證服務(wù)

5.在下列關(guān)于B公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)歸檔日期的說法中，

錯誤的是（）o

A.注冊會計師于2013年2月28日完成了審計工作，并于2013年3月

10日實際編寫完成了對B公司2012年度財務(wù)報表的審計報告，所形成

的審計工作底稿于2013年4月28日完成歸檔

B.注冊會計師于2013年2月28日完成了對B公司2012年度財務(wù)報表

的審計工作，并于3月6日出具了否定意見審計報告。3月9日，會計

師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計，相

關(guān)的審計工作底稿已于2013年5月1日歸檔

C.按照時間預(yù)算的規(guī)劃，審計項目組應(yīng)于2013年3月1日至10日實施

對B公司2012年度財務(wù)報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)B公司存

在重大舞弊事項后會計師事務(wù)所決定不再承接該項審計業(yè)務(wù)，此時，將

已形成的審計工作底稿全部作廢

D.注冊會計師于2013年2月1日完成B公司2012年度財務(wù)報表審計

業(yè)務(wù)，2013年2月2日將相關(guān)工作底稿整理歸檔

6.

在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（）o

A.在粘封證函時未進行統(tǒng)一編號

B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進行催收

C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后

取回

D.詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所

7.在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣

資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為

做出正確的專業(yè)判斷。

第15題N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N

公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事

項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已

付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、N公避開

尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬

的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后

確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（）o

A.625000元B.635000元C.575000元D.595000元

8.對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施（）o

A.詢問B.檢查C.分析程序D.重新執(zhí)行

9.所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán),在數(shù)量上所有者權(quán)

益等于（）。

A.全部資產(chǎn)扣除流動負債B.全部資產(chǎn)扣除長期負債C.全部資產(chǎn)加上

流動負債D.全部資產(chǎn)扣除全部負債

10.在對資產(chǎn)存在認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（）o

A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目B.從尚未記錄的項目到財務(wù)報表C.

從會計記錄到支持性證據(jù)D.從支持性證據(jù)到會計記錄

11.下列各項中，不屬于注冊會計師針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次

的重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施的是（）。

A.考慮承擔重要業(yè)務(wù)職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并

考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

B.評價被審計單位對涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策的選擇和運

用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告

C.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)

見性

D.在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易

事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試

12.甲注冊會計師作為項目合伙人負責A公司（上市公司）2013年度財務(wù)

報表審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所安排進行獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核，對項

目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價，以下有

關(guān)說法中正確的是（）。

A.該項復(fù)核可以視審計的需要決定是否實施，并非必須要執(zhí)行

B.在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中，項目質(zhì)量控制復(fù)核人和項目合伙人之間

出現(xiàn)了意見分歧，如果項目合伙人并不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人的建議,

并且重大事項未得到滿意解決，此時應(yīng)當在出具的審計報告中充分說明

這一事項

C.在選擇人員時，應(yīng)當選擇不直接參與該審計業(yè)務(wù)的人員來實施項目質(zhì)

量控制復(fù)核

D.為了保證出具審計意見的及時性，項目質(zhì)量控制復(fù)核工作在出具審計

報告之后的一星期內(nèi)完成

13.在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是（）

A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷

B.在重要性水平之下的小額錯報，無需關(guān)注

C.判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當將使用者作為一個群體對共

同性的財務(wù)信息的需求來考慮

D.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財

務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的

14.當被審計公司同時存在多項可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑

慮的事項或情況，即使財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當考慮

出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調(diào)事項

段

15.下列有關(guān)審計要素的說法中不正確的是（）o

A.如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責任，

應(yīng)當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要

求報告的事項”為標題

B.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）

和報表預(yù)期使用者

C在財務(wù)報表審計中，審計對象即財務(wù)報表

D.如果審計業(yè)務(wù)涉及特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會

計師不應(yīng)承接該審計業(yè)務(wù)

16.下列有關(guān)細節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。

A.總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小

B.當總體被適當分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分

層的情況下確定的樣本規(guī)模

C.當誤受風(fēng)險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大

D.對于大規(guī)?？傮w，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響

17.下列有關(guān)注冊會計師利用專家工作的說法中，錯誤的是（）。

A.內(nèi)部專家可能是會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)所的合伙人或員工，包括臨時

員工

B.外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程

序的約束

C.在評價內(nèi)部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當詢問可能對內(nèi)部專家客

觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系

D.如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解

審計報告中的非無保留意見相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中指明,

這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

18.A注冊會計師擔任B集團財務(wù)報表審計項目合伙人。B集團的下列

組成部分（甲、乙、丙、?。┧鶑氖碌臉I(yè)務(wù)最可能導(dǎo)致B集團財務(wù)報表發(fā)

生重大錯報的特別風(fēng)險的是（）o

A.甲主要從事國內(nèi)生產(chǎn)和銷售B.乙主要從事外匯交易C.丙主要從商

品零售D.丁主要從事專業(yè)咨詢業(yè)務(wù)

19.下列各項中，屬于注冊會計師運用分層抽樣方法的主要目的的是（）。

A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險

B.無偏見地選取樣本項目

C.僅用于控制測試，確定審計對象總體特征的正確發(fā)生率

D.降低每一層中項目的變異性，在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減

少樣本規(guī)模

20.在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，下列情形中，對總體進行分層可以

提高抽樣效率的是（）

A.總體規(guī)模較大B.預(yù)計總體錯報較高C.總體變異性較大D.誤拒風(fēng)險

較高

21.

