國際稅收(第十一版) 課件 第9章 商品課稅的國際稅收問題

第9章

商品課稅的國際稅收問題

9.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)

9.2國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)

9.3區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國際協(xié)調(diào)9.1關(guān)稅制度的世界性國際協(xié)調(diào)9.1.1關(guān)稅稅率的世界性協(xié)調(diào)9.1.2完稅價(jià)格審定方法的世界性協(xié)調(diào)《國際稅收》(第十一版)朱青編著9.1.1關(guān)稅稅率的世界性協(xié)調(diào)1.關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GATT)2.世界貿(mào)易組織（WTO）《國際稅收》(第十一版)朱青編著1.關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GATT)（1）關(guān)貿(mào)總協(xié)定及其產(chǎn)生關(guān)稅稅率協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容是關(guān)稅稅率減讓目前，世界性的關(guān)稅減讓有兩大類：一是世界貿(mào)易組織成員國在《世界貿(mào)易組織協(xié)議》的框架內(nèi)進(jìn)行的多邊互惠減讓；二是發(fā)達(dá)國家根據(jù)普惠制的原則單方面給予發(fā)展中國家的特別關(guān)稅減讓?！蛾P(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》是國際上最早的一個(gè)普遍調(diào)整國與國之間關(guān)稅和貿(mào)易關(guān)系的法律規(guī)范。實(shí)質(zhì)上是協(xié)調(diào)締約國關(guān)稅稅率的國際稅收協(xié)定。

《國際稅收》(第十一版)朱青編著（2）《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》的八輪談判在互惠互利基礎(chǔ)上大幅度地削減關(guān)稅，是《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》的基本宗旨。締約方之間的關(guān)稅減讓，是通過關(guān)稅談判達(dá)成的。《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》為談判規(guī)定了一系列的原則、規(guī)則和程序。自《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》簽訂以來，締約國共進(jìn)行了八輪談判，在這八輪談判中，關(guān)稅減讓始終占有重要地位。

第一輪：1947年，日內(nèi)瓦第二輪：1949年，法國安納西第三輪：1950—1951年，英國多爾基第四輪：1956年，日內(nèi)瓦第五輪(“狄龍回合”)：1960—1962年，日內(nèi)瓦第六輪(“肯尼迪回合”)：1964—1967年，日內(nèi)瓦第七輪(“東京回合”)：1973—1979年，日內(nèi)瓦第八輪(“烏拉圭回合”)：1986年9月－1993年12月，決定從1995年1月1日起成立世界貿(mào)易組織《國際稅收》(第十一版)朱青編著（3）《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》的基本原則互惠原則，關(guān)稅減讓應(yīng)當(dāng)是在此基礎(chǔ)上的相互減讓非歧視原則，其通過最惠國待遇條款來實(shí)現(xiàn)《國際稅收》(第十一版)朱青編著（4）《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》框架下的關(guān)稅減讓機(jī)制《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》締約國多輪關(guān)稅談判中減免關(guān)稅的方法“肯尼迪回合”以前進(jìn)行的五次關(guān)稅談判，采取的是選擇性減稅辦法，即對各種商品的關(guān)稅減讓幅度分別進(jìn)行談判。“肯尼迪回合”以及“東京回合”的關(guān)稅談判使用的是所謂的“全面減讓”辦法。《國際稅收》(第十一版)朱青編著發(fā)展中國家在爭取普惠制上的斗爭1964年聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議第一屆會(huì)議上，77個(gè)發(fā)展中國家發(fā)表了一項(xiàng)聯(lián)合宣言，正式要求發(fā)達(dá)國家對發(fā)展中國家實(shí)行普遍的、非互惠的、非歧視的關(guān)稅優(yōu)惠制度(普惠制)。1979年11月“東京回合”結(jié)束時(shí)，締約國全體通過了所謂的“授權(quán)條款”，允許“締約各國可以撇開《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》第1條各款的規(guī)定，給予發(fā)展中國家差別和更加優(yōu)惠的待遇，而不將這種待遇給予其他國家”，從而解決了普惠制與最惠國待遇條款的矛盾?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著2.世界貿(mào)易組織（WTO）《世界貿(mào)易組織協(xié)議》的內(nèi)容（1）多邊貿(mào)易協(xié)定（2）成員國貿(mào)易爭端解決的規(guī)程與程序（3）貿(mào)易政策的審議機(jī)制（4）諸邊貿(mào)易協(xié)議我國加入世貿(mào)組織的歷程《國際稅收》(第十一版)朱青編著9.1.2完稅價(jià)格審定方法的世界性協(xié)調(diào)關(guān)稅完稅價(jià)格的審定方法是影響進(jìn)出口貿(mào)易的一個(gè)重要因素?！蛾P(guān)貿(mào)總協(xié)定》規(guī)定了審定完稅價(jià)格的一般原則，即：應(yīng)以進(jìn)口商品或相同商品的實(shí)際價(jià)格，而不得以國內(nèi)產(chǎn)品的價(jià)格或者以武斷的或虛構(gòu)的價(jià)格作為計(jì)征關(guān)稅的依據(jù)。《海關(guān)商品估價(jià)公約》的簽訂及內(nèi)容《國際稅收》(第十一版)朱青編著9.2國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的

