第1章審計的供求

第一章審計的供求分析計劃4小時

1主要內(nèi)容學(xué)習(xí)目的:了解審計的起源與發(fā)展；掌握不同的審計動因理論；熟悉現(xiàn)代審計的社會角色與責(zé)任；熟悉影響審計供求的因素。第一節(jié)為什么需要審計第二節(jié)審計的社會角色第三節(jié)審計供求關(guān)系與審計期望差距2

第一節(jié)為什么需要審計一、審計起源與發(fā)展的簡要回顧

1、奴隸社會：統(tǒng)治者授權(quán)各級官員管理國家事務(wù)，統(tǒng)治者為保持其統(tǒng)治地位，發(fā)展經(jīng)濟(jì)，防止官員腐敗，設(shè)置了專門負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計官員。如中國西周時代的“宰夫”的出現(xiàn),就是政府審計的起源。2、封建社會：審計組織逐步獨(dú)立于財政部門。如我國的三國時期、隋唐設(shè)立的“比部”，獨(dú)立于財計部門，戶部的專職審計機(jī)構(gòu)，對國家的財政收、支及公庫系統(tǒng)的出納進(jìn)行審核。3、1862年，英國的公司法規(guī)定，股份公司應(yīng)依法進(jìn)行年度審計，股東可請會計師對公司的會計記錄和報表進(jìn)行審查，向股東提交審查報告，這是社會審計的起源。4、20世紀(jì)40年代，跨國公司的出現(xiàn)，跨國公司的內(nèi)部管理層次快速分解，在美國內(nèi)部審計理論與實務(wù)也逐步形成。啟示：審計是社會環(huán)境尤其是經(jīng)濟(jì)、政治和法律環(huán)境變遷的產(chǎn)物。3二、審計動因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析（一）信息理論信息理論的原始內(nèi)容：1、關(guān)于體現(xiàn)信息本質(zhì)概念的信息定義

我們理解，作為能夠體現(xiàn)信息本質(zhì)概念的信息定義應(yīng)具有以下兩個基本條件：（1）它應(yīng)從哲學(xué)意義上明確回答：信息既不是物質(zhì)也不是能量，信息究竟是什么？（2）它應(yīng)該涵蓋一切具體領(lǐng)域中各種有關(guān)信息定義和概念的內(nèi)涵，即具有普適性。

據(jù)此，我們試用了以下定義來表述信息的本質(zhì)概念：（1）“信息是客觀事物普遍屬性的表征”。（2）“信息是被反映的物質(zhì)屬性”。（3）“信息是在一事物屬性中所反映的另一事物的屬性”。（4）“信息是以一事物屬性為形式所反映的另一事物的屬性內(nèi)容”。4以上幾種信息定義表述的應(yīng)是基本相同的信息本質(zhì)概念，只是具體方式與程度不同。究竟如何更準(zhǔn)確地表述能體現(xiàn)信息本質(zhì)概念的信息定義，也還有待進(jìn)一步研究。

為了揭示信息概念中的深刻內(nèi)涵，我們著重分析了以下三個重要問題：（1）信息與屬性的關(guān)系問題。（2）信息的傳遞和可傳遞性問題。（3）信息內(nèi)容與形式的關(guān)系問題。

通過上述三個問題的分析，也試圖說明，所提出的能夠反映信息本質(zhì)概念的信息定義，無論在本體層次或認(rèn)識層次的各個不同領(lǐng)域，都具有相當(dāng)?shù)钠者m性。52、信息概念的世界模型

信息概念的世界模型把世界劃分為客觀自然世界、主觀認(rèn)識世界和人造科技世界三個相互聯(lián)系的組成部分，用以概略地描述本體層次屬性信息與認(rèn)識層次知識信息的形成和相互關(guān)系，也反映了人類認(rèn)識和改造客觀世界的基本過程，它實際上也是一個人類社會發(fā)展的復(fù)雜信息系統(tǒng)模型，初步揭示了信息在增強(qiáng)人的智能、推動科技發(fā)展和提高社會生產(chǎn)力方面的重要作用（有關(guān)人類社會發(fā)展系統(tǒng)的信息分析可參看參考資料10）。63、信息的基本分類

根據(jù)上述對信息本質(zhì)概念的認(rèn)識，我們這里對已知的眾多信息定義的思路和問題也作一些歸類和評述：（1）直接把信息簡單定義為事物的屬性或某種屬性。如：

“信息是事物運(yùn)動的狀態(tài)和方式”；“信息是個物質(zhì)的普遍屬性”；“信息是事物的本質(zhì)屬性，是關(guān)于事物的結(jié)構(gòu)、狀態(tài)、關(guān)系及其變化的屬性”；“信息是物質(zhì)、能量在時空中分布的不均勻性”；“信息是系統(tǒng)的復(fù)雜性”；“信息是有序性的度量”；“信息是負(fù)熵”；這類定義，混淆了信息與屬性的差別，沒有反映出信息概念的本質(zhì)，也無法使本體層次與認(rèn)識層次的信息概念統(tǒng)一起來。7（2）把信息定義為事物某種具體屬性的反映或表征，如：

“信息是被反映的特殊性”；“信息是被反映的差異”；“信息是事物組織性、有序性的表征”；“信息是事物相互作用過程的表征”；“信息是結(jié)構(gòu)的表達(dá)”；這類定義，雖然明確了信息是屬性的反映這一信息概念的本質(zhì)，但局限于某種具體屬性，缺乏定義的普適性，事物的普遍屬性包括事物的多樣性、有序性和互相聯(lián)系特性等等。信息的概念應(yīng)該是所有這些普遍屬性的反映或表征。8（3）僅在與人有關(guān)的認(rèn)識層次定義信息，如：

“信息是人腦對客觀事物屬性的能動反映”；“信息是物質(zhì)與意識的中介，是認(rèn)識的中介”；“信息是人與外界相互作用的過程中所交換的內(nèi)容的名稱”；“信息是作用于人類感覺器官的東西”；“信息是指人類共享的一切知識”；這類定義，雖然在認(rèn)識層次上反映了信息概念的許多重要特性，但實際上否認(rèn)了信息在人類社會以前和以外的客觀存在，因而也割斷了認(rèn)識層次信息概念的本源。容易使人誤解為：信息只是精神領(lǐng)域的概念。9（4）僅從通信領(lǐng)域或其他具體領(lǐng)域定義信息，如

“信息是有用的消息”；“信息是對消息接受者來說預(yù)先不知道的報道”；“信息是用來通信的事實，在觀察中得到的數(shù)據(jù)、新聞和知識”；“信息是通信傳輸?shù)膬?nèi)容”這類定義多出于早期的比較權(quán)威的科學(xué)家或經(jīng)典的詞典條目，因為信息論和信息概念的研究正是從通信領(lǐng)域開始的，它們也確實揭示了信息可傳遞性及信息形式與內(nèi)容關(guān)系的有關(guān)重要概念，但它們?nèi)匀皇蔷窒抻谌祟惿鐣腥伺c人之間的通信領(lǐng)域，沒有涉及本體層次自然界中信息的傳輸以及認(rèn)識層次從客觀世界到主觀世界的信息傳輸問題，所以也難以從哲學(xué)高度揭示信息的本質(zhì)。也不具有普適性。10（5）從信息的作用、功能、特性或度量方法等方面來定義，如：

“信息是消除隨機(jī)不定性的東西”；“信息是能用來消除或減少信宿關(guān)于信源不確定的東西”；“信息是使概率分布發(fā)生變動的東西”；“信息是有序性的度量”；“信息是作用于人類感覺器官東西”；信息的各種功能、作用能夠在不同的方面體現(xiàn)信息的許多重要概念和特性，但畢竟不能作為信息的定義，沒有明確回答“信息究竟是什么？”。“東西”本身就是一個比較含糊的詞，容易被誤解為某種物體或物的性質(zhì)。114、科學(xué)體系結(jié)構(gòu)新探

科學(xué)是人類共享知識的體系，也是認(rèn)識層次知識信息內(nèi)容的精華，科學(xué)體系應(yīng)由具體領(lǐng)域的分類科學(xué)按一定結(jié)構(gòu)關(guān)系組成的，試圖揭示現(xiàn)代科學(xué)體系發(fā)展中的以下幾個重要特點(diǎn)：（1）提升信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)并列為辯證唯物主義哲學(xué)的兩大支柱科學(xué)，辯證唯物主義哲學(xué)通過信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)的原理和方法來指導(dǎo)自然科學(xué)與社會科學(xué)的研究。（2）信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)都是在辯證唯物主義哲學(xué)關(guān)于客觀事物存在普遍聯(lián)系和不斷運(yùn)動發(fā)展觀點(diǎn)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，而信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)的發(fā)展又豐富了辯證唯物主義哲學(xué)的內(nèi)涵。信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展，也仍需我們更多的從哲學(xué)高度上思考和分析問題。信息科學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)與哲學(xué)之間也開始出現(xiàn)一些交叉學(xué)科，如系統(tǒng)辯證學(xué)、信息哲學(xué)、系統(tǒng)哲學(xué)等。12

