成本會計(全)(中央財經(jīng)大學(xué))

教學(xué)提綱一、教學(xué)內(nèi)容第一章導(dǎo)論第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本會計目標(biāo)第三節(jié)成本會計內(nèi)容與組織

9/16/20231第二章成本核算第一節(jié)生產(chǎn)成本核算原理第二節(jié)生產(chǎn)費用匯集及分配的程序和方法第三節(jié)成本計算的基本方法第四節(jié)各種成本計算方法的結(jié)合應(yīng)用9/16/20232第三章成本計劃與控制第一節(jié)成本計劃與控制第二節(jié)標(biāo)準成本9/16/20233第四章成本報表與成本分析第一節(jié)成本報表第二節(jié)成本分析9/16/20234第一節(jié):成本及其分類第二節(jié):成本會計目標(biāo)第三節(jié):成本會計內(nèi)容與組織第一章:導(dǎo)論9/16/20235第一節(jié)：成本及其分類一、成本的一般概念成本是為了獲取而付出的代價1、獲得某種東西所付出的價錢2、為了達到一定目的而耗費的物質(zhì)或精力。代價可以有不同方面：經(jīng)濟的、政治的；也可以有不同表現(xiàn)形式：貨幣與非貨幣；可計量和不可計量。9/16/20236二、理論成本、財務(wù)成本、管理成本的概念(一)理論成本。馬克思的C+V我們把C+V這種成本稱為理論成本。9/16/202379/16/202389/16/202399/16/2023109/16/202311（三）按產(chǎn)品依附的實體半成品成本在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本產(chǎn)品總成本產(chǎn)品單位成本

9/16/202312㈢(四)..按產(chǎn)品成本項目的屬性分類按產(chǎn)品成本項目的屬性分類⒈直接成本與間接成本⒈直接成本與間接成本直接成本是指與某一特定產(chǎn)品的生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)，是直接成本是指與某一特定產(chǎn)品的生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)，是與特定成本計算對象而發(fā)生的成本，如產(chǎn)品制造成本與特定成本計算對象而發(fā)生的成本，如產(chǎn)品制造成本中的直接材料和直接人工成本；間接成本是指兩個及中的直接材料和直接人工成本；間接成本是指兩個及以上成本計算對象共同發(fā)生的成本，需先通過分配確以上成本計算對象共同發(fā)生的成本，需先通過分配確定每一成本計算對象應(yīng)負擔(dān)的數(shù)額，后計入各自成本定每一成本計算對象應(yīng)負擔(dān)的數(shù)額，后計入各自成本計算對象的成本，如制造費用。計算對象的成本，如制造費用。將成本劃分為直接成本和間接成本目的在于明確將成本劃分為直接成本和間接成本目的在于明確發(fā)生的成本如何計入產(chǎn)品成本及相應(yīng)的成本項目。發(fā)生的成本如何計入產(chǎn)品成本及相應(yīng)的成本項目。思考：直接成本、間接成本與料工費的關(guān)系？思考：直接成本、間接成本與料工費的關(guān)系？9/16/202313⒉單要素成本和綜合成本⒉單要素成本和綜合成本單要素成本是由單個成本構(gòu)成要素組成的成本，單要素成本是由單個成本構(gòu)成要素組成的成本，在賬務(wù)處理上由該要素賬戶貸方轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)賬戶的在賬務(wù)處理上由該要素賬戶貸方轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)賬戶的借方；綜合成本是指由多個成本要素組成的成本，在借方；綜合成本是指由多個成本要素組成的成本，在賬務(wù)處理上必須通過集合分配賬戶匯總后再轉(zhuǎn)入基本賬務(wù)處理上必須通過集合分配賬戶匯總后再轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)賬戶，如制造費用。生產(chǎn)賬戶，如制造費用。(五)..成本的其他分類成本的其他分類⒈成本按可控性可劃分為可控成本和不可控成本；⒈成本按可控性可劃分為可控成本和不可控成本；⒉成本按習(xí)性可劃分為固定成本、變動成本和混合成⒉成本按習(xí)性可劃分為固定成本、變動成本和混合成本；本；⒊成本按相關(guān)性可劃分為相關(guān)成本和無關(guān)成本；⒊成本按相關(guān)性可劃分為相關(guān)成本和無關(guān)成本；9/16/2023149/16/2023159/16/2023169/16/202317第三節(jié)：成本會計的內(nèi)容與工作組織一.成本會計工作環(huán)節(jié)與運行過程企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成本分析成本核算實際成本成本差異成本考核歷史成本資料預(yù)計成本變動生產(chǎn)經(jīng)營情況成本決策成本預(yù)測成本計劃成本控制實現(xiàn)獎懲措施9/16/2023189/16/2023199/16/2023209/16/202321第二章成本核算第一節(jié)生產(chǎn)成本核算原理第二節(jié)生產(chǎn)費用的匯集和分配的程序和方法第三節(jié)成本計算的基本方法第四節(jié)各種成本計算方法的結(jié)合應(yīng)用9/16/202322第一節(jié)、生產(chǎn)成本核算原理一、成本計算對象和方法1、成本計算對象的構(gòu)成要素1)生產(chǎn)費用歸集的實體2)成本計算的主體3)成本計算期間9/16/2023232、生產(chǎn)組織和管理要求的類型1）按生產(chǎn)工藝過程分單階段多階段2）按產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點分大量成批單件9/16/2023243、成本計算方法1）品種法（單步法）2）分步法3）分批法9/16/2023254、三種方法的比較