世界性協(xié)調(diào)9.2.1國內(nèi)商品課稅的管轄權(quán)原則9.2.2避免商品國際重復(fù)征稅的方法9.2.3我國增值稅的出口退稅問題9.2.4

跨境服務(wù)交易的消費(fèi)地原則《國際稅收》(第十一版)朱青編著9.2.1國內(nèi)商品課稅的管轄權(quán)原則國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則(簡稱商品課稅原則)一是產(chǎn)地原則，即一國政府要對產(chǎn)自于本國的所有商品課稅，而不論這些商品是在本國消費(fèi)還是在國外消費(fèi)二是消費(fèi)地原則，即一國政府有權(quán)對在本國消費(fèi)的所有商品課稅，而不論這些商品產(chǎn)自本國還是從國外進(jìn)口。對世界各國的商品課稅原則如果不加以協(xié)調(diào)，同樣也會(huì)出現(xiàn)稅收管轄權(quán)沖突造成的國際重復(fù)課稅問題。

《國際稅收》(第十一版)朱青編著9.2.2避免商品國際重復(fù)征稅的方法避免商品國際重復(fù)課稅的辦法是，各國實(shí)行統(tǒng)一的商品課稅原則。比如，世界各國統(tǒng)一實(shí)行產(chǎn)地原則，那么一切出口商品就只負(fù)擔(dān)出口國的稅收。無論出口到哪個(gè)國家，同一批出口商品都不負(fù)擔(dān)進(jìn)口國的國內(nèi)商品稅。如果各國統(tǒng)一實(shí)行消費(fèi)地原則，那么國際貿(mào)易商品就只負(fù)擔(dān)進(jìn)口國的國內(nèi)商品稅，同樣避免了國際重復(fù)課稅。協(xié)調(diào)國與國之間的商品課稅原則除了要考慮經(jīng)濟(jì)效率，還要考慮國與國之間的公平問題。

《國際稅收》(第十一版)朱青編著9.2.3我國增值稅的出口退稅問題從1985年開始按照消費(fèi)地原則實(shí)行出口退稅制度：對待內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的不同政策95－98年調(diào)低出口退稅率：原因、存在的問題及對策從1998年開始提高部分商品增值稅的出口退稅率：具體措施和存在的問題從2004年1月1日起改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制：改革的內(nèi)容和預(yù)期的效果從2007年7月1日起再次調(diào)整出口退稅政策：調(diào)整的背景和內(nèi)容《國際稅收》(第十一版)朱青編著9.2.4跨境服務(wù)交易的消費(fèi)地原則

國際社會(huì)提出了一些對數(shù)字化產(chǎn)品實(shí)施消費(fèi)地原則的解決方案。包括：

1.進(jìn)口商主動(dòng)申報(bào)納稅。

2.出口商在進(jìn)口國注冊登記，并為進(jìn)口商代扣代交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

3.出口商首先要把為消費(fèi)者代扣代繳的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅交給出口國稅務(wù)當(dāng)局，然后再由出口國稅務(wù)當(dāng)局將這筆稅款轉(zhuǎn)交給進(jìn)口國的稅務(wù)當(dāng)局。