<2>、項目組成員甲注冊會計師的堂姐繼承其外祖父遺產(chǎn)，持有審計客

戶C公司的原始職工股2000股，以下說法正確的是（）。

A.不對甲注冊會計師的獨立性產(chǎn)生任何不利影響

B.對甲注冊會計師獨立性的不利影響取決于甲與其堂姐關(guān)系的親疏關(guān)

系以及持有經(jīng)濟利益的重要性

C.對甲注冊會計師的獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響

D.對甲注冊會計師獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，沒有任何防范措

施

22.下列有關(guān)注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是（）。

A.外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密

條款

B.外部專家不受會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策

和程序的約束

C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分

D.在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見

承擔的責任

23.以下關(guān)于控制環(huán)境的陳述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制

及其重要性的態(tài)度、認識和措施

B.控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的

意識

C.在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，注冊會計師應(yīng)當了解管理層在

治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及

是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制

D.在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出最終評價

24.下列有關(guān)實質(zhì)性程序的時間安排的說法中，正確的是（）。

A.實質(zhì)性程序應(yīng)當在控制測試完成后實施

B.應(yīng)對舞弊風(fēng)險的實質(zhì)性程序應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日后實施

C.針對賬戶余額的實質(zhì)性程序應(yīng)當在接近資產(chǎn)負債表日實施

D.實質(zhì)性程序的時間安排受被審計單位控制環(huán)境的影響

25.B注冊會計師對乙上市公司2011年度財務(wù)報表出具審計報告的日期

為2012年2月15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為2012年2月

20日。2012年3月20日審計檔案歸檔。以下對審計工作底稿變動的處

理不恰當?shù)氖牵ǎ﹐

A.2012年3月15日，注冊會計師獲知乙公司于2011年12月5日大額

銷售因質(zhì)量問題產(chǎn)品于2012年3月12日被退回，注冊會計師未追加審

計程序，因此也未對原審計工作底稿作出變動

B.2012年4月1日，B注冊會計師知悉乙公司2011年12月31日已存

在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為，B注冊會計師擬在下年度財

務(wù)報表審計中實施審計程序，不用記錄于2011年審計的工作底稿中

C.2011年11月，客戶因使用產(chǎn)品受到人身傷害，以產(chǎn)品質(zhì)量問題為由

向法院提起訴訟要求賠償損失300萬元，2011年12月31日，該案件

尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額沒有計提預(yù)計負債，2012

年2月16日，法院作出最終判決，賠償客戶損失300萬元。注冊會計

師實施了審計程序獲取了新的審計證據(jù)，并記錄于工作底稿中

D.2012年3月15S,注冊會計師發(fā)現(xiàn)原有底稿中有一些編制試算平衡

表的編制過程中用的工作草稿，在存檔前抽出，還有部分底稿當時因自

己的審計任務(wù)重、時間緊，底稿字跡潦草，注冊會計師重新善寫了一份

代替原底稿

26.下列有關(guān)識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當從定性和定量兩個方面識別重要賬戶、列報及其相關(guān)

認定

B.注冊會計師通常將超過報表整體重要性的賬戶認定為重要賬戶

C.在確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時，注冊會計師應(yīng)當考慮控制的影

響

D.在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時，注冊會計師應(yīng)當確定重大錯報

的可能來源

27.ABC會計師事務(wù)所正在考慮發(fā)展W公司為審計客戶。EFG會計師事

務(wù)所與w公司之間存在金額重大的借貸關(guān)系。假定ABC會計師事務(wù)所

與EFG會計師事務(wù)所之間相互合作，并存在下列關(guān)系中的一種，其中

不影響ABC會計師事務(wù)所接受W公司的審計業(yè)務(wù)的關(guān)系是（）。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略和質(zhì)量控制政策

D.共同分擔開發(fā)審計方法的成本

28.注冊會計師于2013年9月25日承接了A公司2013年度財務(wù)報表審

計工作，審計工作于2013年10月8日開始，于2014年3月21日完

成了審計工作。A公司管理層于2014年3月21日簽署了財務(wù)報表。在

2014年2月15日，會計師事務(wù)所與A公司簽署了2014年財務(wù)報表審

計業(yè)務(wù)約定書，在2014年6月2日，由于客戶原因解除了業(yè)務(wù)委托關(guān)

系。則業(yè)務(wù)期間為（）。

A.2013年1月1日至2014年3月21日

B.2013年9月25日至2014年3月21日

C.2013年1月1日至2014年6月2日

D.2013年10月8日至2014年6月2日

29.某油田2011年10月共計開采原油8000噸，當月銷售原油6000噸,

取得銷售收入（不含增值稅）1800000。元，同時還向購買方收取違約金

23400元、優(yōu)質(zhì)費5850元;支付運輸費用20000元（運輸發(fā)票已比對）。已

知銷售原油的資源稅稅率為5%,則該油田10月繳納的資源稅為（）o

A.900000yeB.900250元C.901000元D.901250元

30.在了解控制環(huán)境時，C注冊會計師通?？紤]的因素是（）。

A.A.內(nèi)部控制的人工成分

B.內(nèi)部控制的自動化成分

C.丙公司董事會對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認識

D.會計信息系統(tǒng)