（3）雖然信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)的研究對象、內(nèi)容和方法都有所不同，但它們確實存在自然的哲學(xué)基礎(chǔ)上的密切聯(lián)系，具體應(yīng)用上，也幾乎是難以分割的。系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能在很大程度上是通過信息聯(lián)系或體現(xiàn)的，而信息的傳遞則是依靠各種系統(tǒng)的活動實現(xiàn)的。整個人類社會發(fā)展就是一個巨型復(fù)雜信息系統(tǒng)。信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)如何進(jìn)一步結(jié)合、融合與交叉，還有很多問題需要我們進(jìn)一步深入研究。

（4）信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)的發(fā)展已越來越多和越來越深入地滲透到自然科學(xué)和社會科學(xué)各種具體科學(xué)領(lǐng)域中來，因而也必定推動許多新興的交叉科學(xué)的發(fā)展，如生物信息學(xué)、化學(xué)信息論、量子信息科學(xué)、地球信息科學(xué)和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、系統(tǒng)管理學(xué)等，它們也將推動社會科學(xué)與自然科學(xué)的交叉?？茖W(xué)或?qū)W科的交叉，既是科學(xué)發(fā)展的創(chuàng)新點(diǎn)也往往是科學(xué)發(fā)展的難點(diǎn)，值得我們關(guān)注。

13信息理論的引申：審計的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理層和投資者之間潛在的信息不對稱，使市場更具效率。問題：信息不對稱。

信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟(jì)活動中，各類人員對有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。該理論認(rèn)為：市場中賣方比買方更了解有關(guān)商品的各種信息；掌握更多信息的一方可以通過向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場中獲益；買賣雙方中擁有信息較少的一方會努力從另一方獲取信息；市場信號顯示在一定程度上可以彌補(bǔ)信息不對稱的問題。1、事前信息不對稱：如外部投資者在購買公司股票之前存在信息不對稱。事前信息不對稱導(dǎo)致了“逆向選擇”的出現(xiàn)，造成了市場失靈。14逆向選擇理論的創(chuàng)始人：喬治·阿克勞夫（GeorgeA.Akerlof）1940年生于美國的紐黑文，1966年獲美國麻省理工學(xué)院博士頭銜，自1980年到現(xiàn)在，一直在美國加利福尼亞州大學(xué)伯克利（UCBerkeley）分校任經(jīng)濟(jì)學(xué)首席教授。喬治·阿克勞夫和邁克爾·斯賓塞、約瑟夫·斯蒂格利茨由于在“對充滿不對稱信息市場進(jìn)行分析”領(lǐng)域所作出的重要貢獻(xiàn)，而分享2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎。這三名獲獎?wù)咴?0世紀(jì)70年代奠定了對充滿不對稱信息市場進(jìn)行分析的理論基礎(chǔ)。15其中，阿克爾洛夫所作出的貢獻(xiàn)在于闡述了這樣一個市場現(xiàn)實，即賣方能向買方推銷低質(zhì)量商品等現(xiàn)象的存在是因為市場雙方各自所掌握的信息不對稱所造成的。斯彭斯的貢獻(xiàn)在于揭示了人們應(yīng)如何利用其所掌握的更多信息來謀取更大收益方面的有關(guān)理論。斯蒂格利茨則闡述了有關(guān)掌握信息較少的市場一方如何進(jìn)行市場調(diào)整的有關(guān)理論。阿克勞夫、斯彭斯和斯蒂格利茨的分析理論用途廣泛，既適用于對傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)市場的分析研究，也適用于對現(xiàn)代金融市場的分析研究。同時，他們的理論還構(gòu)成了現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)的核心。16逆向選擇模型喬治·阿克勞夫(GeorgeAkerlof)在1970年發(fā)表了名為《檸檬市場：質(zhì)量不確定性和市場機(jī)制》的論文，被公認(rèn)為是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中最重要的開創(chuàng)性文獻(xiàn)。在美國俚語中，“檸檬”俗稱“次品”，這篇研究次品市場的論文因為淺顯先后被三、四雜志退稿。然而，喬治·阿克勞夫(GeorgeAkerlof)在這篇論文中提出的逆向選擇理論揭示了看似簡單實際上又非常深刻的經(jīng)濟(jì)學(xué)道理。17逆向選擇問題來自買者和賣者有關(guān)車的質(zhì)量信息不對稱。在舊車市場，賣者知道車的真實質(zhì)量，而買者不知道。這樣賣者就會以次充好，買者也不傻，盡管他們不能了解舊車的真實質(zhì)量，只知道車的平均質(zhì)量，愿平均質(zhì)量出中等價格，這樣一來，那些高于中等價的上等舊車就可能會退出市場。接下來的演繹是，由于上等車退出市場，買者會繼續(xù)降低估價，次上等車會退出市場；演繹的最后結(jié)果是：市場上成了破爛車的展覽館，極端的情況一輛車都不成交?，F(xiàn)實的情況是，社會成交量小于實際均衡量。這個過程稱為逆向選擇。18逆向選擇模型案例分析為更加清楚地說明逆向選擇模型。我們可以考慮最簡單的情況，假定賣者出售的舊車有兩種可能類型：（1）θ=6000（高質(zhì)量）和θ=2000（低質(zhì)量），每一種車的概率分別是1/2；（2）買賣雙方有相同的偏好且對車的評價等于車的質(zhì)量。

顯然，如果買者知道車的質(zhì)量，均衡價格P=6000（高質(zhì)量）或P=2000（低質(zhì)量）。買者不能知道車的真實質(zhì)量，如果兩類車都進(jìn)入市場，車的平均質(zhì)量E[θ]=4000，由于買者不敢保證出高價就能買到高質(zhì)量θ=6000的車，所以愿意出的最高價格P=4000，希望能夠買到θ=6000的車。19但在此價格下，高質(zhì)量車的賣者將退出市場，只有低量車θ=2000的賣者愿意出售。買者知道高質(zhì)量的車退出以后，市場上剩下的一定是低質(zhì)量的賣者。唯一的均衡價格是P=2000，只有低質(zhì)量的車成交，高質(zhì)量的車退出市場。如果市場上是θ=6000到θ=2000的連續(xù)分布，盡管推理稍微復(fù)雜一些，但同樣證明這一理論。這個例子盡管簡單，但給出了逆向選擇的基本含義：（1）在信息不對稱的情況下，市場的運(yùn)行可能是無效率的，因為在上述模型中，有買主愿出高價購買好車，市場——“看不見的手”并沒有實現(xiàn)將好車從賣主手里轉(zhuǎn)移到需要的買主手中。市場調(diào)節(jié)下供給和需求是總能在一定價位上滿足買賣雙方的意愿的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論失靈了。20（2）這種“市場失靈”具有“逆向選擇”的特征，即市場上只剩下次品，也就是形成了人們通常所說的“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)。傳統(tǒng)市場的競爭機(jī)制導(dǎo)出的結(jié)論是——“良幣驅(qū)逐劣幣”或“優(yōu)剩劣汰”；可是，信息不對稱導(dǎo)出的是相反的結(jié)論——“劣幣驅(qū)逐良幣”或“劣剩優(yōu)汰”。逆向選擇模型的意義：逆向選擇理論深刻地改變了我們分析問題的角度，可以說給人們提供了逆向思維的路徑，會加深市場復(fù)雜性的認(rèn)識，由此能改變很多被認(rèn)為“常識”的結(jié)論，使市場有效性理念又一次遭受重創(chuàng)。