4.由第三方征收稅款并將其支付給進(jìn)口國的稅務(wù)當(dāng)局。

《國際稅收》(第十一版)朱青編著9.3區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)一體化

與商品課稅的國際協(xié)調(diào)9.3.1區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)一體化的成因9.3.2商品課稅的國際協(xié)調(diào)在經(jīng)濟(jì)一體化中的地位9.3.3國際經(jīng)濟(jì)一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)9.3.4經(jīng)濟(jì)一體化中的國內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)《國際稅收》(第十一版)朱青編著9.3.1區(qū)域國際經(jīng)濟(jì)一體化的成因從實(shí)踐來看，經(jīng)濟(jì)一體化組織對內(nèi)取消成員國之間的貿(mào)易關(guān)稅，同時(shí)保留對非成員國課征的關(guān)稅，這種內(nèi)外有別的貿(mào)易政策表明，經(jīng)濟(jì)一體化既是對自由貿(mào)易的肯定，又是對自由貿(mào)易的否定。理論和現(xiàn)實(shí)都表明，經(jīng)濟(jì)一體化是自由貿(mào)易與國家利益矛盾的產(chǎn)物，是解決自由貿(mào)易中貿(mào)易利益分配不公問題的有效途徑。從實(shí)際情況來看，無論是發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)一體化還是發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)一體化，一般都建立有一定的利益協(xié)調(diào)機(jī)制?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著經(jīng)濟(jì)一體化中的利益協(xié)調(diào)機(jī)制歐盟為了促進(jìn)成員國貧困地區(qū)的發(fā)展，從1975年開始設(shè)立了歐洲地區(qū)發(fā)展基金，用于資助成員圖解決落后地區(qū)的發(fā)展問題。歐盟還設(shè)有歐洲投資銀行，為貧困地區(qū)的發(fā)展提供貸款幫助。加勒比共同體也有向落后國家提供資助的計(jì)劃。西非經(jīng)濟(jì)共同體的自動(dòng)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制更有特色。