二、多選題（20題）

31.在細節(jié)測試中，注冊會計師根據(jù)抽樣結(jié)果，采用非統(tǒng)計抽樣估計了總

體錯報金額，且對已發(fā)現(xiàn)的錯報都已建議被審計單位進行了調(diào)整，被審

計單位接受注冊會計師的建議，調(diào)整后的錯報金額小于但接近于可容忍

錯報，則注冊會計師應(yīng)當（）。

A.認為所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報

B.提請被審計單位對錯報進行調(diào)查

C.修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

D.出具保留意見的報告

32.在接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)采取措施以

消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，這些措施恰當?shù)挠校ǎ﹐

A.在接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)時，了解是否存在任何不應(yīng)接受

委托的專業(yè)或其他理由

B.應(yīng)客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎(chǔ)上提供進一步的服務(wù)時，注

冊會計師應(yīng)將擬承擔的工作告知前任注冊會計師，并直接要求前任注冊

會計師提供相關(guān)信息

C.注冊會計師可以從第三方調(diào)查來獲取任何可能存在不利影響的信息

D.在投標書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與前任注冊會計師溝通的要求

33.第20題在對XYZ公司累計折舊進行審計時，注冊會計師擬結(jié)合固

定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性。以下各

項審計程序中，能夠?qū)崿F(xiàn)上述審計目標的是（）o

A.根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用

B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)的原值及綜合折舊率，重新計算折舊費用

C.計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進行比較

D.復(fù)核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對

34.注冊會計師在出具審計報告時，應(yīng)當考慮違反法規(guī)行為對其的影響,

下列說法中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，注冊

會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告

B.如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，注冊

會計師應(yīng)當出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告

C.如果認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中

得到恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告

D.如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否

發(fā)生或可能發(fā)生對財務(wù)報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師

應(yīng)當將其視為審計范圍受到重大限制，根據(jù)審計范圍受到限制的程度,

出具保留意見或無法表示意見的審計報告

35.在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師需要考慮的因素包括（）。

A.風(fēng)險的重要性、重大錯報發(fā)生的可能性

B.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾

正重大錯報方面的有效性

C.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征

D.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)

36.在確定與被審計單位治理層溝通的事項中，下列各項中，注冊會計師

通常認為可以溝通的事項有0

A.被審計單位對此財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

B.被審計單位管理層不愿意延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

C注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)

37.下列關(guān)于控制測試的說法中，不正確的有（）。

A.不論被審計單位規(guī)模大小，注冊會計師都應(yīng)當對相關(guān)的內(nèi)部控制進行

控制測試

B.實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報不影響對相關(guān)內(nèi)部控制進行控制測試的

結(jié)果

C.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解均可以替代控制測試

D.應(yīng)用控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運行有效性的審

計證據(jù)可以作為支持該項應(yīng)用控制運行有效性的審計證據(jù)

38.注冊會計師在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，以下信息

中，通常需要關(guān)注的有（）

A.是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷

B.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較

C.預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)

績報告

D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

39.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表。A注冊會計

師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務(wù)報表報出日為2013年

3月15So針對2013年3月16日后發(fā)現(xiàn)的事實，甲公司管理層修改

了2012年度財務(wù)報表，A注冊會計師應(yīng)當采取的措施有（）。

A.在針對甲公司重新出具的審計抿告中增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表

使用者注意修改2012年財務(wù)報表的原因

B.實施必要的審計程序

C.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的

人士了解這一情況

D.針對修改后的2012年度財務(wù)報表出具新的審計報告并在意見段中增

加說明，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注修改2012年財務(wù)報表的原因

40.下列選項中，屬于公眾利益實體的有（）

A.上市公司B.大型非上市證券公司C.法律法規(guī)界定的公眾利益實體

D.大型保險公司

41.在財務(wù)報表報出后，如果知悉M公司在審計報告日已存在的、可能

導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要修改財務(wù)報表,

并與管理層進行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列措施中

適當?shù)挠校?？）?/p>

A.如果管理層對財務(wù)報表做了適當修改，并采取適當措施使所有收到原

財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，注冊會計師應(yīng)實施必要的審

計程序予以確認和復(fù)核，然后針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告

B.要求M公司在其注冊地的新聞媒體上公布相關(guān)的事實，以保證財務(wù)

報表使用者知悉相關(guān)情況

C.在選項A的前提下，在新的審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報

表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細說明，以及

注冊會計師出具的原審計報告

D.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報

告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注

冊會計師應(yīng)設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告

42.A注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務(wù)報表。采用系統(tǒng)抽樣法，

A注冊會計師希望從4000張編號為0001至4000的支票中抽取80張

進行審計，隨機確定的抽樣起點為180,確定的樣本號有（）。

A.0080B.0370C.0050D.3880

43.下列事項中，屬于項目質(zhì)量控制復(fù)核需要考慮的事項有（？）o

A.對項目組和會計師事務(wù)所獨立性的評價

B.在決定接受客戶及保持客戶關(guān)系時識別的風(fēng)險

C.對持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當

D.獨立監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的重大事項是否已得到恰當解決

44.

