9通貨膨脹會(huì)計(jì)(一)

第九章通貨膨脹會(huì)計(jì)（一）

——通貨膨脹會(huì)計(jì)概述9/18/20231第一節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

一、通貨膨脹會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件（一）通貨膨脹的概念在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于貨幣發(fā)行量超過(guò)商品流通量正常需要而造成的單位幣值降低和以貨幣計(jì)量的商品價(jià)格上漲的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。表現(xiàn)：一般物價(jià)水平的持續(xù)上升和貨幣購(gòu)買(mǎi)力的持續(xù)下降貨幣的購(gòu)買(mǎi)力的變動(dòng)是通過(guò)物價(jià)指數(shù)來(lái)反映物價(jià)指數(shù)是指某一時(shí)期商品或勞動(dòng)力價(jià)格與基期的商品或勞動(dòng)力價(jià)格的比率9/18/20232高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息的決策有用性是由于它對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立在計(jì)量正確和各項(xiàng)計(jì)量結(jié)果具有可比性的基礎(chǔ)上。在惡性通貨膨脹條件下幣值不斷降低，造成實(shí)物及計(jì)量單位、勞動(dòng)（時(shí)間）計(jì)量單位的固定不變與貨幣計(jì)量單位不斷變動(dòng)矛盾，使得不同時(shí)期相等數(shù)量的貨幣單位所計(jì)量的實(shí)物數(shù)量或勞動(dòng)（時(shí)間）數(shù)量不等，失去可比性9/18/20233高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響為：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用幣值不變假設(shè)和歷史成本原則企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的資產(chǎn)的得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力受到削弱在通貨膨脹條件下，企業(yè)按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史成本原則計(jì)提的已耗資產(chǎn)的補(bǔ)償資金并不能滿足所耗資產(chǎn)的重置無(wú)法正確反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本的維護(hù)情況和使業(yè)主權(quán)益得到維護(hù)；傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照劃分收益性支出與資本性支出原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期計(jì)量確定會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)額失實(shí)的會(huì)計(jì)信息難以滿足企業(yè)債權(quán)人和投資人做出的信貸及投資決策的需要，影響企業(yè)的資金籌措和金融資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)失實(shí)的會(huì)計(jì)信息不能滿足政府部門(mén)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控和對(duì)企業(yè)進(jìn)行微觀管理的需要9/18/20234高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、通貨膨脹會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的幾個(gè)階段第一階段：在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用適當(dāng)方法消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響付出存貨成本計(jì)算的后進(jìn)先出法固定資產(chǎn)加速折舊法固定資產(chǎn)定期重置估價(jià)法固定資產(chǎn)不提折舊法9/18/20235高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二階段：按一般物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具體做法：對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表在通貨膨脹條件下形成的各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)一般物價(jià)水平變動(dòng)的換算調(diào)整，使原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中以各期不等值貨幣反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)成為以等值貨幣計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)根據(jù)一般物價(jià)水平變動(dòng)計(jì)算其對(duì)企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的購(gòu)買(mǎi)力的影響并重新?lián)杂?jì)算損益9/18/20236高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三階段：按現(xiàn)時(shí)成本反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動(dòng)，向報(bào)表使用者提供個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響的會(huì)計(jì)信息以現(xiàn)時(shí)成本對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)9/18/20237高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)的模式一、通貨膨脹會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位和計(jì)價(jià)基準(zhǔn)（一）通貨膨脹會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位名義貨幣：在通貨膨脹會(huì)計(jì)中，對(duì)在流通中貨幣單位雖然不變，但其單位貨幣所含價(jià)值量不斷改變的貨幣等值貨幣：?jiǎn)挝回泿挪煌瑫r(shí)期所含價(jià)值量相等的貨幣在通貨膨脹會(huì)計(jì)中為反映和消除幣值變動(dòng)的影響，在核算中可以將任何時(shí)間的名義貨幣參照一定標(biāo)準(zhǔn)人為地統(tǒng)一換算為具有相對(duì)固定價(jià)值量的等值貨幣。