《國際稅收》(第十一版)朱青編著9.3.2商品課稅的國際協(xié)調(diào)在經(jīng)濟(jì)一體化中的地位由于在經(jīng)濟(jì)一體化以前以及一體化過程中成員國的經(jīng)濟(jì)制度和政策并不可能完全相同，因此在各國經(jīng)濟(jì)的結(jié)合過程中必須進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)。無論是商品市場的一體化還是生產(chǎn)要素市場的一體化，都與稅收的國際協(xié)調(diào)有關(guān)?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著經(jīng)濟(jì)一體化理論把經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展概括為四個(gè)階段：（1）自由貿(mào)易區(qū)（2）關(guān)稅同盟（3）共同市場（4）經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟其中前三個(gè)階段都與商品課稅協(xié)調(diào)有關(guān)?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著經(jīng)濟(jì)一體化過程中的商品課稅協(xié)調(diào)按性質(zhì)可分為兩大類：（1）消極協(xié)調(diào)即只是簡單地廢除商品流通的稅收障礙。（2）積極協(xié)調(diào)即在原有的稅收制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)一體化的要求，對其進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著9.3.3國際經(jīng)濟(jì)一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)成員國的關(guān)稅是經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中的首要任務(wù)。經(jīng)濟(jì)一體化中的關(guān)稅協(xié)調(diào)有兩種類型：一是只協(xié)調(diào)成員國之間的關(guān)稅，不涉及成員國對集團(tuán)以外的關(guān)稅。二是同時(shí)協(xié)調(diào)成員國的對內(nèi)和對外關(guān)稅。《國際稅收》(第十一版)朱青編著關(guān)稅協(xié)調(diào)中規(guī)定產(chǎn)地原則的原因首先，在允許成員國對外獨(dú)立課征關(guān)稅的條件下取消成員國之間的關(guān)稅，很可能會(huì)引起貿(mào)易偏轉(zhuǎn)，導(dǎo)致成員國集中通過對外關(guān)稅稅率較低的國家從區(qū)外第三國進(jìn)口商品。其次，通過產(chǎn)地規(guī)則限制含有大量非成員國產(chǎn)品成分的成員國制造品在成員國之間自由流通，對保護(hù)成員國的內(nèi)部工業(yè)也是十分必要的?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著保護(hù)成員國內(nèi)部工業(yè)舉例假定A、B兩國都生產(chǎn)布。A國從第三國進(jìn)口廉價(jià)的紡織纖維，然后制成紗錠。紗錠的成本價(jià)格為50單位，其中進(jìn)口纖維的成本價(jià)格為25單位。最后A國再將紗錠紡成布，布的成本價(jià)格為100單位。B國的紡紗工業(yè)使用國產(chǎn)的紡織纖維，其紗錠的成本價(jià)格為75單位，其中纖維的生產(chǎn)成本為50單位。最后B國的紡織廠再將紗錠織成布，其成本價(jià)格也為100單位。另外，兩國均通過關(guān)稅對本國效率較低的工業(yè)進(jìn)行保護(hù)：A國對織布工業(yè)提供保護(hù)；B國對纖維生產(chǎn)提供保護(hù)?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著（續(xù)）A、B兩國組成自由貿(mào)易區(qū)以后，兩國之間的關(guān)稅壁壘被取消，兩國的產(chǎn)品可以自由流通。因此，B國的織布工業(yè)將從A國進(jìn)口廉價(jià)的紗錠，而不再使用本國產(chǎn)的紗錠，B國的纖維生產(chǎn)行業(yè)和紡紗工業(yè)將被淘汰。同時(shí)由于A國的織布工業(yè)效率較低，所以也將被淘汰。但A國織布工業(yè)是被B國效率高的織布工業(yè)所淘汰，而B國的纖維生產(chǎn)和紡紗工業(yè)都是因A國進(jìn)口第三國的廉價(jià)纖維而被淘汰。尤其是B國的紡紗工業(yè)效率并不低于A國，它被淘汰并不是資源合理配置所要求的。《國際稅收》(第十一版)朱青編著（續(xù)）由于A、B兩國組成自由貿(mào)易區(qū)主要是為了擴(kuò)大兩國之間的貿(mào)易，并不愿意本國工業(yè)因此被第三國所替代，所以兩國在取消內(nèi)部關(guān)稅的同時(shí)，就需要規(guī)定“產(chǎn)地規(guī)則”，對含有第三國產(chǎn)品成分的成員國產(chǎn)品享受免稅給予一定限制，以防上述情況的發(fā)生。假如這時(shí)規(guī)定，能夠在A、B兩國之間自由流通的產(chǎn)品，其在成員國的增值額(即該產(chǎn)品的成本價(jià)格減去外購的非成員國原料或中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額，它應(yīng)等于成員國在加工產(chǎn)品時(shí)所使用的本國原料成本及所發(fā)生的其他生產(chǎn)成本的總和)必須達(dá)到產(chǎn)品成本價(jià)格的70％以上，那么A國生產(chǎn)的紗錠就不能免稅進(jìn)入B國(在本例中，紗錠在A國只增值50％)。A國生產(chǎn)的紗錠若要免稅進(jìn)入B國，其價(jià)格水平就必須高于B國的紗錠，從而在B國失去競爭力?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著經(jīng)濟(jì)一體化中的第二類關(guān)稅協(xié)調(diào)：協(xié)調(diào)成員國的對外關(guān)稅。其中有一個(gè)難以解決的問題是如何確定成員國的共同對外關(guān)稅稅率。共同對外關(guān)稅的稅率水平如果定得較高或較低各有弊端。在實(shí)踐中，共同對外關(guān)稅稅率的確定必須兼顧各有關(guān)國家的利益，否則對外關(guān)稅的協(xié)調(diào)將無法實(shí)現(xiàn)?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著歐共體在協(xié)調(diào)共同對外關(guān)稅稅率上的經(jīng)驗(yàn)歐共體各國起初的關(guān)稅政策不同考慮到不同成員國對共同對外關(guān)稅稅率的不同要求，歐共體決定，共同體各項(xiàng)商品的共同對外關(guān)稅稅率，以共同體內(nèi)四大關(guān)稅區(qū)(原聯(lián)邦德國、法國、意大利及荷比盧關(guān)稅同盟)1957年1月1日使用的實(shí)際關(guān)稅稅率為基礎(chǔ)，按算術(shù)平均辦法計(jì)算確定。此外，為了防止各國關(guān)稅稅率調(diào)整過快、過猛給經(jīng)濟(jì)帶來較大的影響，歐共體實(shí)施共同對外關(guān)稅稅率采取了分步到位的辦法。各國工業(yè)品和農(nóng)產(chǎn)品的對外關(guān)稅向共同對外關(guān)稅的過渡，分三步進(jìn)行。