21由于信息不對稱在市場中是最普遍存在的最基本事實，因而喬治·阿克勞夫(GeorgeAkerlof)的舊車市場模型具有普遍經(jīng)濟(jì)學(xué)分析價值。他講的故事雖然是舊車市場，可以延伸到煙、酒等所有產(chǎn)品市場、勞動市場和資本市場等等。也能解釋為什么假冒偽劣產(chǎn)品充斥這些市場，是因為交易雙方的信息不對稱，一方隱藏了信息。逆向選擇的理論也說明如果不能建立一個有效的機(jī)制遏止假冒產(chǎn)品，會使假冒偽劣泛濫，形成“劣幣驅(qū)良幣”的后果，甚至市場癱瘓。22在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用：逆向選擇使委托人在簽訂契約前不知道代理人的類型（道德是好還是壞，能力是強(qiáng)還是弱）。針對事前的信息不對稱，解決逆向選擇的辦法：委托人可通過調(diào)查經(jīng)理以前所在公司的經(jīng)營業(yè)績來衡量經(jīng)理的能力高低，取得有關(guān)代理人能力的更多信息，經(jīng)理人也可主動向委托人提供自己從前良好的經(jīng)營能力的證明信息。232、事后信息不對稱：引發(fā)“道德風(fēng)險”問題，也造成市場失靈。事后信息不對稱是指當(dāng)契約簽訂以后，委托運(yùn)費(fèi)人無法觀察到（或雖觀察到但成本太高）代理人的行動時，事后的信息不對稱就可能產(chǎn)生道德風(fēng)險。如外部投資者在購買公司股票時相信公司會有效率地使用資金，而實際上公司在資金到手后經(jīng)理可能出現(xiàn)工作不求有功，但求無過，害怕承擔(dān)風(fēng)險，或懶惰，甚至以權(quán)謀私，侵吞公司的資產(chǎn)等道德風(fēng)險，但外部投資者并不知情。解決道德風(fēng)險的方法：委托人設(shè)計一個最優(yōu)的激勵方案，誘使代理人選擇委托人希望的行為，如將經(jīng)理的薪酬與公司的盈利掛鉤或購買股票期權(quán)，促使經(jīng)理人努力工作，進(jìn)而代理人的目標(biāo)與委托人的目標(biāo)盡量一致。243、信息理論在審計領(lǐng)域的應(yīng)用----對審計動因的分析（1）審計可以降低信息不對稱的成本。投資者與債權(quán)人需要獲取高質(zhì)的信息，降低不對稱信息帶來的損失，但如果每個人均去對代理人提供的財務(wù)信息進(jìn)行查實，其獲取可靠信息的成本太高，因此聘請審計師為全體委托人對公司管理層進(jìn)行審計可以大降低這一成本。（2）審計可以緩解信息不對稱的成本。投資者和債權(quán)人需要可靠信息，代理人（經(jīng)理層）也需要證明提供的信息可靠，因此審計師由于具備專業(yè)技能?？梢詾槲腥伺c代理人提供這類信息，從而審計起到了緩解信息以不對稱的作用，促使信息使用者作出合理的經(jīng)濟(jì)決策，從而提高資本市場的資源配置效率。（3）現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活與信息論的邏輯一致性。信息論的盛行與股份公司的興起與發(fā)展緊密相關(guān).信息理論認(rèn)為:審計可以提高財務(wù)信息的可信性,降低信息風(fēng)險,從而可以增進(jìn)財務(wù)信息的價值。25（二）代理理論1、原始的代理：代理關(guān)系的主體包括代理人、被代理人（本人）和第三人（相對人）。代理人是代替被代理人實施法律行為的人；被代理人是代理人替自己實施法律行為的人；第三人是與代理人實施法律行為的人。代理關(guān)系：（1）被代理人與代理人之間的代理權(quán)關(guān)系；（2）代理人與第三人之間的實施法律行為的關(guān)系；（3）被代理人與第三人之間的承受代理行為法律后果的關(guān)系。代理的特征（1）代理人以被代理人的名義實施法律行為。（2）代理人直接向第三人進(jìn)行意思表示。（3）代理人在代理權(quán)限內(nèi)獨(dú)立地為意思表示。（4）代理行為的法律效果直接歸屬于被代理人。262、代理理論的提出代理理論（agencyTheory）最初是由簡森（Jensen）和梅克林（Meckling）于1976年提出的。這一理論后來發(fā)展成為契約成本理論（contractingcosttheory）。契約成本理論假定：企業(yè)由一系列契約所組成，包括資本的提供者（股東和債權(quán)人等）和資本的經(jīng)營者（管理當(dāng)局）、企業(yè)與供貸方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的契約關(guān)系。代理是指代理人在代理權(quán)限內(nèi),以被代理人的名義與第三人實施法律行為，由此產(chǎn)生的法律后果直接由被代理人承擔(dān)的一種法律制度。273、代理理論涉及的范圍及引申代理理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關(guān)系。按照代理理論，經(jīng)濟(jì)資源的所有者是委托人：負(fù)責(zé)使用以及控制這些資源的經(jīng)理人員是代理人。代理理論認(rèn)為，當(dāng)經(jīng)理人員本身就是企業(yè)資源的所有者時，他們擁有企業(yè)全部的剩余索取權(quán)，經(jīng)理人員會努力地為他為自己而工作，這種環(huán)境下，就不存在什么代理問題。但是，當(dāng)管理人員通過發(fā)行股票方式，從外部吸取新的經(jīng)濟(jì)資源，管理人員就有一種動機(jī)去提高在職消費(fèi)，自我放松并降低工作強(qiáng)度。顯然，如果企業(yè)的管理者是一個理性經(jīng)濟(jì)人。他的行為與原先自己擁有企業(yè)全部股權(quán)時將有顯著的差別。如果企業(yè)不是通過發(fā)行股票、而是通過舉債方式取得資本，也同樣存在代理問題，只不過表現(xiàn)形式略有不同。這就形成了簡森和梅克林的所說的代理問題。28簡森和梅克林將代理成本區(qū)分為監(jiān)督成本、守約成本和剩余損失。其中。監(jiān)督成本是指外部股東為了監(jiān)督管理者的過度消費(fèi)或自我放松（磨洋工）而耗費(fèi)的支出；代理人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出（如定期向委托人報告經(jīng)營情況、聘請外部獨(dú)立審計等），稱為守約成本；由于委托人和代理人的利益不一致導(dǎo)致的其它損失，就是剩余損失。

代理理論還認(rèn)為，代理人擁有的信息比委托人多，并且這種信息不對稱會逆向影響委托人有效地監(jiān)控代理人是否適當(dāng)?shù)貫槲腥说睦娣?wù)。它還假定委托人和代理人都是理性的，他們將利用簽訂代理契約的過程，最大化各自的財富。而代理人出于自我尋利的動機(jī)，將會利用各種可能的機(jī)會，增加自己的財富。其中，一些行為可能會損害到所有者的利益。例如，為自己修建豪華辦公室、購置高級轎車，去著名旅游區(qū)做與企業(yè)經(jīng)營聯(lián)系不大的商務(wù)旅行等。29當(dāng)在委托人（業(yè)主）和代理人（經(jīng)理）之間的契約關(guān)系中，沒有一方能以損害他人的財富為代價來增加自己的財富，即達(dá)到“帕雷托最優(yōu)化”狀態(tài)?；蛘哒f，在有效的市場環(huán)境中，那些被市場證明采用機(jī)會行為損害他人利益的人或集團(tuán)，最終要承擔(dān)其行為的后果。比如，一個信用等級不高的借款者將難以借到款項或必須以更高的成本取得借款；一個聲望不佳的經(jīng)理。將很難在有效的經(jīng)理市場上取得一個好的職位；在會計服務(wù)市場上，一家被中注協(xié)或中國證監(jiān)會通報批評的會計師事務(wù)所，在很短的時間內(nèi)會丟失大量客戶。為了保證在契約程序上最大化各自的利益，委托人和代理人都會發(fā)生契約”成本。為了降低代理人“磨洋工”的風(fēng)險。委托人將支付監(jiān)督費(fèi)用，如財務(wù)報表經(jīng)過外部審計的成本。另一方面，代理人也會發(fā)生守約成本。30例如，為了向委托人（業(yè)主）證明他們有效、誠實地履行了代理職責(zé)。經(jīng)理需要設(shè)置內(nèi)部審計部門，相應(yīng)地就會發(fā)生內(nèi)部審計費(fèi)用。設(shè)置內(nèi)部審計部門，讓股東充分了解經(jīng)理人員的行為，使股東對經(jīng)理人員更加倍任，這可以幫助經(jīng)理鞏固他們在公司中的位置，從而維持他們現(xiàn)有的工資水平。西方的一些實證研究文獻(xiàn)表明（轉(zhuǎn)引自Adams，1991），委托人監(jiān)督代理人的費(fèi)用，體現(xiàn)在代理人所取得的工資薪水中。這些研究還表明，代理人出于自利的考慮，需要設(shè)置諸如內(nèi)部審計之類的監(jiān)督服務(wù)，讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度，以降低委托人對管理報酬作出逆向調(diào)整的風(fēng)險。

31為解決代理人的道德風(fēng)險，使代理人偏離委托人的利益差距有限，就必須付出一定的代價，這種代價叫代理理成本，它是一種交易成本。代理成本包括三種：（1）委托人監(jiān)督和激勵代理人、使用權(quán)代理人為委托人的利益盡力而發(fā)生的成本；（2）代理人為擔(dān)保不損害委托人的利益而支付的成本，或者對委托人遭受損害的補(bǔ)償成本;（3）即便發(fā)生了監(jiān)督和擔(dān)保成本，代理人的決策與使委托人效用最大化的決策仍會有差異，由此造成的委托人的利益損失，稱為“剩余損失”。324、代理理論在審計中的應(yīng)用（1）企業(yè)的股東與債權(quán)人和管理層的目標(biāo)函數(shù)并不總是一致。股東僅對其投資能否產(chǎn)生貨幣收益感興趣，而管理者不僅重視財富，而重視休閑、地位等，債權(quán)人關(guān)注如期收回本息。由于公司是有限責(zé)任制，股東選擇風(fēng)險較高報酬高的項目，而管理者與債權(quán)人則不會。公司由一群未持有公司股票卻控制著公司財產(chǎn)和信息流的管理層管理。2、在利益有趣沖突時，為了自身利益，出資者可以通過監(jiān)督方式使用權(quán)管理層與自己的目標(biāo)趨于一致。如用有刺激的報酬合同加上對財務(wù)報告進(jìn)行獨(dú)立審計，就會使股東利益達(dá)到最大化。這是代理理論的運(yùn)用。33