第27題注冊會計師應(yīng)對舞弊導(dǎo)致認定層次的重大錯報風(fēng)險的基本思路,

在于通過適當調(diào)整或改變擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，提高審

計效果和審計證據(jù)的說服力。以下屬于注冊會計師對審計程序性質(zhì)有意

調(diào)整的有（）o

A.原先只準備針對某項資產(chǎn)的賬面記錄實施程序，現(xiàn)在更加重視觀察和

檢查

B.原先對某財務(wù)指標采用年度匯總數(shù)據(jù)的趨勢分析，現(xiàn)在決定增加各月

份數(shù)據(jù)的趨勢分析

C.原先主要通過手工實施某重要賬戶的重新計算程序，現(xiàn)在更側(cè)重計算

機輔助審計技術(shù)進行該賬戶的數(shù)據(jù)分析

D.原先對期末發(fā)生的某類交易實施測試，現(xiàn)在決定對所審計期間的期初

發(fā)生的該類交易進行測試

45.如果集團項目組認為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團

層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不

能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組

應(yīng)當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自

執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列（）一項

或多項工作。

A.使用集團財務(wù)報表重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計

B.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計

C.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱

D.實施特定程序

46.下列有關(guān)風(fēng)險評估的理解中，不正確的有（）

A.了解被審計單位及其環(huán)境貫穿于整個審計業(yè)務(wù)

B.風(fēng)險評估為確定重要性水平提供了重要的基礎(chǔ)，但隨著審計工作的進

程不能評估對重要性水平的判斷是否仍然適當

C.了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序

D.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要高于管理層為經(jīng)營

管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度

47.注冊會計師應(yīng)當就有關(guān)計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通。

以下事項中，屬于需要溝通的內(nèi)容有（）o

A.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險

B擬利用內(nèi)部審計工作的程度

C.在審計中對重要性概念的運用

D.測試被審計單位內(nèi)部控制擬采取的方案的具體審計程序

48.在財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估過程中，注冊會計師應(yīng)當確定，識

別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相

關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。如果是后

者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當針對評估

的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定（）等總體應(yīng)對措施。

A.A.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的

必要性

B.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員?；蚶脤＜业墓ぷ?/p>

C.在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事

先了解

D.發(fā)表保留或否定意見審計報告

49.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務(wù)報表。以下關(guān)于甲公司

管理層對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)責任的理解中，恰當?shù)挠校ǎ﹐

A.管理層在編制財務(wù)報表時應(yīng)當評估持續(xù)經(jīng)營能力

B.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況況的未

來結(jié)果作出判斷，某一事項或情況或其結(jié)果出現(xiàn)的時點距離管理層作出

評估的時點越遠，與事項或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性程度將顯著增加

C.甲公司的規(guī)模和復(fù)雜程度、經(jīng)營活動的性質(zhì)和狀況以及甲公司受外部

因素影響的程度，將影響對事項或情況的結(jié)果作出的判斷

D.管理層對未來事項的判斷在當時情況下可能是合理的，與之后發(fā)生事

項的結(jié)果也應(yīng)該一致

50.下列有關(guān)以電子形式存在的工作底稿的說法中，錯誤的有（）

A.以電子形式存在的工作底稿應(yīng)當能轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿

B.以電子形式存在的工作底稿不應(yīng)與紙質(zhì)形式的工作底稿一并歸檔

C轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式后，無須單獨保存以電子形式存在的工作底稿

D.以電子形式存在的工作底稿應(yīng)當轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)進行歸檔

三、3.判斷題（10題）

51.助理人員小王正在填列T公司2005年度利潤及利潤分配表試算平衡

表工作底稿的營業(yè)利潤項目。假定你是項目經(jīng)理，請指出小王的做法是

否正確。

項目審計前金額調(diào)整金額借方調(diào)整金額貸方審定金額

二、主營業(yè)務(wù)利潤30006002002600

力口：其他業(yè)務(wù)利潤10002102

減：營業(yè)費用8051075

管理費用2001000300

財務(wù)費用201219

三、營業(yè)利潤28002308

根據(jù)“主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用

=營業(yè)利潤”這一勾稽關(guān)系,在營業(yè)利潤項目的調(diào)整金額借方填列600+0

-5-100-1=494,在調(diào)整金額貸方填列200+2-10-0-2=190o（）

A.正確B.錯誤

52.

助理人員發(fā)現(xiàn)2005年W公司賬面上有三批大規(guī)模的固定資產(chǎn)購建，因

此，他認為必須對這三批固定資產(chǎn)進行現(xiàn)場察看，否則很難確認2005年

新增固定資產(chǎn)的賬面價值。（）

A.正確B.錯誤

53.

審查D公司的信用卡存款時，如果信用卡持有人不是D公司職員，W

注冊會計師應(yīng)取得該職員提供的確認書，如果持有人是D公司的職員，

則不必取得該確認書。（）

A.正確B.錯誤

54.