9/18/20238高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）通貨膨脹會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)計(jì)價(jià)基準(zhǔn)：會(huì)計(jì)對(duì)象所依據(jù)的基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)，是影響會(huì)計(jì)對(duì)象計(jì)價(jià)結(jié)果的重要因素。1.資產(chǎn)計(jì)價(jià)基準(zhǔn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則；而在通貨膨脹會(huì)計(jì)中，主要采用現(xiàn)時(shí)成本原則另外，企業(yè)資產(chǎn)的核算還可采用收進(jìn)成本價(jià)或市場(chǎng)銷售價(jià)等不同基準(zhǔn)2.物價(jià)變動(dòng)因素計(jì)價(jià)基準(zhǔn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)物價(jià)不變這一計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，其資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本與歷史成本計(jì)價(jià)結(jié)果一樣通貨膨脹會(huì)計(jì)中遵循的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)之一物價(jià)變動(dòng)因素9/18/20239高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的種類（一）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)以期末名義貨幣為等值貨幣作計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)的歷史成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)換算調(diào)整為按現(xiàn)實(shí)貨幣購(gòu)買(mǎi)力計(jì)價(jià)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)程序和方法9/18/202310高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位和以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本與個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以反映和消除通貨膨脹中個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)影響的會(huì)計(jì)程序和方法。特點(diǎn)：在資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，損益的計(jì)算及賬戶的設(shè)置等一系列會(huì)計(jì)方法上均有所創(chuàng)新9/18/202311高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）現(xiàn)時(shí)成本/等值貨幣會(huì)計(jì)一種以一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)兩種模式相結(jié)合，以克服各自缺點(diǎn)和全面反映通貨膨脹影響的一種會(huì)計(jì)模式。步驟先按現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式提供一套以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位和以現(xiàn)時(shí)成本成本與個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；在將此數(shù)據(jù)換算成按一般物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和以期末名義貨幣為等值貨幣計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)指標(biāo)9/18/202312高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（四）變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位和以企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，通過(guò)各會(huì)計(jì)期間扣除投資因素影響后的期末和期初凈資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值的變動(dòng)，確定企業(yè)損益的一種會(huì)計(jì)程序和方法9/18/202313高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)通貨膨脹會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論和方法的發(fā)展一、通貨膨脹會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的發(fā)展（一）通貨膨脹會(huì)計(jì)特有會(huì)計(jì)假設(shè)的建立幣值不斷大幅度降低假設(shè)否定了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幣值不變假設(shè)9/18/202314高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）通貨膨脹會(huì)計(jì)特有會(huì)計(jì)概念的產(chǎn)生1.名義貨幣和等值貨幣名義貨幣：在現(xiàn)時(shí)流通的，單位名稱雖然不變但其單位所含實(shí)際價(jià)值量不斷改變的貨幣等值貨幣：不同時(shí)期單位貨幣所含價(jià)值量相等的貨幣單位等值貨幣的購(gòu)買(mǎi)力是相同的等值貨幣是不存在的，只是在通貨膨脹會(huì)計(jì)中為消除通貨膨脹幣值變動(dòng)的影響，人為地通過(guò)參照一定標(biāo)準(zhǔn)換算為相對(duì)固定的價(jià)值量的貨幣9/18/202315高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.歷史成本和現(xiàn)時(shí)成本歷史成本：取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中遵循歷史成本原則現(xiàn)時(shí)成本：在當(dāng)前市場(chǎng)條件下為取得與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)，按現(xiàn)實(shí)價(jià)格所需付出的現(xiàn)金或其等價(jià)物現(xiàn)時(shí)銷貨成本現(xiàn)時(shí)折舊成本現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益9/18/202316高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3.