3、代理理論的新問題。由于管理部門的報酬與其績效掛鉤，投資人可通過減少報酬的方式，允許管理人員有偏離投資人利益的范圍和自由。如果接受監(jiān)督的收益大于監(jiān)督的成本，則管理層會要求審查他們受托的資產(chǎn)，以證明其付出的努力及其有效性。因此，在代理理論中，對審計的需求已不是財產(chǎn)所有者單方面的需求，而已成為財產(chǎn)所有者和財產(chǎn)經(jīng)營者的共同需求。4、實證研究為代理理論提供了支持。1980年，巴拉契吉與勒黙克拉西用代理理論對審計實務(wù)進(jìn)行了實證分析.結(jié)論是:審計是保持經(jīng)理與股東利益最佳化的控制器,經(jīng)理也希望通過外部審計師來證實財務(wù)報告的真實性及其良好的經(jīng)營績效。實證研究方法包括觀察法、談話法、測驗法、個案法、實驗法（1）觀察法：研究者直接觀察他人的行為，并把觀察結(jié)果按時間順序系統(tǒng)地記錄下來，這種研究方法就叫觀察法。（自然觀察與實驗室觀察；參與觀察與非參與觀察）34

（2）談話法：是研究者通過與對象面對面的交談，在口頭信息溝通的過程中了解對象心理狀態(tài)的方法。（分為有組織與無組織談話兩種。須注意：一是目標(biāo)明確。二是講究方式。三是注意利用“居家優(yōu)勢”。四是盡量做到言簡意賅。）

（3）測驗法：是指通過各種標(biāo)準(zhǔn)化的心理測量量表對被試者進(jìn)行測驗，以評定和了解被試者心理特點(diǎn)的方法。（問卷測試，操作測驗和投射測驗）（4）個案法：對某一個體、群體或組織在較長時間里連續(xù)進(jìn)行調(diào)查、了解、收集全面的資料，從而研究其心理發(fā)展變化的全過程，這種方法稱為個案法（個案研究）。

35（5）實驗法：研究者在嚴(yán)密控制的環(huán)境條件下有目的地給被試者一定的刺激以引發(fā)其某種心理反應(yīng)，并加以研究的方法稱為實驗法。（實驗室實驗和現(xiàn)場實驗兩種）1982年，美國的會計學(xué)者曹(CHOW)運(yùn)用代理理論，對1926年的審計進(jìn)行了實證研究，驗證了管理人員的報酬與財務(wù)信息之間存在某種函數(shù)關(guān)系的假設(shè)。曹(CHOW)假設(shè)公司接受外部審計的原因在于調(diào)解管理人員、股東、債權(quán)人之間的利益沖突，其結(jié)論是：與財務(wù)信息有關(guān)的債務(wù)合約、報酬合約等因素都增加了公司自愿聘請外部審計的可能性，代理成本因素在聘請外部審計方面充當(dāng)了重要角色。36（三）受托責(zé)任理論1、受托責(zé)任的原始理論：王光遠(yuǎn)，廈大的會計學(xué)教授，對受托責(zé)任的解釋與運(yùn)用。所謂受托責(zé)任是由委托關(guān)系的建立而發(fā)生的。從國企經(jīng)營的角度看，這種委托關(guān)系通常可以由國家和地方政府及其代理機(jī)構(gòu)的托付、聘請、任命和民選等方式建立。國企的經(jīng)營者（廠長、經(jīng)理）作為受托人，應(yīng)以最大的善意、最經(jīng)濟(jì)有效的辦法、最嚴(yán)格地按照當(dāng)事人的意志完成委托人所托付的任務(wù)。而在經(jīng)營者完成受托任務(wù)過程中，通過一定的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)形式和業(yè)務(wù)流程，把任務(wù)加以分解，形成經(jīng)營者和其下屬各個層級之間的內(nèi)部受托責(zé)任鏈。建立在這種受托責(zé)任基礎(chǔ)之上的國企經(jīng)營體制，可以在委托與受托之間，企業(yè)內(nèi)部與外部之間形成一種有效的監(jiān)督、控制與評價機(jī)制。受托責(zé)任可以細(xì)分為受托財務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。37前者要求受托人盡一個最大善良管理人的責(zé)任，誠實經(jīng)營，保護(hù)受托資財?shù)陌踩?、完整性，同時要求其行動符合法律、道德、技術(shù)與社會的要求；后者要求受托人不僅要合法經(jīng)營，而且應(yīng)有效經(jīng)營，公平經(jīng)營，也就是說，受托人要按照經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)保性來使用和管理受托資源。

這些內(nèi)容都具有可計量性，因此而產(chǎn)生的計量指標(biāo)既有財務(wù)指標(biāo)，也有非財務(wù)指標(biāo)；既有定量指標(biāo)，也有非定量指標(biāo)；既有經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也有社會指標(biāo)。受托人（經(jīng)營者）的經(jīng)營績效，又可以由獨(dú)立的審計活動加以鑒證，進(jìn)而可以幫助委托人有效地進(jìn)行受托責(zé)任解除抑或繼續(xù)的決策。382、受托責(zé)任理論對審計動因的解釋：在委托人將財產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移給受托人的情況下，必定形成一種受托責(zé)任。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在委托人對受托人實行監(jiān)督的需要。

由于受托責(zé)任復(fù)雜，使得委托人由于受到法律、時間、空間、自身能力以及成本等條件的限制，不能或無法親自監(jiān)督受托人的活動，這就需要具有相對獨(dú)立身份的第三者對受托人進(jìn)行檢查，這就是審計。著名審計學(xué)家錢伯斯（AndrewDChambers）的結(jié)論：“各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括社會的、道德的、技術(shù)的等等，只有在某種審計活動方式存在時才能存在。”393、受托責(zé)任理論下的審計關(guān)系圖（見書P9）40（四）保險理論1、保險的原始理論保險是以合同形式確立雙方經(jīng)濟(jì)關(guān)系，以繳納保險費(fèi)建立起來的保險基金，對保險合同規(guī)定范圍內(nèi)的災(zāi)害事故所造成的損失，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或給付的一種經(jīng)濟(jì)形式。保險是最古老的風(fēng)險管理方法之一。保險合約中，被保險人支付一個固定金額（保費(fèi)）給保險人，前者獲得保證：在指定時期內(nèi)，后者對特定事件或事件組造成的任何損失給予一定補(bǔ)償。保險屬于經(jīng)濟(jì)范疇，它所揭示的是保險的屬性，是保險的本質(zhì)性的東西。

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從本質(zhì)上講，保險體現(xiàn)的是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，表現(xiàn)在：(1)保險人與被保險人的商品交換關(guān)系。(2)保險人與被保險人之間的收入再分配關(guān)系。

從經(jīng)濟(jì)角度來看，保險是一種損失分?jǐn)偡椒?，以多?shù)單位和個人繳納保費(fèi)建立保險基金，使少數(shù)成員的損失由全體被保險人分擔(dān)。從法律意義上說，保險是一種合同行為，即通過簽訂保險合同，明確雙方當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)，被保險人以繳納保費(fèi)獲取保險合同規(guī)定范圍內(nèi)的賠償，保險人則有收受保費(fèi)的權(quán)利和提供賠償?shù)牧x務(wù)。42由此可見，保險乃是經(jīng)濟(jì)關(guān)系與法律關(guān)系的統(tǒng)一。

保險是一種經(jīng)濟(jì)制度，同時也是一種法律關(guān)系。保險源于海上借貸。到中世紀(jì)，意大利出現(xiàn)了冒險借貸，冒險借貸的利息類似于今天的保險費(fèi)，但因其高額利息被教會禁止而衰落。1384年，比薩出現(xiàn)世界上第一張保險單，現(xiàn)代保險制度從此誕生。保險首先是一種經(jīng)濟(jì)制度。保險是為了確保經(jīng)濟(jì)生活的安定，對特定危險事故或特定的事件的發(fā)生所導(dǎo)致的損失，運(yùn)用多數(shù)單位的集體力量，根據(jù)合理的計算，共同建立基金。作為補(bǔ)償或給付的經(jīng)濟(jì)制度構(gòu)成保險應(yīng)具備4個要件：43①保險必須有危險存在。建立保險制度的目的是對付特定危險事故的發(fā)生，無危險則無保險。②保險必須對危險事故造成的損失給以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

所謂經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是指這種補(bǔ)償不是恢復(fù)已毀滅的原物，也不是賠償實物，而是進(jìn)行貨幣補(bǔ)償。因此，意外事故所造成的損失必須是在經(jīng)濟(jì)上能計算價值的。在人身保險中，人身本身是無法計算價值的，但人的勞動可以創(chuàng)造價值，人的死亡和傷殘，會導(dǎo)致勞動力的喪失，從而使個人或者其家庭的收入減少而開支增加，所以人身保險是用經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或給付的辦法來彌補(bǔ)這種經(jīng)濟(jì)上增加的負(fù)擔(dān)，并非保證人們恢復(fù)已失去的勞動力或生命。44③保險必須有互助共濟(jì)關(guān)系。

保險制度是采取將損失分散到眾多單位分擔(dān)的辦法，減少遭災(zāi)單位的損失。通過保險，投保人共同交納保險費(fèi)，建立保險補(bǔ)償基金，共同取得保障。

