變動成本與完全成本計算法的案例分析比較

變動成本與完全成本計算法的案例分析比較變動成本法與完全成本法是管理會計中兩種重要的成本核算方法，這兩種方法因為對成本的核算切入角度不同，因而在產(chǎn)品成本、存貨計價、收益計算方法及提供的信息用途等方面都存在著很大的差異。本文從兩個具體案例出發(fā)，通過對兩種成本核算方法進行比較分析，總結兩種方法的優(yōu)缺點并加以引申結合運用。概述（一）變動成本法變動成本法是指在計算產(chǎn)品成本的時候，其生產(chǎn)成本和存貨成本中只包括變動部分而不包括固定部分的一種成本計算方法。這種成本法下，產(chǎn)品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和變動制造費用），而不包括間接成本，所以也稱之為“直接成本法”。所有的固定成本（包括固定制造費用）都作為期間成本處理，從營業(yè)收入中扣除，沖減當期的利潤額。因為固定費用是為企業(yè)提供一定生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，與產(chǎn)品的實際生產(chǎn)無直接聯(lián)系，而與時間聯(lián)系較密切。（二）完全成本法完全成本法是指在計算產(chǎn)品成本時，其生產(chǎn)成本和存貨成本中既包括變動部分又包括固定部分的一種成本計算方法。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動制造費用、固定制造費用。也就是說，產(chǎn)品成本既包括直接成本，又包括間接成本，所以完全成本法又被稱為“吸收成本法”或“歸納成本計算法”。完全成本法下，變動成本與固定成本都是產(chǎn)品生產(chǎn)必須要支出的費用，所以不把固定制造費用作為期間成本來處理，而要把當期發(fā)生的固定費用分攤到完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中去。案例1：某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務如下：本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車間支付水電費7,000元；本月計提固定資產(chǎn)折舊費9,000元；支付固定管理費用1,000元，固定銷售費用1,000元。本月完工入庫產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對外銷售產(chǎn)品50件，單位售價800元。（假設期初存貨為0）案例2：某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務如下：本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車間支付水電費7,000元；本月計提固定資產(chǎn)折舊費9,000元；支付固定管理費用1,000元，固定銷售費用1,000元。本月完工入庫產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對外銷售產(chǎn)品50件，單位售價800元。計算：案例1:eq\o\ac(○,1)變動成本法：銷售收入＝50×800＝40,000（元）變動生產(chǎn)成本＝10,000＋10,000＋7,000＝27,000（元）單位變動生產(chǎn)成本＝27,000÷（80＋20×50%）＝300（元）銷貨成本＝單位變動生產(chǎn)成本×銷量＝300×50＝15,000（元）變動成本＝本期銷貨成本＋變動銷售和管理費用＝15,000＋0＝15,000（元）固定成本＝固定制造費用＋固定銷售和管理費用＝9,000＋1,000＋1,000＝11,000（元）稅前利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本＝40,000－15,000－11,000＝14,000（元）利潤表(變動成本法)單位:元項目銷售收入40,000減：變動成本15,000其中：銷貨成本15,000變動銷售和管理費用0貢獻毛益25,000減：固定成本11,000其中：固定制造費用9,000固定銷售和管理費用2,000稅前利潤14,000eq\o\ac(○,2)完全成本法：銷售收入＝40,000(元)銷貨成本＝期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本（變動生產(chǎn)成本＋固定制造費用）－期末存貨成本＝0＋27,000＋9,000－（27,000＋9,000）÷（80＋20×50％）×40＝20,000(元)期間費用＝變動銷售和管理費用＋固定銷售和管理費用＝0＋2,000＝2,000(元)稅前利潤＝銷售收入－銷貨成本－期間費用＝40,000－20,000－2,000＝18,000(元)案例2：①完全成本法：(2)變動成本法對存貨計價不包括固定成本在內。一般認為，固定成本是為了制造產(chǎn)品而支出的，應該由有關的產(chǎn)品負擔，產(chǎn)品成本中如果不包括這部分成本，顯然是不完整的。(3)不適應對外財務報告的要求。財務會計要求所計量的財務狀況和經(jīng)營成果保持公正、真實。由于變動成本法下固定制造費用不計入產(chǎn)品成本而作期間成本，這樣，一方面期末存貨的成本構成中排除了固定制造費用，影響到資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)價值偏低；另一方面期間成本偏高，又造成損益表上的凈收益偏低。所以，變動成本法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。(4)不便于長期投資和定價決策。從長期來看，單位變動成本和固定成本總額很難固定不變，因此，按成本習性要求編制的損益表資料，無法用于增減生產(chǎn)能力等長期決策。三、結合應用變動成本法與完全成本法計算的稅前利潤是可以相互轉化的，為了使企業(yè)的成本核算既能滿足內部管理需要，又兼顧對外報告的要求，在成本核算時我們可以結合兩種核算方法的優(yōu)點，將兩種方法結合起來運用，即實行“結合制”。使成本核算方法能夠滿足各方面會計信息使用者的需求。要集合兩種核算方法的優(yōu)點，使會計信息系統(tǒng)更加完善，從邏輯上來講，主要有以下三種方法：(一)變動成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時使用使用這種方式就是在現(xiàn)有的完全成本法的基礎上，再另外以變動成本法為基礎新設一個核算系統(tǒng)，兩種成本核算方式同時使用。這種方式的優(yōu)點是顯而易見的，它集合了兩種方法的所有優(yōu)點，可以用完全成本法產(chǎn)生的財務信息作為對外提供報告的依據(jù)，用變動成本法產(chǎn)生的財務信息作為對內部管理層提供信息的依據(jù)，各取所需。但是它的缺點也十分明顯，比起單獨使用一種成本核算方式，對于所有的經(jīng)濟業(yè)務，會計人員都要按照兩種成本核算方法核算兩次。這需要大大增加會計人員的工作量，增加企業(yè)的財務成本，違反了成本效益原則。如果考慮到同時實施這兩種方法的成本費用，那么這種結合方式并不是很十分的可取。(二)基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結合基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結合就是以變動成本法為基礎，期末對固定制造費用進行調整得出完全成本法下的成本資料。這種結合方式的好處在于，在日常核算時，按照變動成本法來核算，可以隨時得到成本內部控制、績效評估的信息。在期末需要對外提供會計報表時，通過對相關賬戶進行合并調整，得到完全成本法下的各種成本信息，編制會計報表。相比單獨使用一種成本核算方式而言，這種結合兩種成本方法的核算方式并沒有給會計人員帶來太多額外的工作量，但是，取得的財務信息卻要多很多，使變動成本法更好地完成對內管理和對外報告兩方面職責，兼顧內部經(jīng)營管理和對外報告的需要，是切實可行的。(三)基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結合這種結合方式就是說在日常核算時以完全成本法為基礎進行核算，期末通過對各個成本項目進行調整，得到變動成本法下的各種成本信息，這樣在保證對外財務報表編制的同時，也為企業(yè)的內部管理控制提供信息。這種方法最顯著的特點就是兼顧了成本效益原則，不會使財務人員增加太多的工作負擔。我國傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)是以完全成本法為基礎的，如果說要向兩種方法結合運用的核算方式過度，這種結合方式與上述兩種結合方式相比，可以為企業(yè)提供更大的緩沖度。結論變動成本法和完全成本法是企業(yè)成本核算中所使用的兩種基本方法。通過對兩種