財(cái)務(wù)資本和實(shí)物資本資本：企業(yè)所有者投入企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的貨幣和各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)財(cái)務(wù)資本：以貨幣量，即與其相當(dāng)?shù)馁?gòu)買(mǎi)力表示的資本在物價(jià)變動(dòng)的情況下，其以貨幣單位表示的數(shù)額應(yīng)隨反映購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的一般物價(jià)水平相應(yīng)變動(dòng)，對(duì)此可通過(guò)一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)計(jì)算出其以相應(yīng)的現(xiàn)時(shí)名義貨幣計(jì)量的數(shù)額實(shí)物資本：將資本看作是所有者投入企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，或獲得該項(xiàng)能力所擁有的資源或資金，它反映企業(yè)所擁有的一定生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，以與其相當(dāng)?shù)膶?shí)物量的現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)力的貨幣數(shù)量表示。9/18/202317高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4.財(cái)務(wù)資本維護(hù)和實(shí)物資本維護(hù)資本維護(hù)：為保證再生產(chǎn)的持續(xù)不斷進(jìn)行，已消耗的生產(chǎn)資料應(yīng)在實(shí)物上得到恰當(dāng)?shù)奶鎿Q，在價(jià)值上得到足額的補(bǔ)償，即已耗資本應(yīng)得到足額的回收，這是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的先決條件財(cái)務(wù)資本維護(hù)：維護(hù)企業(yè)資本所擁有的購(gòu)買(mǎi)力規(guī)模。所需收回的已耗資本的數(shù)額應(yīng)當(dāng)以收回相當(dāng)于已耗資本購(gòu)買(mǎi)力的價(jià)值量確定在通貨膨脹條件下，財(cái)務(wù)資本維護(hù)以回收經(jīng)一般物價(jià)水平變動(dòng)換算調(diào)整后的所耗資本購(gòu)買(mǎi)力的貨幣數(shù)量加以確定。實(shí)物資本維護(hù)：維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模所需維護(hù)的資本數(shù)額需要用表現(xiàn)其生產(chǎn)能力具體實(shí)物數(shù)量的價(jià)值量標(biāo)志在通貨膨脹條件下以收回已耗實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格作為實(shí)物資本維護(hù)的前提9/18/202318高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5.會(huì)計(jì)收益和經(jīng)濟(jì)收益會(huì)計(jì)收益：以財(cái)務(wù)資本維護(hù)為基礎(chǔ)所確定的收益，是在從本期收入中回收或維護(hù)了企業(yè)以貨幣計(jì)量的本期所耗資本的購(gòu)買(mǎi)力后所確定的收益經(jīng)濟(jì)收益：以所耗實(shí)物資本得到回收為計(jì)量基礎(chǔ)確定的收益，它要求對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)以所耗實(shí)物資本的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量和回收。9/18/202319高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6.營(yíng)業(yè)收益和持有資產(chǎn)收益營(yíng)業(yè)收益：由企業(yè)在本期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售產(chǎn)（商）品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)收入和本期成本費(fèi)用支出相抵后，使企業(yè)資產(chǎn)凈額的增加在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不僅由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生收益，而在不經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的情況下，由于持有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)格的上升，也會(huì)是企業(yè)凈資產(chǎn)發(fā)生增加，產(chǎn)生收益持有資產(chǎn)收益反映企業(yè)持有的某項(xiàng)或某類資產(chǎn)價(jià)格水平變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的收益已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益歷史成本會(huì)計(jì)模式下，只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益通貨膨脹會(huì)計(jì)則還需確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益9/18/202320高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7.貨幣性項(xiàng)目和購(gòu)買(mǎi)力損益貨幣性項(xiàng)目：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債在通貨膨脹條件下，企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)通常會(huì)遭到貨幣購(gòu)買(mǎi)力下降的損失，持有貨幣性負(fù)債和權(quán)益會(huì)帶來(lái)貨幣購(gòu)買(mǎi)力下降的利得9/18/202321高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大發(fā)展建立某些新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債的現(xiàn)實(shí)價(jià)格計(jì)量原則部分變革某些傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義收入確認(rèn)原則。在通貨膨脹條件下，要確切了解和比較企業(yè)不同時(shí)期的實(shí)際營(yíng)業(yè)收入數(shù)額，在通貨膨脹會(huì)計(jì)中還必須將報(bào)告期不同時(shí)點(diǎn)的產(chǎn)（商）品銷售收入