④保險的分擔(dān)金必須合理。

保險的補(bǔ)償基金是由參加保險的人分擔(dān)的，為使各人負(fù)擔(dān)公平合理，就必須科學(xué)地計算分擔(dān)金。保險是一種法律關(guān)系。保險是根據(jù)法律規(guī)定或當(dāng)事人雙方約定，一方承擔(dān)支付保險費(fèi)的義務(wù)，換取另一方對其因意外事故或特定事件的出現(xiàn)所導(dǎo)致的損失負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或給付的權(quán)利的法律關(guān)系。45其特點(diǎn)是：①保險是一種合同法律關(guān)系；②保險合同對雙方當(dāng)事人均有約束力；③保險合同中所約定的事故或事件是否發(fā)生必須是不確定的，即具有偶然性；④事故的發(fā)生是保險合同的另一方當(dāng)事人即被保險人無法控制的；⑤保險人在保險事故發(fā)生后承擔(dān)給付金錢或其他類似的補(bǔ)償；⑥保險應(yīng)通過保險單的形式經(jīng)營。

商業(yè)保險

大致可分為：財產(chǎn)保險、人身保險、責(zé)任保險、信用保險、津貼型保險.海上保險。462、保險理論的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用保險理論的立論依托于信息風(fēng)險的存在。信息風(fēng)險是指制定經(jīng)營風(fēng)險決策所依賴的信息不正確的可能性。產(chǎn)生信息風(fēng)險的原因：（1）信息的距離信息一旦被他人提供，被有意或無意錯報的可能性會增大。（2）信息提供者的偏見和動機(jī)信息由目標(biāo)不同決策者的人提供，就有可能出現(xiàn)有利于提供者的偏差，可能對未來盲目樂觀，或有間以某種方式對信息使用者施加影響，都可能導(dǎo)致錯報。（3）信息量過大業(yè)務(wù)量大，可能增加記錄不當(dāng)信息的可能性，而不當(dāng)?shù)男畔⒖赡芎苋菀妆淮罅康钠渌畔⑺谏w。47（4）復(fù)雜的交易業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，從而加大了正確記錄的困難。降低信息風(fēng)險的方式：（1）報表使用者自行查證信息；（2）報表使用者與管理者分擔(dān)信息風(fēng)險；（3）提供經(jīng)審計的財務(wù)報表。483、保險理論在審計中的應(yīng)用保險理論對審計動因的解釋是建立在風(fēng)險轉(zhuǎn)移論基礎(chǔ)上的。保險理論認(rèn)為：保險費(fèi)用是風(fēng)險決策者愿意從自己將要得到的收入中支付出去的、實現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險目的費(fèi)用。這一理論下，審計的本質(zhì)被看作是一種保險行為，可減輕投資者和其他關(guān)聯(lián)人的風(fēng)險壓力。審計費(fèi)用的發(fā)生是風(fēng)險分擔(dān)原則的運(yùn)用。保險理論認(rèn)為：凡是直接參與企業(yè)經(jīng)營的管理者，者有可能出于私利來欺騙遠(yuǎn)離公司的利益相關(guān)者，通過保險費(fèi)用（審計費(fèi)用）的支付，將這種可能的損失轉(zhuǎn)稼到審計師，因而在這一理論下，審計的作用是被看做是一種保險行為，可減輕投資者的壓力。

結(jié)論：審計是分擔(dān)社會風(fēng)仔的過程，審計目的就是將風(fēng)險降到社會可接受的水平之下。49（五）沖突理論1、原始的沖突理論

作為社會生活中普遍存在的沖突現(xiàn)象，曾受到19世紀(jì)末20世紀(jì)初許多社會理論家的廣泛關(guān)注。20世紀(jì)40年代中期以后，以T.帕森斯為代表的結(jié)構(gòu)功能主義，強(qiáng)調(diào)社會成員共同持有的價值取向?qū)τ诰S系社會整合、穩(wěn)定社會秩序的作用，將沖突視作健康社會的“病態(tài)”，努力尋求消除沖突的機(jī)制。50年代中、后期，隨著第二次世界大戰(zhàn)后短暫穩(wěn)定的消退和沖突現(xiàn)象的普遍增長，一些社會學(xué)家開始對帕森斯理論的精確性產(chǎn)生懷疑。他們吸取古典社會學(xué)家，特別是K.馬克思、M.韋伯、G.齊美爾等人有關(guān)沖突的思想，批評和修正結(jié)構(gòu)功能主義的片面性，逐漸形成繼結(jié)構(gòu)功能主義學(xué)派之后有重大影響的社會學(xué)流派之一。主要代表人物有：美國的L.A.科瑟爾、L.柯林斯，德國的R.達(dá)倫多夫，英國的J.賴克斯等。50（1）科瑟爾的沖突理論科瑟爾在《社會沖突的功能》(1956)中最早使用了“沖突理論”這一術(shù)語。他反對帕森斯認(rèn)為沖突只具有破壞作用的片面觀點(diǎn)，力圖把結(jié)構(gòu)功能分析方法和社會沖突分析模式結(jié)合起來，修正和補(bǔ)充帕森斯理論?？粕獱枏凝R美爾“沖突是一種社會結(jié)合形式”的命題出發(fā)，廣泛探討社會沖突的功能。他認(rèn)為，沖突具有正功能和負(fù)功能。在一定條件下，沖突具有保證社會連續(xù)性、減少對立兩極產(chǎn)生的可能性、防止社會系統(tǒng)的僵化、增強(qiáng)社會組織的適應(yīng)性和促進(jìn)社會的整合等正功能。51（2）達(dá)倫多夫的沖突理論達(dá)倫多夫認(rèn)為，社會現(xiàn)實有兩張面孔,一張是穩(wěn)定、和諧與共識,另一張是變遷、沖突和強(qiáng)制。社會學(xué)不僅需要一種和諧的社會模型，同樣需要一種沖突的社會模型。為此，社會學(xué)必須走出帕森斯所建構(gòu)的均衡與和諧的“烏托邦”，建立起一般性沖突理論。在《工業(yè)社會中的階級和階級沖突》(1957)中，達(dá)倫多夫主要吸取了韋伯關(guān)于權(quán)威和權(quán)力的理論，以此為基礎(chǔ)建立其階級和沖突理論。他認(rèn)為，社會組織不是尋求均衡的社會系統(tǒng)，而是強(qiáng)制性協(xié)調(diào)聯(lián)合體。社會組織內(nèi)部的各種不同位置具有不同量的權(quán)威和權(quán)力。社會結(jié)構(gòu)中固有的這種不平等權(quán)威的分布，使社會分化為統(tǒng)治和被統(tǒng)治兩大彼此對立的準(zhǔn)群體。在一定條件下，準(zhǔn)群體組織表現(xiàn)為明顯的利益群體，并作為集體行動者投入公開的群體沖突，從而導(dǎo)致社會組織內(nèi)部權(quán)威和權(quán)力的再分配，社會暫時趨于穩(wěn)定與和諧。52但權(quán)威的再分配同時也是新的統(tǒng)治和被統(tǒng)治角色的制度化過程。和諧中潛伏著沖突的危機(jī)，一旦時機(jī)成熟，社會成員就會重新組織起來，進(jìn)入另一輪爭奪權(quán)力的沖突。社會現(xiàn)實是沖突與和諧的循環(huán)過程，而“權(quán)力和抵制的辯證法乃是歷史的推動力”。（3）賴克斯的沖突理論賴克斯從馬克思主義的基本立場出發(fā)，反對帕森斯以價值規(guī)范為重心的秩序理論，強(qiáng)調(diào)物質(zhì)生活手段的分配應(yīng)該在建構(gòu)社會模型時占據(jù)優(yōu)先地位。在《社會學(xué)理論中的關(guān)鍵問題》（1961）中，賴克斯描述了“統(tǒng)治階段的情境”：統(tǒng)治集團(tuán)支配社會生活的各個領(lǐng)域，并運(yùn)用強(qiáng)制性權(quán)力迫使社會整合。在這種情形中，經(jīng)濟(jì)分配體系向不同群體分發(fā)一定量的物質(zhì)生活資源；政治權(quán)力體系分配權(quán)力以“防范任何破壞經(jīng)濟(jì)分配體系的行為發(fā)生”；終極價值體系確認(rèn)“這種政治權(quán)力體系的合法性”；宗教儀式則具有“促使人們遵從終極價值體系的功效”。53他認(rèn)為，這種貨幣→權(quán)力→價值→儀式的一體化社會結(jié)構(gòu)，是為統(tǒng)治階級的利益服務(wù)的。生活手段分配上的極端不平等，必然造成被統(tǒng)治階級不滿情緒的日益增長，促使其成員將個人利益置于群體利益之下而結(jié)成集體行動者。一旦統(tǒng)治和被統(tǒng)治階級之間的權(quán)力對比發(fā)生變化，社會就會由“統(tǒng)治階段的情境”向“革命情境”運(yùn)動，最終導(dǎo)致統(tǒng)治階級的倒臺。沖突的雙方即使認(rèn)識到激烈的沖突比適度的讓步將會付出更高的代價,從而彼此作出妥協(xié),但這種“休戰(zhàn)情境”也是極不穩(wěn)定的。沖突雙方繼續(xù)尋找能夠滿足自己單方面利益的手段，一旦找到了這種手段，權(quán)力的平衡立即被打破，沖突隨即重新取代暫時的和平。54（4）柯林斯的沖突理論1975年，柯林斯的《沖突社會學(xué):邁向一門說明性科學(xué)》一書出版,標(biāo)志著沖突問題的研究進(jìn)入了一個新的階段。早期沖突論者只是對結(jié)構(gòu)功能主義進(jìn)行補(bǔ)充和修正，認(rèn)為秩序理論和沖突理論同是有用的理論工具?？铝炙拐J(rèn)為，社會沖突是社會生活的中心過程，僅僅提出一種補(bǔ)充性“沖突理論”不足以說明這一過程，必須建立一門以沖突為主題的社會學(xué)。早期沖突論者主要關(guān)注宏觀社會結(jié)構(gòu)問題，并把社會結(jié)構(gòu)視作外在于個人的強(qiáng)制性力量?？铝炙箘t認(rèn)為，社會結(jié)構(gòu)是行動者的互動模式，是在行動者不斷地創(chuàng)造和再創(chuàng)造中產(chǎn)生并得以持續(xù)的。對宏觀社會結(jié)構(gòu)的理解不能脫離建構(gòu)這些結(jié)構(gòu)的行動者。他吸取了現(xiàn)象學(xué)和民俗學(xué)方法論的研究成果，力圖為宏觀社會學(xué)奠定微觀基礎(chǔ)。與早期沖突論者注重理論和意識形態(tài)問題不同，柯林斯強(qiáng)調(diào)必須建立假說—演繹的命題系統(tǒng)，并從經(jīng)驗上加以驗證。55唯有如此，才能使沖突社會學(xué)真正成為一門說明性科學(xué)?？铝炙篂闆_突問題的研究打下了新的基礎(chǔ)，標(biāo)志著狹義上的“沖突理論”作為一個流派已經(jīng)式微。2、沖突理論的影響及在審計中的應(yīng)用