9/16/202326二、生產(chǎn)費用要素和產(chǎn)品成本項目1、生產(chǎn)費用要素1）外購材料2）外購動力3）工資和福利費4）外購燃料5）折舊費和攤銷費6）其他費用9/16/202327

2、產(chǎn)品成本項目

1）原材料2）燃料和動力3）工資和福利費4）廢品損失5）停工損失6）制造費用9/16/202328

3、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本、生產(chǎn)費用要素與產(chǎn)品成本項目的聯(lián)系與區(qū)別

9/16/202329三、成本核算的基本程序成本計算程序：是指對生產(chǎn)經(jīng)營成本進行分類核算，將發(fā)生的各項要素費用按經(jīng)濟用途歸類的基本工作過程。(一)選定成本計算方法制造成本法體系:是依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中生產(chǎn)經(jīng)營成本與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程的關(guān)系匯集與分配生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項成本的一種成本計算體系。(二)設(shè)立成本核算賬戶9/16/2023301、生產(chǎn)成本賬戶

該賬戶用于核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用及產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制設(shè)備和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項費用及其成本。分設(shè)兩個二級賬戶。9/16/2023312、制造費用賬戶

該賬戶用于核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)按年度計劃分配率分配制造費用外，此賬戶月末一般無余額。9/16/2023323、待攤費用賬戶4、預(yù)提費用賬戶（三）開設(shè)成本計算單成本計算單是根據(jù)產(chǎn)品成本計算對象設(shè)立的成本明細賬，是成本計算工作的底稿。1、成本計算對象的名稱(實體):2、成本計算的時間范圍:9/16/202333成本計算單產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品2008年6月3200件9/16/202334（1）在品種法和分步法計算產(chǎn)品成本時,成本計算單上的時間為××年×月；（2）采用分批法時，成本計算單時間為開工(投產(chǎn))日期——完工(入庫)日期。3、成本計算的空間范圍：4、產(chǎn)量及計量單位:5、其他信息:

（四）審核與匯總原始憑證（五）登記總分類賬和明細分類賬（六）計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本（七）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本9/16/202335其他費用匯總表材料費用匯總表動力費用匯總表工資費用匯總表折舊費用匯總表原始憑證其他資料記賬憑證總分類賬成本計算單直接計入輔助生產(chǎn)明細賬制造費用明細賬制造費用分配表輔助生產(chǎn)分配表分配計入9/16/202336期初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計期末在產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品本年利潤體現(xiàn)為當(dāng)期損益計入本期資產(chǎn)負債表本期生產(chǎn)費用本期生產(chǎn)成本本期期間費用期初產(chǎn)成品本期銷售產(chǎn)成品成本期末庫存產(chǎn)成品成本可供銷售商品生產(chǎn)經(jīng)營費用分配流程圖分配計入本期利潤表9/16/202337四、成本核算的原則與要求