《國際稅收》(第十一版)朱青編著9.3.4經(jīng)濟(jì)一體化中的國內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)國內(nèi)商品課稅是眾多的非關(guān)稅貿(mào)易障礙的一個(gè)重要方面經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中國內(nèi)商品課稅協(xié)調(diào)的內(nèi)容主要有以下兩個(gè)方面：1.國內(nèi)商品課稅課征形式的協(xié)調(diào)2.國內(nèi)商品課稅稅率的協(xié)調(diào)《國際稅收》(第十一版)朱青編著1.國內(nèi)商品課稅課征形式的協(xié)調(diào)從課稅環(huán)節(jié)來看，國內(nèi)商品課稅可以在商品流通諸環(huán)節(jié)中的某一環(huán)節(jié)課征，也可以在各流通環(huán)節(jié)對商品課征。從課稅對象來看，可以對商品的全部流轉(zhuǎn)額課征，也可以只對流轉(zhuǎn)額中的增值額課征。貫徹國內(nèi)商品課稅的消費(fèi)地課稅原則的關(guān)鍵是出口國能否準(zhǔn)確地實(shí)施退稅。出口退稅準(zhǔn)確與否，與國內(nèi)商品稅的課征形式是有關(guān)系的。

《國際稅收》(第十一版)朱青編著國內(nèi)商品稅的課征形式對消費(fèi)地課稅原則貫徹的影響對于多環(huán)節(jié)、多階段課征的商品稅來說，以流轉(zhuǎn)額為課稅對象不利于出口準(zhǔn)確退稅。

(1)在這種課征形式下，商品的稅負(fù)與商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有關(guān)。

(2)在這種課征形式下，商品的稅負(fù)與生產(chǎn)企業(yè)的縱向一體化程度也是密切相關(guān)的。如果一國實(shí)行多階段、全額課征的課稅形式，那么它在對進(jìn)口商品課征國內(nèi)商品稅時(shí)，也會(huì)遇到類似于上面提到的問題?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著經(jīng)濟(jì)一體化組織成員國對國內(nèi)商品稅的課征形式的協(xié)調(diào)：增值稅是試圖替代流轉(zhuǎn)稅的一種選擇商品課稅采取增值稅的課征形式相對于流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)世界各經(jīng)濟(jì)一體化組織對這個(gè)問題的實(shí)踐《國際稅收》(第十一版)朱青編著2.國內(nèi)商品課稅稅率的協(xié)調(diào)國內(nèi)商品課稅的稅率協(xié)調(diào)對于經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，特別是對于共同市場的建立具有十分重要的意義。