沖突理論產(chǎn)生后，在西方社會學(xué)界引起了巨大反響，它很快滲透到社會學(xué)各分支學(xué)科的經(jīng)驗研究中去，在政治社會學(xué)、組織社會學(xué)、種族關(guān)系、社會分層、集體行為、婚姻家庭等領(lǐng)域出現(xiàn)了大量以沖突概念為框架的論著，在當(dāng)代社會學(xué)發(fā)展中有重大的影響。沖突理論認(rèn)為：審計存在的根本原因是“人與人之間存在利害沖突，就是因為財務(wù)報表的提供者和使用者之間、使用者與使用者之間的利益并不一致，他們之間存在實際與潛在的利害沖突，正是因為存在利害沖突才導(dǎo)致財務(wù)報表存在不實報告的可能性，而審計是在協(xié)調(diào)沖突的活動。審計的本質(zhì)在于通過獨(dú)立的合理保證業(yè)務(wù)來維護(hù)各個利益集團(tuán)的利益。56利益沖突的分析：（1）財務(wù)報表的提供者與使用者之間存在利益沖突及沖突的解決債權(quán)人（一般為銀行）對于公司的資產(chǎn)，會采取較穩(wěn)健的做法；而公司對前途具樂觀的信心。兩者存在利益沖突，管理層提供的報表可能被粉飾，而報表使用者期望外部獨(dú)立審計師對報表實施客觀、獨(dú)立、公正的鑒證，并發(fā)表意見，以合理地保證財務(wù)報表不受利害沖突的影響。（2）財務(wù)報表的使用者之間可能存在利害沖突及沖突的解決如公司股東可能期望得到豐厚的現(xiàn)金股利，而債權(quán)人則傾向于不發(fā)放股息。因此，基于這一考慮，要求有獨(dú)立于利害關(guān)系各方的審計師對財務(wù)資料予以鑒證，以維護(hù)各個利益集團(tuán)的利益。57（六）免疫理論1、免疫系統(tǒng)理論的原始內(nèi)容

在人體內(nèi)部，有一套奇妙的保護(hù)機(jī)制，這就是免疫系統(tǒng)。它專門用于抵御數(shù)百萬計的細(xì)菌、微生物、病毒、毒素和寄生蟲，使您的身體免遭侵襲。要了解免疫系統(tǒng)的強(qiáng)大功能，您只需看看一旦失去它會發(fā)生什么樣的后果。這聽上去讓人惡心，但這樣的確能向您展示免疫系統(tǒng)的重要性。生物死亡后，免疫系統(tǒng)（及其他一切）都會終止活動。幾個小時后，生物軀體就會被各種細(xì)菌、微生物、寄生蟲等侵入。當(dāng)免疫系統(tǒng)正常工作時，它們一個都進(jìn)不來，但此時系統(tǒng)停工，因而軀體門戶洞開。死亡后，只需幾個星期，這些生物體就能完全瓦解您的軀體，將其瓜分，直到只剩下一具骨架為止。顯然，在您活著時，免疫系統(tǒng)發(fā)揮著驚人的作用，阻止了所有這些分解行為的發(fā)生582、免疫系統(tǒng)理論在審計中的運(yùn)用（1）、對審計“免疫系統(tǒng)”中“疫”的認(rèn)識

免疫系統(tǒng)首先講的是免疫。那么,免什么“疫”?從人的生理角度來看,疫指的是疾病或病毒。那么,審計免疫系統(tǒng)中的“疫”是指什么呢?劉家義審計長(2008)指出:“審計不僅可以使某一具體的委托受托關(guān)系得以正常維系,而且可以促進(jìn)整個社會委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行,從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的秩序,起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險的‘免疫系統(tǒng)’功能”。根據(jù)這段話,筆者的理解是:審計“免疫系統(tǒng)”中的“疫”,指的就是“經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險”。任何一個國家在其經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中,都必然會出現(xiàn)各種“障礙、矛盾和風(fēng)險”,這是一種自然的現(xiàn)象,就好比人生在世,必然會生病一樣。59既然各種“障礙、矛盾和風(fēng)險”必然存在,那么,消除這些“障礙、矛盾和風(fēng)險”也就成為必須要做的事。國家必須有一種制度安排,讓這些“障礙、矛盾和風(fēng)險”可以自動消除或?qū)嵤┮恍┦侄魏蟮靡曰狻?/p>

關(guān)于什么是審計免疫系統(tǒng)中的“疫”,也有人提出了新的觀點(diǎn)。王立彥(2008)認(rèn)為,“從制度角度看,當(dāng)前最嚴(yán)重的‘疫’就是‘屢查屢犯’”。一些政府職能部門被審計機(jī)關(guān)查出了經(jīng)濟(jì)問題或財務(wù)問題,審計機(jī)關(guān)并沒有根治的職能,因此,只能做到查“疫”,而不能做到“治疫”。其實,這也是前面提到的經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的“障礙、矛盾和風(fēng)險”中的“障礙”和“矛盾”。60（2）對審計“免疫系統(tǒng)”中“免疫”的認(rèn)識

從人的角度看,所謂“免疫”就是免除疾病或病毒對人體的侵害。人的免疫能力,既有先天性的即人體固有的,也有獲得性的即通過注射疫苗或治好某種疾病后而產(chǎn)生的“抗體”。所以,一個人免疫能力的大小,取決于父母的遺傳以及以后個人有意識地獲得一些免疫能力。一個國家在其誕生以及以后的運(yùn)行中,與人一樣,也會遭受到各種“疾病”的侵害,這些“疾病”,簡而言之,就是影響國家體制正常運(yùn)行的各種政治的、社會的和經(jīng)濟(jì)的矛盾。國家必須通過調(diào)整國家管理機(jī)制,來獲得一種合理解決這些矛盾的辦法,從而抵制這些“疾病”對國家體制的侵害。由此可見,國家體制本身也存在先天性的“免疫”能力(創(chuàng)立時就要考慮的)和獲得性的“免疫”能力(在運(yùn)行過程中不斷調(diào)整的)。61經(jīng)濟(jì)發(fā)展是國家賴以存在的必要條件。經(jīng)濟(jì)涉及到國家、單位和個人的利益,因此,在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中,必然會產(chǎn)生各種各樣的矛盾或問題,這些矛盾和問題有時甚至還會十分尖銳。國家不能等到矛盾和問題十分尖銳或不可調(diào)解時才來解決這些矛盾和問題,而需要有一種機(jī)制,可以在矛盾和問題出現(xiàn)之初或在出現(xiàn)之前就加以解決,而最理想的情況則是能夠通過一種機(jī)制自動化解矛盾和問題。這種化解能力就是國家在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面需要的一種“免疫”能力。人體可以通過注射疫苗來獲得一種免疫能力,而國家則可以通過設(shè)立一種機(jī)制來獲得“免疫”能力。從目前我國國情來看,這種機(jī)制,就是審計。這里的審計是指廣義的審計,包括國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。至于審計是否能夠自動化解“矛盾和問題”,從而發(fā)揮免疫系統(tǒng)中最好的作用,則需要通過一些制度性建設(shè)來達(dá)到,這在后面加以討論。

62

（3）對免疫系統(tǒng)中“系統(tǒng)”的認(rèn)識

所謂系統(tǒng),是指相同或相類的事物按一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體。對于審計免疫系統(tǒng)中“系統(tǒng)”二字的含義,個人認(rèn)為,可以從國家、審計、經(jīng)濟(jì)實體等三個方面去加以認(rèn)識。

①國家是一個系統(tǒng)

國家包括國家立法機(jī)關(guān)、國家行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、軍隊、警察、監(jiān)獄等。由此可見,國家是一個很大的系統(tǒng)。嚴(yán)格地講,國家設(shè)立這些機(jī)構(gòu),既有本身各自的功能作用,同時也具有相互制衡的作用。這種相互制衡的作用,可以看作是一種內(nèi)生性(或先天性)的“免疫系統(tǒng)”。