9/16/202338:一(一)..正確劃分各種成本、費用界限正確劃分各種成本、費用界限例例22－－11：：某企業(yè)某月份共發(fā)生材料費用某企業(yè)某月份共發(fā)生材料費用8200082000元，其元，其中中::①用于安裝設(shè)備耗用材料①用于安裝設(shè)備耗用材料40004000元，②企業(yè)管理部元，②企業(yè)管理部門耗用材料門耗用材料20002000元，③基本生產(chǎn)車間維修生產(chǎn)元，③基本生產(chǎn)車間維修生產(chǎn)設(shè)備設(shè)備耗耗用材料用材料50005000元，按規(guī)定從本月起分元，按規(guī)定從本月起分55個月攤銷，④基個月攤銷，④基本生產(chǎn)車間一般性耗材本生產(chǎn)車間一般性耗材30003000元，⑤基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)元，⑤基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，按兩種產(chǎn)品的定額消耗比例分配材甲、乙兩種產(chǎn)品，按兩種產(chǎn)品的定額消耗比例分配材料費用，甲產(chǎn)品占料費用，甲產(chǎn)品占60%60%，乙產(chǎn)品占，乙產(chǎn)品占40%(40%(兩種產(chǎn)品制造兩種產(chǎn)品制造費用也按此比例分配費用也按此比例分配))，⑥完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品按，⑥完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品按9/16/202339約當(dāng)產(chǎn)量比例分配材料成本和制造成本，假定甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本占70%，乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本占80%(直接材料與制造費用分配比例一致)。要求:劃分成本費用界限?！窘馕觥竣?本月份發(fā)生的材料費用總額為82000元中，4000元屬于資本支出，應(yīng)記入在建工程賬戶的借方，78000元屬于收益性支出，應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間成本；⑵.在收益性支出中，2000元屬于期間成本，應(yīng)記入管理費用賬戶的借方，76000元屬于生產(chǎn)成本，待進9/16/2023409/16/2023419/16/2023429/16/202343會計核算流程圖原材料82000在建工程4000400010001000管理費用2000780008000待攤費用制造費用30005000

1280(80％)21760(80％）28560(70%）1680(70％）6800027200生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)60%40%4080040002400160060%40%庫存商品23040(乙)30240(甲)期末甲在產(chǎn)品成本12960元期末乙在產(chǎn)品成本5760元9/16/2023441、..正確劃分應(yīng)計入與不應(yīng)計入成本、費用的界限。正確劃分應(yīng)計入與不應(yīng)計入成本、費用的界限。2、..正確劃分各月的費用界限。正確劃分各月的費用界限。..正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限。正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限。.正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限。正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限。..正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限。正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限。二二..成本核算的基礎(chǔ)工作成本核算的基礎(chǔ)工作㈠㈠..做好各項消耗定額的制定和修訂工作做好各項消耗定額的制定和修訂工作((成本控制的成本控制的基礎(chǔ)基礎(chǔ)))⒈物資消耗方面的定額；⒉勞動消耗定額；⒈物資消耗方面的定額；⒉勞動消耗定額；⒊動力消耗定額；⒊動力消耗定額；⒋費用定額；⒋費用定額；⒌機器設(shè)備停工檢修定額、廢品率定額。⒌機器設(shè)備停工檢修定額、廢品率定額。9/16/2023459/16/2023469/16/202347第二節(jié)生產(chǎn)費用匯集與分配的程序和方法一、成本計算的理論假設(shè)1、固定資產(chǎn)使用年限及殘值的假設(shè)2、原材料、半成品領(lǐng)用時計價的假設(shè)3、間接費用分配時，分配標(biāo)準與費用間因果關(guān)系的假設(shè)4、在產(chǎn)品估價的假設(shè)

9/16/202348二、生產(chǎn)費用在各個成本計算對象之間的匯集與分配1、要素費用的匯集與分配2、綜合費的匯集與分配1）輔助生產(chǎn)費用的匯集與分配 2）制造費用的匯集與分配9/16/202349

一次交互分配法 順序分配法分配方法按計劃單位成本分配法 直接分配法 代數(shù)分配法9/16/202350㈠.直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)而發(fā)生的成本不進行分配，而將輔助生產(chǎn)成本直接分配給基本受益單位的一種方法。這種方法適用于各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)數(shù)量不多，或相互提供勞務(wù)價值相等。具體分配可用下圖表示9/16/202351

輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)

發(fā)電修理車間⑴車間⑵空空車間⑴發(fā)電車間⑵修理滿滿車間⑴車間⑵9/16/202352例:某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月份發(fā)生的成本和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表所示:

9/16/2023539/16/202354㈡.交互分配法

該方法對輔助生產(chǎn)車間的成本進行兩次分配。第一次只在各個輔助生產(chǎn)車間之間分配費用，對于基本受益單位不進行分配；第二次分配時需將各輔助生產(chǎn)車間交互分配前的成本，加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本，減去分配轉(zhuǎn)出的成本，再按各基本受益單位耗用數(shù)量進行分配。某輔助車間應(yīng)分配成本=該車間耗用勞務(wù)量×分配率9/16/2023559/16/2023569/16/202357交互分配法練習(xí):9/16/2023589/16/2023599/16/202360順序分配法練習(xí):9/16/2023619/16/202362進行分配9/16/202363㈢.計劃成本分配法根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計劃單位成本及各受益單位勞務(wù)消耗實際數(shù)量，將輔助生產(chǎn)成本分配記入各受益單位；對于按計劃成本分配數(shù)與實際成本之間差額合計數(shù)轉(zhuǎn)入管理費用，超支增加管理費用，節(jié)約沖減管理費用。基本計算公式如下:分配給某部門成本=計劃成本×該部門產(chǎn)品或勞務(wù)量某輔助部門實際成本=該部門分配前的成本＋從其他輔助部門分進的成本某輔助部門成本差異=實際成本－計劃成本9/16/202364例:某企業(yè)輔助生產(chǎn)修理車間和供電車間本月份發(fā)生的成本與提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用情況如下表所示。9/16/2023659/16/202366修理車間實際成本=分配前成本+從供電車間分配的成本=5200+504=5704(元)同理：發(fā)電車間實際成本=9200+300=9500(元)⒈結(jié)轉(zhuǎn)分配會計分錄⒉分配成本差異分錄借:輔助生產(chǎn)成本——修理504——供電300制造費用——基本車間13566管理費用 1080貸:輔助生產(chǎn)成本——供電9450——修理 6000借:管理費用 -246貸:輔助生產(chǎn)成本——修理-296——運輸+509/16/202367三、生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配1、在產(chǎn)品的概念2、分配原理3、分配方法9/16/2023681.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品概念完工產(chǎn)品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程、符合產(chǎn)品質(zhì)量要求并驗收入庫的產(chǎn)成品和外售的自制半成品。在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。就整個企業(yè)而言，在產(chǎn)品包括:⑴正在車間加工中的在產(chǎn)品；⑵已經(jīng)完成一個或幾個加工步驟，仍需繼續(xù)加工的半成品；⑶未經(jīng)裝配和驗收入庫的產(chǎn)品，以及返修廢品等。9/16/2023692.分配原理根據(jù)投入產(chǎn)出原理，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本，本期完工產(chǎn)品成本與期末期初在產(chǎn)品成本之間存在下述基本關(guān)系：期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生生產(chǎn)成本=生產(chǎn)成本合計=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本在期末在產(chǎn)品成本核算中，必須取得本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的數(shù)量資料，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和成本管理要求選定分配方法。

9/16/202370

3、分配方法1）不計算在產(chǎn)品成本2）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算3）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算4）在產(chǎn)品僅按原材料估價扣除5）實際消耗數(shù)量比例法6）定額比例法7）在產(chǎn)品按定額成本估價扣除法8）在產(chǎn)品還原成原材料估價扣除法9）產(chǎn)量比例法實際產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量法按半數(shù)折合按完工率折合

