生活服務(wù)業(yè)20160413培訓(xùn)課件

營改增培訓(xùn)教材生活服務(wù)業(yè)目錄一、生活服務(wù)業(yè)營改增政策二、生活服務(wù)業(yè)征收管理和核算三、熱點(diǎn)問題解答一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

(一）納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

單位=企業(yè)+非企業(yè)單位（行政單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等）

個(gè)人=個(gè)體工商戶+其他個(gè)人（自然人）

（二）征稅范圍

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。1.文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。

演藝經(jīng)紀(jì)公司屬于文化服務(wù)范圍。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策（二）征稅范圍

（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.教育醫(yī)療服務(wù)。

教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（二）征稅范圍非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（二）征稅范圍

3.旅游娛樂服務(wù)。

旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。鄂財(cái)綜發(fā)[2015]39號(hào)，全省自2015年10月1日起暫停征收地方文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（二）征稅范圍4.餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（二）征稅范圍

5.居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（二）征稅范圍

本輪改革，營業(yè)稅服務(wù)業(yè)并未全部列入生活服務(wù)業(yè)。如房地產(chǎn)中介、婚姻中介列入商務(wù)輔助服務(wù)中的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，物業(yè)管理列入商務(wù)輔助活動(dòng)中的企業(yè)管理服務(wù)，勞務(wù)派遣列入商務(wù)輔助服務(wù)中的人力資源服務(wù)。停車費(fèi)、過路費(fèi)、過橋費(fèi)列入租賃服務(wù)中的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)等等。

本輪改革，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目變動(dòng)。如：貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)中的車輛停放服務(wù)改為不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，物流輔助服務(wù)中的貨運(yùn)代理改為經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢改為銷售無形資產(chǎn)，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃中的融資性售后回租改為貸款服務(wù)等。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（三）稅率

生活服務(wù)業(yè)的增值稅適用稅率為6%，征收率為3%。

（四）計(jì)稅方法1.一般計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（四）計(jì)稅方法

（1）下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。二是從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。三是購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（四）計(jì)稅方法四是從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

一是用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（四）計(jì)稅方法非正常損失：是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

二是非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。三是非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。四是非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（四）計(jì)稅方法

五是非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。六是購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。七是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（四）計(jì)稅方法

(3)無法劃分，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（四）計(jì)稅方法2.簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

一是文化體育業(yè)可以選擇適用簡易辦法征收。二是小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策

（四）計(jì)稅方法3.銷售額試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策（六）稅收優(yōu)惠

財(cái)稅[2016]36號(hào)文中規(guī)定免征增值稅的項(xiàng)目有40項(xiàng)，涉及生活服務(wù)業(yè)的有18項(xiàng)：

1、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)

超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。2、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)3、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)

4、婚姻介紹服務(wù)(列在商務(wù)輔助服務(wù))5、殯葬服務(wù)一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策（六）稅收優(yōu)惠

6、殘疾人員本人為社會(huì)提供服務(wù)7、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)8、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)

提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策（六）稅收優(yōu)惠9、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)10、紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。11、寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。12、2017年12月31日前、科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入13、政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入一、生活服務(wù)業(yè)增值稅政策（六）稅收優(yōu)惠

14、政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)。從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收