63②審計行業(yè)是一個系統(tǒng)

國家機(jī)構(gòu)開展活動,都需要資金。同時,作為國家行政機(jī)關(guān),本身就掌管著資金分配與使用的權(quán)力。這些資金的分配與使用是否合法合理,是否安全保險,關(guān)系到國家利益。因此,需要有一個專門的機(jī)構(gòu)來加以監(jiān)督和保障。這個機(jī)構(gòu)就是國家審計機(jī)關(guān)。國家這個系統(tǒng)有多大,國家審計機(jī)關(guān)就要有相應(yīng)的配置。從這個角度講,國家審計機(jī)關(guān)本身就構(gòu)成了一個大的系統(tǒng)。但國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行包括了國家機(jī)關(guān)和各個經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)濟(jì)活動,各個經(jīng)濟(jì)實體是國家系統(tǒng)的組成細(xì)胞,其經(jīng)濟(jì)活動是否合法,也需要有專門的機(jī)構(gòu)來加以監(jiān)督或鑒證,這就促成了社會審計和內(nèi)部審計的誕生。國家審計、社會審計和內(nèi)部審計,構(gòu)成了一個完整的審計系統(tǒng)。64③每個經(jīng)濟(jì)實體是一個系統(tǒng)

實體是指社會上獨(dú)立的組織,有的實體直接從事經(jīng)濟(jì)活動(如企業(yè)),有的實體雖不直接從事經(jīng)濟(jì)活動,但要發(fā)生資金的收支(如機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織等)。無論如何,每個實體都與經(jīng)濟(jì)密切相關(guān),因此,通常將實體稱為經(jīng)濟(jì)實體。所有經(jīng)濟(jì)實體的共性都是要開展經(jīng)濟(jì)活動,開展經(jīng)濟(jì)活動的實體,無論大小,都必須實施會計核算和財務(wù)管理。從這個角度上講,每個經(jīng)濟(jì)實體都可以稱為一個獨(dú)立的系統(tǒng)。這個系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)活動中運(yùn)行得如何,是否合法、合理、安全,也需要有專門的機(jī)構(gòu)來加以監(jiān)督和鑒證,這些專門的機(jī)構(gòu)就是組成審計的三大部分:國家審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

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結(jié)論:國家、審計、經(jīng)濟(jì)實體三大系統(tǒng),各自有獨(dú)立的功能,各自成為一個體系在運(yùn)轉(zhuǎn),但同時,它們相互之間又有密切聯(lián)系:國家由所有的經(jīng)濟(jì)實體構(gòu)成;國家對所有的經(jīng)濟(jì)實體要實施控制,控制的方式之一就是審計。因此,國家、審計、經(jīng)濟(jì)實體三個獨(dú)立的系統(tǒng),又構(gòu)成了一個相互聯(lián)系的大系統(tǒng)。這個大系統(tǒng)要正常進(jìn)行,要能夠不出現(xiàn)“疾病”和不受“病毒”侵害,審計具有十分重要的作用,審計的監(jiān)控功能發(fā)揮好,整個大的系統(tǒng)就能夠正常運(yùn)行,就不會出現(xiàn)大的問題。這樣,審計的“免疫”功能就能夠充分發(fā)揮出來了。

（4）對審計“免疫”功能發(fā)揮的幾點(diǎn)思考

在我國,廣義的審計包括國家審計、社會審計、內(nèi)部審計。審計的“免疫”功能,嚴(yán)格地講,應(yīng)當(dāng)包括這三種審計的“免疫”功能,或者說,這三種類型的審計,共同構(gòu)成了整個審計“免疫系統(tǒng)”。三種審計從不同的角度發(fā)揮著“免疫”的功能,但這種免疫功能是否能夠正常發(fā)揮,或發(fā)揮作用的大小,又需要從各自的特點(diǎn)來加以探討。66①國家審計機(jī)關(guān)的地位問題

在我國,國家審計又被稱為政府審計,個人認(rèn)為原因之一是:在現(xiàn)行體制下,國家審計署是國務(wù)院的組成部門,各級審計部門又是各級政府的組成部門,所以,審計部門始終是在各級政府的管轄之下。在這種體制下,國家審計對政府組成部門的審計,是一種對平行級別部門的審計;國家審計對政府的審計,則是對“領(lǐng)導(dǎo)者”的審計。無論從哪個角度講,國家審計都只具有審計監(jiān)督的職能,而沒有處治的職能。67而一個部門的權(quán)威性,主要來自兩個方面:經(jīng)濟(jì)權(quán)力和處治權(quán)力。在目前體制下,國家審計機(jī)關(guān)的處治權(quán)力具備不充分或發(fā)揮不夠,這自然會影響到國家審計機(jī)關(guān)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。如果國家審計機(jī)關(guān)能夠超越政府的管轄范圍,成為名副其實的“國家審計機(jī)關(guān)”,而不是“政府審計機(jī)關(guān)”,那么,國家審計作為國家這個大系統(tǒng)的“免疫系統(tǒng)”功能將會大大發(fā)揮。當(dāng)然,這涉及到國家和政府體制的改造,工程比較浩大,但審計免疫系統(tǒng)功能理論的提出,至少為這種改造提供了一點(diǎn)理論上的支撐。68②社會審計的收費(fèi)問題與“免疫”功能的發(fā)揮

社會審計又稱為獨(dú)立審計或注冊會計師審計。這種審計的關(guān)鍵點(diǎn)在于“獨(dú)立”二字。社會審計主要是對經(jīng)濟(jì)實體進(jìn)行獨(dú)立的審計(當(dāng)然也可以受國家審計機(jī)關(guān)的委托從事一些國家審計的工作,但這已不是獨(dú)立審計了)。獨(dú)立審計主要是對經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)活動等進(jìn)行審計監(jiān)督和鑒證,因此,理論上也應(yīng)具有“免疫”功能,是審計“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分。但目前,不僅在我國,同時在世界范圍內(nèi),都存在一個問題,那就是社會審計的收費(fèi)問題。會計師事務(wù)所從事注冊會計師業(yè)務(wù),需要從委托方收取費(fèi)用,委托方與注冊會計師或會計師事務(wù)所存在天生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。69大量事實證明,只要在經(jīng)濟(jì)利益上存在關(guān)系,就沒有絕對的“獨(dú)立”性,尤其是在社會審計競爭十分激烈的情況下,經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系就更能影響到社會審計的“獨(dú)立性”。如果社會審計在獨(dú)立性方面打了“折扣”,它本身所具有的“免疫”功能也就會大打折扣或蕩然無存。所以,當(dāng)審計免疫系統(tǒng)理論提出后,我們需要重新思考一下社會審計的獨(dú)立性問題,特別是由于審計收費(fèi)所帶來的對獨(dú)立性的影響問題。

70③強(qiáng)化內(nèi)部審計工作是增強(qiáng)審計“免疫”功能的基礎(chǔ)工作

內(nèi)部審計是審計系統(tǒng)的重要組成部分,個人認(rèn)為,內(nèi)部審計有狹義和廣義之分。

狹義的內(nèi)部審計是指對財政收支或財務(wù)收支的審計;廣義的內(nèi)部審計則已經(jīng)擺脫了財務(wù)領(lǐng)域的局限,擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域,如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、物資采購審計、產(chǎn)品推銷(包括廣告促銷效果)審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運(yùn)行審計等領(lǐng)域。由此可見,從空間來看,內(nèi)部審計已經(jīng)從單一的財務(wù)審計擴(kuò)展到企業(yè)或單位的各個領(lǐng)域;從時間來看,已經(jīng)從單一的事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中和事后審計;從工作手段來看,已經(jīng)從單一的審計手段發(fā)展成全方位的內(nèi)部控制手段。以上都是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一些特點(diǎn)和變化。71內(nèi)部控制的一個基本作用就是內(nèi)部制衡,也就是一個單位內(nèi)部各部門在職能上相互牽制或制衡,這種相互牽制或制衡,實際上就是一種天然的“免疫系統(tǒng)”。

由此可見,在企業(yè)或單位中,強(qiáng)化內(nèi)部控制,實際上就是強(qiáng)化內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。企業(yè)或單位是國民經(jīng)濟(jì)的組成細(xì)胞,各個細(xì)胞的免疫功能增強(qiáng)了,自然整個國家的免疫功能也就增強(qiáng)了。所以,強(qiáng)化內(nèi)部審計工作和內(nèi)部控制工作是增強(qiáng)審計“免疫”功能的基礎(chǔ)工作。