審查K公司與Y公司的其他往來函件時，助理人員察覺到K公司持有

的Y公司其他文件上的業(yè)務(wù)專用章與供貨合同上的業(yè)務(wù)專用章字跡明

顯不一致，因此提請外勤負責人劉岳將兩者進行仔細比對，劉比對后同

意助理人員的懷疑，但又難以做出結(jié)論，因此決定實施追加審計程序,

以獲取其他替代審計證據(jù)。（）

A.正確B.錯誤

55.將審計總目標規(guī)定為對會計報表表示意見，是因為被審計單位的主

要業(yè)務(wù)成果是會計報表，發(fā)表意見的對象是會計報表及附注或附表，而

會計報表的使用者則希望注冊會計師為會計報表的“合法性和公允性”

作出鑒證，以幫助他們作出有關(guān)判斷或決策。（）

A.正確B.錯誤

56.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師近來完成了以下三家企業(yè)的驗資

業(yè)務(wù)。該會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負責人正在對相關(guān)的驗資工作底稿進

行復(fù)核。對于復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的下列問題，請代為做出正確的判斷。

甲公司申請取得一項土地使用權(quán)，已繳納土地出讓金1000萬元，并擬

以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責任公司。根據(jù)向國土資源管理部

門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認函、國土資源管理部

門收到款項的確認函及在3個月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證

的承諾函，A注冊會計師在對該新設(shè)公司驗資時確認甲公司以土地使用

權(quán)方式出資。（）

A.正確B.錯誤

57.

12月20日，該公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向W

企業(yè)銷售D電子設(shè)備50臺，每臺銷售價格為400萬元。12月22日，

該公司又與w企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，

該公司應(yīng)在2007年3月20日前以每臺408萬元的價格將D電子設(shè)備

全部購回。該公司已于12月25日收到D電子設(shè)備的銷售價款，?在2005

年度已按每臺400萬元的銷售價格確認相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成

本。()

A.正確B.錯誤

58.M公司是公開發(fā)行股票的上市公司。乙會計師事務(wù)所接受委托對M

公司2005年度會計報表實施審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)了以下與關(guān)聯(lián)

方相關(guān)的具體交易，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

如果M公司的C商品既銷售給關(guān)聯(lián)方，又銷售給非關(guān)聯(lián)方，則注冊會

計師應(yīng)提請被審計單位按照其銷售給非關(guān)聯(lián)方價格的加權(quán)平均作為關(guān)

聯(lián)方交易的售價確認銷售收入，而將超過的部分記入資本公積。()

A.正確B.錯誤

59.律師聲明書作為外部證據(jù)，可以為被審計單位的期后事項和或有事

項提供有力的審計證據(jù)，注冊會計師不需要其他相關(guān)證據(jù)就可以根據(jù)律

師聲明書對所含事項發(fā)表審計意見。()

A.正確B.錯誤

60.企業(yè)資產(chǎn)負債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當包括當年最后一天收到的所有

存放于銀行的款項,而不包括其后收到的；同樣，企業(yè)年終前開出的支票,

不得在年后入賬。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題（5題）

61.簡述未分配利潤的含義。

62.ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2013年財務(wù)報表，審計項目組在

審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)情況。（1）為確

定甲公司管理層在2012年財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當，審計

項目組復(fù)核甲公司2012年財務(wù)報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果。

⑵甲公司當年發(fā)生固定資產(chǎn)棄置費用300萬元，審計項目組考慮到與其

相關(guān)的會計估計的復(fù)雜性，決定利用專家協(xié)助評價管理層作出的會計估

計。（3）甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，審計項目組認為

該項公允價值不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評

估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了評估。（4）2013年末，甲公

司針對一項未決訴訟確認了500萬元的預(yù)計負債，審計項目組作出區(qū)間

為350萬元至650萬元，據(jù)此認為預(yù)計負債存在。（5）為減少利潤總額

和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)

折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年

限檢查了甲公司2013年計提的折舊額。結(jié)果滿意。要求：針對上述第

⑴至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明

理由。

63.

（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高,

將存貨認定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。

（2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的

收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：20x8年12月31日盤點5個簡

易棚內(nèi)蘋果，20x9年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公

司的盤點計一劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。

要求：

（1）根據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額

應(yīng)當實施哪些審計程序。

（2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存

貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

64.A注冊會計師負責對甲公司2012年的財務(wù)報表進行審計。部分與貨

幣資金相關(guān)的主要業(yè)務(wù)流程與控制內(nèi)容摘錄如下：

資料一：A注冊會計師采用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法，了解

并記錄了甲公司貨幣資金循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程和控制活動。

資料二：甲公司建立了對下列職責予以分工的政策和程序：

⑴貨幣資金支付與審批；

⑵貨幣資金保管與總分類賬記錄；

（3）貨幣資金保管與會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬

目的記賬；

(4)現(xiàn)金、銀行存款總賬與日記賬的登記；

⑸銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與復(fù)核。

資料三：根據(jù)相關(guān)員工的崗位職責說明，甲公司IT部門已經(jīng)在本公司

計算機信息系統(tǒng)(簡稱Y系統(tǒng))中設(shè)置了其相應(yīng)的系統(tǒng)訪問權(quán)限。財務(wù)經(jīng)

理可以根據(jù)需要修改會計及出納人員的訪問權(quán)限。

資料四：現(xiàn)金管理情況如下：

(1)出納員每日對庫存現(xiàn)金自行盤點，編制現(xiàn)金日報表，計算當日現(xiàn)金收

入、支出及結(jié)存余額，并將結(jié)存余額與實際庫存額進行核對，如有差異

及時查明原因。會計主管每天檢查現(xiàn)金日報表。

⑵每月末，會計主管指定出納員以外的人員對現(xiàn)金進行盤點，編制庫存

現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對。對沖抵庫存現(xiàn)金

的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，在庫存現(xiàn)金盤點報告表中

予以注明。會計主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點表，如果盤點金額與現(xiàn)金日記賬

余額存在差異，需查明原因并報經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準后進行賬務(wù)處理。