9/16/202371約當(dāng)產(chǎn)量比例法★★★★★⒈約當(dāng)產(chǎn)量:是指根據(jù)期末在產(chǎn)品的投料和加工程度將在產(chǎn)品按一定標(biāo)準折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。⒉約當(dāng)產(chǎn)量比例法:就是將期初在產(chǎn)品成本和本期發(fā)生的生產(chǎn)成本的總和，按完工產(chǎn)品數(shù)量和期末在產(chǎn)品約當(dāng)量的比例進行分配，以計算本期完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本的一種方法。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，隨著工藝加工過程和產(chǎn)品的逐漸形成，耗費于產(chǎn)品生產(chǎn)中的各項費用也隨之逐步累積。在產(chǎn)品耗用各項成本的程度，分別與各種不同9/16/202372的因素成比例關(guān)系，因此在具體運用過程中需分成本項目分別計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。⒊在產(chǎn)品完工程度的確定★★★★★⑴.原材料投入程度的確定(原材料投料率指標(biāo))①.如果原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入的，則在產(chǎn)品投料率可視為100%，期末在產(chǎn)品材料的約當(dāng)產(chǎn)量就是它的實際結(jié)存數(shù)量；②.如果原材料在生產(chǎn)過程中均勻發(fā)生，各生產(chǎn)工序的在產(chǎn)品結(jié)存量也較均勻，在產(chǎn)品可按照50%約當(dāng)。③.如果原材料在生產(chǎn)過程中分階段一次投入的，如各工序所耗都是分別在其生產(chǎn)開始時一次投入的，按9/16/202373該階段在產(chǎn)品累計原材料費用定額除以完工產(chǎn)品原材料成本定額計算原材料投料率。9/16/202374例：甲產(chǎn)品經(jīng)兩道工序完工，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配各項生產(chǎn)成本。4月份甲完工產(chǎn)品500件；月末在產(chǎn)品數(shù)量:第一道工序350件，第二道工序200件。原材料分兩道工序在每道工序開始時一次投入，第一道工序的消耗定額為30千克，第二道工序的消耗定額為20千克。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費用共計182000元。要求：按原材料定額計算甲產(chǎn)品各工序在產(chǎn)品投料率指標(biāo)、約當(dāng)產(chǎn)量和完工及月末在產(chǎn)品原材料費用；9/16/2023759/16/2023769/16/202377⑵.在產(chǎn)品加工程度的確定

用于分配燃料、動力、工資費用和制造費用等各項加工費用，完工程度按加工時間計算確定。基本計算公式為：9/16/202378某工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝該工序在產(chǎn)品數(shù)量×該工序在產(chǎn)品完工率甲完工產(chǎn)品工時定額為50小時，其中第一道工序40小時；第二道工序10小時。每道工序在產(chǎn)品工時定額(本工序部分)按本工序工時定額的50%計。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的工資及福利費共16400元，制造費用共24600元。要求：按完工率計算甲產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量；分別計算工資及福利費、制造費用分配率指標(biāo)；根據(jù)分配率，計算完工產(chǎn)品成本及月末在產(chǎn)品成本。9/16/2023799/16/2023809/16/2023819/16/2023829/16/202383

習(xí)題：某企業(yè)A產(chǎn)品加工需經(jīng)過三道工序制成，原材料在第一道工序時一次投入，月初在產(chǎn)品中材料成本為2000元，本月發(fā)生直接材料費用61000元。三道工序的工時定額分別為8、8和4小時，月末完工產(chǎn)品2300臺，在產(chǎn)品850臺，其中第一工序200臺，第二工序300臺，第三工序350臺。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的人工費用合計為10773元，制造費用合計為7371元，要求計算在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本。9/16/202384四、產(chǎn)品成本在一類產(chǎn)品各種規(guī)格間的分配1、選擇標(biāo)準產(chǎn)品2、計算約當(dāng)?shù)臉?biāo)準產(chǎn)量9/16/202385某企業(yè)將E、F、G三種產(chǎn)品歸為一類來匯集生產(chǎn)費用。這三種產(chǎn)品的單位定額成本分別為54元、60元和72元。本月E產(chǎn)品完工100件，在產(chǎn)品80件，完工率50%；F產(chǎn)品完工160件，在產(chǎn)品120件，完工率60%；G產(chǎn)品完工120件，在產(chǎn)品150件，完工率70%。該類產(chǎn)品本月發(fā)生的費用加上月初在產(chǎn)品的成本，生產(chǎn)成本合計為41468元，其中材料成本24512元，人工7536元，制造費用9420元。要求：1、選定一種產(chǎn)品作為標(biāo)準產(chǎn)品，計算各產(chǎn)品的成本系數(shù)。2、用成本系數(shù)將生產(chǎn)成本分配到E、F、G三種產(chǎn)品上去，并計算各產(chǎn)品的實際單位成本。9/16/202386標(biāo)準產(chǎn)量計算表