（七）主要的審計動因理論比較表72審計動因理論主要的觀點(diǎn)對審計本質(zhì)的認(rèn)識信息理論審計的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理層和投資者之間潛在的信息不對稱，使市場更具效率。審計旨在增進(jìn)財務(wù)信息的價值，提高財務(wù)信息對信息使用者決策的有用程度。代理理論審計是企業(yè)的股東與債權(quán)人和管理層之間，為減少代理關(guān)系下的代理成本，監(jiān)督委托代理雙方簽訂一系列契約條款實施的外部獨(dú)立第三方。具有良好聲譽(yù)的獨(dú)立審計師在審計工作中既代表委托人的利益,也代表代理人的利益.審計在促進(jìn)股東利益和企業(yè)管理層的利益達(dá)到最大化。受托責(zé)任理論審計因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在授權(quán)委托人對受托人實行監(jiān)督的需要。審計是一項獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。73審計動因理論主要的觀點(diǎn)對審計本質(zhì)的認(rèn)識保險理論審計是降低風(fēng)險的活動，即審計是一個把財務(wù)報表使用者的信息風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下的過程，甚至于認(rèn)為審計是分擔(dān)風(fēng)險的一項服務(wù)。審計是風(fēng)險的分擔(dān)。沖突理論審計存在的根本原因在于人與人存在的利害沖突。財務(wù)報表的提供者與使用者之間、使用者與使用者之間的利益并不一致，這種實際或潛在的利害沖突導(dǎo)致財務(wù)報表存在不實報告的可能性，而審計是協(xié)調(diào)沖突的活動。審計是通過獨(dú)立的合理保證業(yè)務(wù)來維護(hù)各個利益集團(tuán)利益的方式免疫系統(tǒng)理論審計不僅可以使某一具體的委托受托關(guān)系得以正常維系,而且可以促進(jìn)整個社會委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行,從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的秩序,起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險的‘免疫系統(tǒng)’功能”國家審計作為國家這個大系統(tǒng)的“免疫系統(tǒng)”功能將會大大發(fā)揮。社會審計收費(fèi)所帶來的對獨(dú)立性的影響問題。強(qiáng)化內(nèi)部審計工作和內(nèi)部控制工作是增強(qiáng)審計“免疫”功能的基礎(chǔ)工作。74三、現(xiàn)代審計動因的進(jìn)一步考察按審計動因的衡量標(biāo)準(zhǔn)探尋審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)，將有助于得出恰當(dāng)?shù)膶徲媱右蚪Y(jié)論。1、審計動因衡量標(biāo)準(zhǔn)體系

（1）能回答審計源于并滿足了何種社會需求。審計起源能回答審計源于何種社會需求，研究其發(fā)展須解決審計在多大程度上適應(yīng)了該種需求。（2）解釋審計產(chǎn)生的原因，且解釋審計發(fā)展的推動力。審計動因理論能解釋審計產(chǎn)生的原因，且能解釋審計發(fā)展的推動力。（3）能由該種理論推導(dǎo)出審計本質(zhì)、審計職能、審計目的和審計責(zé)任。審計動因能追根問源，有助于審計理論體系的構(gòu)建。（4）解釋從各個角度劃分的所有類型的審計。動因理論能回答不同審計評估本的存在原因，說明不同審計對象需要審計的理由。75

（5）解釋對審計進(jìn)行管制的合理性。審計動因理論能對其進(jìn)行管制作出合理的解釋。（6）說明審計為什么需要保持獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計活動的最本質(zhì)屬性，動因理論能回答審計為什么需要保持獨(dú)立性。（7）解釋不同時期、不同國家審計發(fā)展水平存在差異的原因。通過審計理論假設(shè)前提的完備程度，能解釋不同時期、不同國家審計發(fā)展水平存在差異的原因。

2、運(yùn)用多因決定論思維框架探求現(xiàn)代審計動因

推動審計不斷發(fā)展的主要因素：（1）權(quán)力分散的結(jié)果。權(quán)力分散使得財產(chǎn)所有者與有關(guān)管理人員在獲取信息時可能面臨風(fēng)險，因此需要監(jiān)督檢查。（2）客觀條件的約束。股東不能直接參與管理，且無權(quán)親自檢查公司財務(wù)報表，需有人代表股東驗證財務(wù)報表，這種限制是通過法律約的。因此這種約束促使審計的產(chǎn)生。76（3）復(fù)雜技術(shù)約束。經(jīng)濟(jì)發(fā)展需多樣信息，對信息的鑒證需多樣知識，一個決策者不可能同時具備這些專業(yè)知識，需利用獨(dú)立專家對信息質(zhì)量進(jìn)行鑒證。

（4）趨利動機(jī)的存在。趨利動機(jī)總存在，信息使用者為避免決策失誤要求對信息進(jìn)行鑒證，同時有些信息提供者為證明自己并未由于趨利動機(jī)而使信息發(fā)生歪曲也要求對信息鑒證。雙方需由一個獨(dú)立的第三方完成才更公正，產(chǎn)生了對獨(dú)立審計的需要。（5）調(diào)和矛盾的需要。股東、債權(quán)人與管理層的沖突存在，客觀上要求獨(dú)立審計對他們在此類利潤分配等問題上的矛盾予以調(diào)節(jié)。（6）降低風(fēng)險的需要。企業(yè)面臨經(jīng)營風(fēng)險，投資者的投資可能豐厚回報無望。為降低信息風(fēng)險，就要審計師對信息進(jìn)行審核，并提供評價，依賴審計。77

第二節(jié)審計的社會角色一、社會審計角色的轉(zhuǎn)度1、審計發(fā)展初期，審計師被賦予“警犬”的功能.2、20世紀(jì)30年代，審計師開始定位于“看門人”。3、20世紀(jì)后期，審計師承擔(dān)“信息風(fēng)險的降低與分?jǐn)傉摺钡呢?zé)任。二、資本市場與現(xiàn)代審計（一）資本市場的形態(tài)1、弱態(tài)市場效率：在這類資本市場中，所有包含在過去證券價格變動的證券市場價格變動的資料和信息都已經(jīng)完全反映在證券的現(xiàn)行市價中；證券價格的過去變化和未來變化不相關(guān)。投資者不可能從價格的歷史分析中獲得趨超額經(jīng)濟(jì)利潤。即弱態(tài)市場效率下，證券價格所反映的是過去的公開信息和私人信息的歷史資料。782、半強(qiáng)態(tài)市場效率：意味著公開信息迅速地反映在現(xiàn)時的證券市場價格中。在新的信息披露之前，證券價格處于均衡狀態(tài)，一旦新的信息出現(xiàn)，證券價格會立即隨之調(diào)整，于是證券價格就不僅包含了過去價格的信息，也包含了已公開的其他信息，投資人無法再獲取新信息帶來的利益。半強(qiáng)態(tài)市場效率下，證券價格所反映的是所有公開信息。3、強(qiáng)勢市場效率：意味著資本市場的價格能夠充分反映有關(guān)公司的任何為市場交易參與者所知曉的全部信息,包括所有可利用的公共和私人信息。在強(qiáng)態(tài)市場效率下，證券價格所反映的是所有公開信息和內(nèi)部私人信息。79（二）現(xiàn)代審計

資本市場的三種形態(tài)，會出現(xiàn)不同程度的“信息不對稱”，進(jìn)而出現(xiàn)“逆向選擇”與“道德風(fēng)險”，會嚴(yán)重降低資本市場效率，甚至造成市場交易中斷。而審計是維護(hù)資本市場有效運(yùn)轉(zhuǎn)的手段。美國的《證券法》、《證券交易法》規(guī)定上市公司必須接受審計師的審計，定期披露重大事項的信息?，F(xiàn)代審計和資本市場存在密切的聯(lián)系，審計是使資本市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保障。三、現(xiàn)代審計的社會角色與責(zé)任1、信息風(fēng)險降低論

由于受審計證據(jù)的性質(zhì)和舞弊事項的特征的影響，審計師只能為查出錯報取得合理的保證,而不是絕對的保證。高昂的審計成本將使審計行為在經(jīng)濟(jì)上不可行，信息風(fēng)險的復(fù)雜性決定了審計師只能是降低信息風(fēng)險，而無法完全分擔(dān)這種信息風(fēng)險。802、信息風(fēng)險分?jǐn)傉撔畔L(fēng)險分?jǐn)傉撜J(rèn)為審計師要對欺詐和錯誤行為承擔(dān)足夠的責(zé)任，審計行為被視為分擔(dān)社會風(fēng)險的過程。這類似于保險人，不分享成功決策的利益而分擔(dān)損失。按保險理論，如果發(fā)生了損失，審計師必須賠償，但如果沒有損失，審計師的利潤就是其得到的審計費(fèi)用。因為信息風(fēng)險分?jǐn)傉搶徲嫀熞暈橛啥喾N因素綜合作用形成的信息風(fēng)險的“信息分擔(dān)者”，合獨(dú)審計師的社會責(zé)任壓力過大，從而使這種審計期望無法實現(xiàn)。結(jié)論：審計師在現(xiàn)代社會中扮演“信息風(fēng)險降低者”的角色，同時承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。81

第三節(jié)審計供求關(guān)系與審計期望差距一、審計信息需求分析審計服務(wù)的需求量由許多因素決定。審計服務(wù)的價格：一般情況下，審計服務(wù)價格與需求量呈負(fù)相關(guān)狀態(tài)。審計服務(wù)的價格越低，需求量越大，反之也是。相關(guān)服務(wù)的價格：審計師不能提供有價值的信息，審計服務(wù)的有用性將會被替代。在資本市場中，審計師除了提供有助于增進(jìn)財務(wù)信息價值的服務(wù)，不和其他信息提供者（訂證服務(wù)公司、財務(wù)份析性、媒體）競爭。如具有替代性質(zhì)的相關(guān)服務(wù)的價格上升，就會引起審計服務(wù)的需求量增加，反之亦然。