資料五：銀行賬戶管理情況

(D甲公司的銀行賬戶的開立、變更或注銷須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核，報總經(jīng)理

審批。

(2)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。每月末，會計主管指定出納員負責核對銀

行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余

額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因。會計主管復(fù)核銀行

余額調(diào)節(jié)表，對需要進行賬務(wù)調(diào)整的調(diào)節(jié)項目及時進行處理。

要求：

(1)針對上述資料一，注冊會計師了解內(nèi)部控制程序恰當否?簡述理由。

(2)針對上述資料二，甲公司建立的貨幣資金職責分工的政策和程序是否

恰當，如果不恰當，請指正。

(3)針對上述資料三，甲公司對Y系統(tǒng)的設(shè)置或訪問是否需要改進授權(quán)

控制?簡述理由。

⑷針對上述資料四，現(xiàn)金管理中是否存在內(nèi)部控制設(shè)計的缺陷?簡述理

由并指正。

⑸針對上述資料五，銀行賬戶管理中是否存在內(nèi)部控制設(shè)計的缺陷?簡

述理由并指正。

65.ABC會計師事務(wù)所負責審計甲集團公司2020年度財務(wù)報表。集團項

目組確定甲集團公司合并財務(wù)報表整體的重要性為500萬元。在審計工

作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)乙公司為重要子公司。經(jīng)初步了解，負責乙公司審計的組成部分注

冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性和專業(yè)勝任能力并非重大疑

慮，集團項目組擬通過參與該組成部分注冊會計師對乙公司實施的審計

工作，消除其不具有獨立性的影響。

(2)丙公司為重要的子公司，組成部分管理層限制集團注冊會計師接

觸相關(guān)信息，但是集團項目組擁有其整套財務(wù)報表和審計報告，并能夠

接觸集團管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團項目組認為這

些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(3)丁公司為重要的子公司。組成部分注冊會計師對該組成部分進行

審計，其確定該組成部分重要性為400萬元，該組成部分實際執(zhí)行的重

要性為200萬元。

(4)己公司為重要的子公司。主要負責集團公司原材料的進口業(yè)務(wù)，通

過外匯掉期交易管理外匯風(fēng)險，A注冊會計師擬使用己組成部分重要性

對己公司財務(wù)信息實施審閱。

(5)庚公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的

特別風(fēng)險。集團項目組評價了組成部分注冊會計師擬對該風(fēng)險實施的進

一步審計程序的恰當性，但根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，未參與

進一步審計程序。

要求：逐項指出上表所述的集團審計策略是否恰當。如不恰當，簡要說

明理由。

參考答案

1.D解析：本題考查的是注冊會計師評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的

評估。注冊會計師應(yīng)當明確：管理層應(yīng)當定期對其持續(xù)經(jīng)營能力做出分

析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的適當性，故選項

B不正確；管理層評估涵蓋的期間通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月，

故選項A不正確；管理層對超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生

疑慮的事項應(yīng)當確定其潛在的影響，故選項C不正確；請注意，選項D

的陳述是欠嚴謹?shù)?，其實出題專家的意思是“注冊會計師在評價管理層

對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估時應(yīng)當考慮管理層做出評估的過程、依據(jù)的

假設(shè)以及應(yīng)對計劃。注冊會計師應(yīng)當考慮管理層做出的評估是否已考慮

所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息?！钡x項

D省掉了“注冊會計師評價”的“前提”,如果在選項D中加上這一“前提”,

本題的正確答案就容易理解了。

2.A【答案】A

【解析】選項A恰當，如果注冊會計師評估的舞弊風(fēng)險為高水平，則應(yīng)

當考慮更多地在期末或是接近期末實施審計程序；選項B不恰當，因舞

弊導(dǎo)致的錯報屬于性質(zhì)重要的錯報，存在舞弊則說明企業(yè)內(nèi)部控制存在

缺陷，即使錯報金額較小，注冊會計師也應(yīng)當實施針對舞弊的審計程序；

選項C不恰當，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在舞弊獲取絕對保

證，但注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致

的重大錯報獲取合理保證；選項D不恰當，財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險源于

舞弊和錯誤。

3.D選項D恰當。根據(jù)《存貨企業(yè)會計準則第1號一存貨》規(guī)定。當已

毀損存貨無使用價值時企業(yè)應(yīng)將其賬而余額全部轉(zhuǎn)入當期損益。

4.A會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構(gòu)

等審計客戶取得貸款，或獲取貸款擔保，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響。

因此，選項A的說法過于絕對。

5.C如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審

汁業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，故選項C不正確。

6.D詢證函應(yīng)當統(tǒng)一編號；詢證函不能用于催收貨款，?詢證函應(yīng)當由被

函證單位蓋章后直接寄給會計師事務(wù)所。

7.B根據(jù)教材中313頁的解釋：585000+100000-50000=635000元

評價：題目中所給的是銀行對賬單余額為585000元，也就是銀行的金

額，所以我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上加上銀行沒有入賬的金額，即加上銀行應(yīng)

該加上、銀行應(yīng)該減去的金額就是銀行存款日記賬余額，所以是

585000+100000-50000=635000元。對于“35000、25000”是銀行已經(jīng)作過

賬了，即在585000中包括了，所以不能再考慮了。

8.C對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程

序。

9.D

10.C選項C正確，注冊會計師為了獲取資產(chǎn)存在認定的審計證據(jù)，實

施細節(jié)測試的方向是“逆查”，即從“會計記錄”追查到與資產(chǎn)存在認定相

關(guān)的“原始憑證”。

H.D本題考查重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對-針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措