(1)國內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財(cái)政邊境控制的配套措施。(2)協(xié)調(diào)國內(nèi)商品稅稅率是建成共同市場的客觀要求。(3)歐盟對成員國國內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào)。《國際稅收》(第十一版)朱青編著(1)國內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財(cái)政邊境控制的配套措施財(cái)政邊境控制與國內(nèi)商品課稅緊密相關(guān)。要建成共同市場，首先就要廢除邊境控制制度，其中也包括廢除以財(cái)政為目的的邊境控制制度?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著(1)國內(nèi)商品稅的稅率協(xié)調(diào)是取消財(cái)政邊境控制的必要配套措施（續(xù)）取消財(cái)政邊境控制，首先可以通過建立間接稅同盟的辦法來實(shí)現(xiàn)。取消財(cái)政邊境控制制度也可以在保持成員國之間消費(fèi)地課稅原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但這需要對傳統(tǒng)的邊境稅收調(diào)整辦法進(jìn)行徹底的改革，出口退稅和進(jìn)口征稅都不能再依賴邊境控制來進(jìn)行。《國際稅收》(第十一版)朱青編著(2)協(xié)調(diào)國內(nèi)商品稅稅率是建成共同市場的客觀要求一些國家利用國內(nèi)商品稅進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)的現(xiàn)象。高低懸殊的國內(nèi)商品稅稅率還是造成成員國之間商品價(jià)格差異的重要原因?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著利用國內(nèi)商品稅進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)的現(xiàn)象例如，意大利的汽車生產(chǎn)以小引擎汽車為主，為了鼓勵(lì)本國汽車工業(yè)的發(fā)展，防止其他成員國生產(chǎn)的大型汽車大量涌入國內(nèi)市場，意大利曾經(jīng)對引擎容積小于2000cc的汽車課征19％的增值稅，而對引擎容積大于2000cc的汽車課征38％的增值稅。表面上看稅率并不因生產(chǎn)國不同而有所差別，只是因產(chǎn)品類型不同而不同，但實(shí)際上這種稅率結(jié)構(gòu)隱藏著一定的貿(mào)易保護(hù)成分?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著高低懸殊的國內(nèi)商品稅稅率還是造成成員國之間商品價(jià)格差異的重要原因。

以歐盟過去的一項(xiàng)調(diào)查為例，歐盟各成員國之間國內(nèi)商品稅(增值稅和消費(fèi)稅)稅率過去差距很大，這在一定程度上引起成員國之間的價(jià)格水平出現(xiàn)很大差異，造成成員國之間的價(jià)格差異遠(yuǎn)大于成員國內(nèi)部的價(jià)格差異。根據(jù)一項(xiàng)對德國幾個(gè)主要城市耐用消費(fèi)品價(jià)格的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，德國國內(nèi)市場的耐用消費(fèi)品價(jià)格差異平均只相當(dāng)于歐盟內(nèi)部同類商品價(jià)格差異的50％，這說明歐共體各成員國市場之間的價(jià)格差異大于某個(gè)成員國市場內(nèi)部的價(jià)格差異。根據(jù)1990年代初《歐洲統(tǒng)計(jì)》提供的數(shù)字，歐盟各成員國之間的消費(fèi)品價(jià)格(含國內(nèi)商品稅)差異中，約有1／4是由國內(nèi)商品稅不同造成的?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著(3)歐盟對成員國國內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào)拆除各成員國市場之間的有形貿(mào)易壁壘：由于各國國內(nèi)商品稅稅率差異很大，歐共體在近期內(nèi)無法建立間接稅同盟，取消財(cái)政邊境控制制度只能在成員國現(xiàn)行的消費(fèi)地原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行，待今后成員國國內(nèi)商品稅稅率充分協(xié)調(diào)一致后，再向間接稅同盟過渡。《國際稅收》(第十一版)朱青編著表9-1歐盟成員國增值稅稅率協(xié)調(diào)情況表(％)國家1993年5月1日2013年7月1日2023年1月1日低稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率高稅率

低稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率高稅率

低稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率比利時(shí)1,6,1219.50,6,12210，6，1221丹麥25025025法國2.1,5.518.6

2.1,5.5,719.62.1，5.5，1020德國715719719希臘4，8186,5,13236,1324愛爾蘭2.55，12.55210,4.8,9,13.5230，4.8，9，13.523《國際稅收》(第十一版)朱青編著續(xù)：表9-1歐盟成員國增值稅稅率協(xié)調(diào)情況表(％)國家1993年5月1日2013年7月1日2023年1月1日低稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率高稅率

低稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率高稅率

低稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率意大利4，9，12190,4,1021

4，5，1022盧森堡3,6，12153,6,12153，7，1316荷蘭617.5621921葡萄牙516306,13236，1323西班牙3~6154,10214，1021《國際稅收》(第十一版)朱青編著續(xù)：表9-1歐盟成員國增值稅稅率協(xié)調(diào)情況表(％)《國際稅