施。在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體

應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當：(1)在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮

承擔重要業(yè)務(wù)職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由

于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；(2)評價被審計單位對會計政

策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛

假報告；(3)在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程

序的不可預(yù)見性，?改變實質(zhì)性程序的時間，在期末或者接近期末實施實

質(zhì)性程序，屬于針對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施。故

本題選Do

12.C對于上市公司的財務(wù)報表審計都要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，選項A

不正確：如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重

大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應(yīng)當出具審計報告，選項B不正

確；應(yīng)當在出具審計報告之前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，選項D不正確。

13.B選項B,較小金額錯報的累計結(jié)果，也可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影

響；

選項A、C、D,重要性概念可從下列方面進行理解：(1)如果合理預(yù)期

錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報

表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；(2)對重要性的判斷是

根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或者性質(zhì)的影響，或者受到兩者

的共同影響；(3)判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財

務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

綜上，本題應(yīng)選B。

14.C當存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性時，在

極少數(shù)情況下，注冊會計師可能認為發(fā)表無法表示意見而非增加強調(diào)事

項段是適當?shù)摹?/p>

15.D選項D,如果審計業(yè)務(wù)涉及特殊知識和技能超出了注冊會計師的

能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

16.B在實施細節(jié)測試時，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在

抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模，提高審計效率，所以

選項B錯誤。

17.C注冊會計師應(yīng)當評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能

力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當

詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。對內(nèi)部專家不

考慮客觀性問題。C錯誤。

18.B

選項B恰當。乙組成部分進行外匯交易可能使B集團面臨導(dǎo)致重大錯

報的特別風(fēng)險。

19.D分層不可能減少非抽樣風(fēng)險，選項A不正確；分層是依據(jù)注冊會

計師的主觀經(jīng)驗進行的，不可能無偏見的選擇樣本，選項B不正確；分

層用于實質(zhì)性程序，一般不用于控制測試，選項C不正確。

20.C分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例

增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。

21.B【正確答案】：B

22.C當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部

分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計

工作底稿的一部分（選項C錯誤）。適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要

求中的保密條款同樣也適用于專家，被審計單位也可能要求外部專家同

意遵守特定的保密條款（選項A正確）。外部專家不是審計項目組成員,

不受會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約

束（選項B正確）。根據(jù)審計準則第1421號的第十五條，注冊會計師不

應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中指明,

這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。根據(jù)審計準則第

1421號的第十六條，如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并

且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關(guān).注冊會計師應(yīng)當在

審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

（選項D正確）。

23.D

24.D注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，

以實現(xiàn)雙重目的，例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確

定其是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時間

等細節(jié)證據(jù)，選項A錯誤。2014年教材163頁二、控制測試的性質(zhì)

（三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)。如果已識別出由于舞弊導(dǎo)

致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程

序通常是無效的，課件免費分享加群284527037注冊會計師應(yīng)當考慮

在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，選項B錯誤。2014年教材171

第四段。某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的特殊性質(zhì)（如收入截止

認定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實

質(zhì)性程序，選項C錯誤。2014年教材倒數(shù)第三段。依據(jù)：審計準則

第1231號應(yīng)用指南第56段。【知識點】實質(zhì)性程序的時間

25.B選項A,在財務(wù)報表報出日后發(fā)生的事項，注冊會計師不需：采取

行動，不用增加審計程序，所以不涉及變動審計工作底稿；選項B,屬

于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負債表日前存在的事項，需要采取行動，提

請被審計單位修改報表；選項C,因?qū)徲媹蟾孢€未出，屬于在審計報告

日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前已經(jīng)獲

知，，可能影響審計報告，可以對審計工作底稿進行變動；選項D,工作

草稿可不作為工作底稿,在歸檔前應(yīng)進行整理，譽抄不改變原記錄信息。

26.C

27.D當存在選項ABC中關(guān)系的情況時，ABC會計師事務(wù)所與EFG會

計師事務(wù)所應(yīng)視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。此時如果EFG會計師事務(wù)所與W公司

有關(guān)聯(lián)(存在重大借貸關(guān)系的情況),則ABC會計師事務(wù)所也被視為與w

公司有關(guān)聯(lián)。

28.D業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起,至出具審計報告

之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)

系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。

29.D

原油屬于從價定率計算資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，以其銷售額乘以適用的比

例稅率計算征收資源稅，其中銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方

收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅。該油田10月繳

納的資源稅=[18000000+(23400+5850)4-(1+17%)]義5%=901250(元)。

30.C解析：在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，注冊會計師應(yīng)當了解

管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文

化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制。

31.BCBC

【答案解析】：如果是統(tǒng)計抽樣，估計錯報是已經(jīng)考慮了抽樣風(fēng)險，則選

項A是正確的，但在非統(tǒng)計抽樣中，則不正確；有可能有其他錯報還未

發(fā)現(xiàn)，要求被審計單位調(diào)查出現(xiàn)這種結(jié)果的原因，如發(fā)現(xiàn)錯報應(yīng)予以調(diào)

整，?如果注冊會計師不能接受總體，要和其他項目發(fā)現(xiàn)的錯報一起考慮

對審計意見的影響，并不是直接出具保留意見的審計報告，所以選項D

錯誤。

32.ACD注冊會計師應(yīng)當在必要時采取防范措施，消除因客戶變更委托

產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。防范措施主要包括：①?/p>

應(yīng)邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝

通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由，?②要求前任注冊會計師提供

已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在

作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實和情況；⑨從其他渠道獲取必

要的信息。如果采取的防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿?/p>

低水平，注冊會計師不得承接該業(yè)務(wù)。

33.ABC本題的審計目標是“結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計

提折舊費用的整體合理性這里有兩個關(guān)鍵點，一是程序是否結(jié)合了固

定資產(chǎn)項目，二是程序能否在總體上測試折舊費用的總體合理性。不難

看出，程序A、B、C均涉及這兩個關(guān)鍵點，而程序D中并未涉及固定

資產(chǎn)。

34.ACD［答案］ACD

［解析］如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，

則注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告，并不會出具帶強調(diào)事項

段的審計報告。

35.ABCD在設(shè)計進一步審計程序時，除選項所涉及的因素外，注冊會

計師還應(yīng)當考慮是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并

糾正重大錯報方面的有效性。

36.ABC選項A、B、C,屬于可以與治理層溝通的事項，不會損害審計

的有效性；

選項D,溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排，可能因為這些西橫須易

于被預(yù)見而降低其有效性。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

重要性的水平與金額也是不宜與被審計單位治理層溝通的事項。

37.ABC選項A,控制測試并不是財務(wù)報表審計中必須要執(zhí)行的程序，

小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會

計師實施的進一步審計程序可能主要足實質(zhì)性程序。選項B,如果通過

實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當在評價相關(guān)控

制的運行有效性時予以考慮。選項C,除非存在某些可以使控制得到一

貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能代替對控制運行

有效性的測試。

38.BCD選項A,被審計單位是否采用激進的會計政策、方法、估計和

判斷是屬于被審計單位對會計政策的選擇和運用的了解；

選項B、C、D,屬于注冊會計師在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價

情況時，應(yīng)當關(guān)注的信息。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下

列信息：①關(guān)鍵業(yè)績指標(財務(wù)的或非財務(wù)的)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營

統(tǒng)計數(shù)據(jù)；②同期財務(wù)業(yè)績比較分析；③預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部

信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告，?④員工業(yè)績考核與激勵

性報酬政策；⑤被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。

39.ABC

ABC選項所述方法均屬于A注冊會計師應(yīng)當采取的措施。

40.ABCD選項A、C屬于，公眾利益實體包括上市公司和下列實體：①

法律法規(guī)界定的公眾利益實體；②法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立

性的要求接受審計的實體；

選項B、D屬于，公眾利益實體的定義較廣泛，不僅包括上市公司，也

包括一些非上市但按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體，如

某些大型非上市金融企業(yè)。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

41.ACD對相關(guān)信息作出公布時，應(yīng)該通過中國證券監(jiān)督管理委員會指

定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這

一情況。

42.AD間距=W/n=4000/B0=50,以1B0作為抽樣的起點，則以此抽取

的樣本依次為23O(1BO+5O)、2B0(lB0+2X50)……最大的樣本為3

9B0(lB0+76x50),最小的樣本為30(lB0—3x50)o我們在分析選項中支

票號是否屬于樣本時，可以采用代入計算法，該支票號一1B0i/50=X,

X為摯數(shù)的，則該支票屬于是一個樣本。選項A,1BO-1B01/50=2；

選項D,|3BB0—1B0|/50=74o

43.ABCD項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍可能取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、客戶

是否為上市實體以及出具不恰當報告的風(fēng)險等因素，這需要項目質(zhì)量控

制復(fù)核人員基于事實和環(huán)境作出職業(yè)判斷，并可視需要對項目質(zhì)量控制

復(fù)核程序進行擴展。以上事項都屬于容易產(chǎn)生分歧的事項，屬于項目質(zhì)

量控制復(fù)核較常考慮的事項。參考《中國注冊會計師審準則問題解答第

9號一項目質(zhì)量控制復(fù)核（征求意見稿）》。

44.ACB是對范圍的調(diào)整，D是對時間的調(diào)整。

45.BCD

選項A不恰當。集團項目組應(yīng)當使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)

信息實施審計。

46.BD選項A正確，了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收

集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終；

選項B錯誤，風(fēng)險評估為確定重要性水平提供了重要的基礎(chǔ)，并隨著審

計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；

選項C正確，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和

評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序；

選項D錯誤，注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管

理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度。

綜上，本題應(yīng)選BD。

47.ABC

選項D不恰當。注冊會計師需要就與審計相關(guān)的內(nèi)部控制擬采取的方

案與治理層進行溝通，但應(yīng)避免損害審計的有效性，所以溝通方案的

具體審計程序不合適。

48.ABC

解析：這是注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)確定

總體應(yīng)對措施，還未到發(fā)表意見的時候。

49.ABC選項D不恰當。管理層對未來的所有判斷都以作出判斷時可獲

得的信息為基礎(chǔ)，管理層作出的判斷在當時情況下可能是合理的，但之

后發(fā)生的事項可能導(dǎo)致事項或情況的結(jié)果與作出的判斷不一致。

50.BCD選項A說法正確但不符合題意，以電子或其他介質(zhì)形式存在的

審計工作底稿，