9/16/202387標(biāo)準產(chǎn)量計算表

9/16/202388成本計算單9/16/202389成本計算單9/16/202390第三章成本控制第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標(biāo)準成本概述第三節(jié)標(biāo)準成本差異計算與分析9/16/202391第一節(jié):成本控制概述一、成本控制及發(fā)展成本控制及發(fā)展成本計算觀念產(chǎn)生分批法、分步法的產(chǎn)生標(biāo)準成本會計產(chǎn)生作業(yè)成本法產(chǎn)生與發(fā)展9/16/202392作業(yè)成本法(簡稱ABC法)產(chǎn)生于20世紀70－80年代末期在美國、西歐等國的企業(yè)尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。典型代表人物有科勒、斯拖布斯和卡普蘭。基本觀點是：成本分配的對象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨計算其分配率從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。作業(yè)成本三因素為：⑴作業(yè)(activity)⑵作業(yè)鏈(activitychain)⑶價值鏈(valuechain)9/16/202393二.成本控制及其分類

所謂控制，是按照既定的條件和目標(biāo)，對于一項過程或一系列事件，施加影響，使其達到既定目標(biāo)一種行動。㈠.成本控制

是對實現(xiàn)成本目標(biāo)而預(yù)計或?qū)嶋H發(fā)生的各種耗費進行限制和監(jiān)督，并及時揭示偏差，采取糾正措施，使發(fā)生的各項耗費被控制在原定的成本目標(biāo)之內(nèi)，并以此為基礎(chǔ)確定新的成本目標(biāo)，促使成本不斷降低。9/16/202394㈡.成本控制分類1.按照成本控制主體成本控制可分為一級成本控制、二級成本控制以及三級成本控制等。2.按照成本控制對象分類成本控制對象是指成本控制主體實施成本控制內(nèi)容。一般可以分為新產(chǎn)品設(shè)計試制成本控制、材料采購成本控制、產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制、各項期間費用控制等。9/16/2023953.按照成本控制時間分類一般可以分為事前成本控制和事中成本控制。4.按照成本控制要求分類一般可以分為絕對成本控制和相對成本控制。9/16/202396三、成本控制的原則㈠.可控性原則可控成本應(yīng)同時具備以下三個條件。1.成本控制主體能夠通過一定的途徑和方法，在事先了解將要發(fā)生哪些耗費；2.成本控制主體能夠?qū)Πl(fā)生的耗費進行計量；3.成本控制主體能對發(fā)生的耗費有權(quán)加以限制調(diào)整。9/16/202397

㈡.全面性原則成本控制的全面性原則，包括下列三方面內(nèi)容：1.全過程成本控制2.全方位成本控制3.全員成本控制

9/16/202398㈢.例外管理原則⒈數(shù)額較大的差異，超過了規(guī)定的上下限，或雖末超過規(guī)定的上下限，但經(jīng)常在上下限附近波動。⒉對企業(yè)長期獲利能力有重要影響的成本項目。即使其差異數(shù)額不大，也應(yīng)嚴密控制。⒊持續(xù)時間很長的差異和性質(zhì)較嚴重的成本差異(如罰款、罰息等)。

9/16/202399㈣.責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則㈤.開源與節(jié)流相結(jié)合原則

9/16/2023100第二節(jié)：標(biāo)準成本概述一、標(biāo)準成本制度標(biāo)準成本制度是指預(yù)先確定標(biāo)準成本,在實際成本發(fā)生后，以實際成本與標(biāo)準成本相比，用來揭示成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種成本核算制度。由包括制定標(biāo)準成本，計算和分析成本差異，以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。本質(zhì)上是一種成本管理方法。9/16/2023101二、標(biāo)準成本控制的內(nèi)容及其作用㈠.標(biāo)準成本控制的基本內(nèi)容⒈標(biāo)準成本的制定；⒉成本差異的計算與分析；⒊實際成本的計算；⒋成本差異的賬務(wù)處理。㈡.標(biāo)準成本的作用⒈有助于加強成本控制；⒉有助于進行經(jīng)營決策；⒊簡化了成本核算工作。9/16/2023102三、標(biāo)準成本及其分類㈠.標(biāo)準成本的含義標(biāo)準成本是按照已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平,在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的合理成本,是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。㈡.標(biāo)準成本分類9/16/2023103標(biāo)準成本現(xiàn)實標(biāo)準成本是根據(jù)適用期預(yù)計的耗費量,價格和經(jīng)營能力利用程度等條件制定，切合適用期實際情況的一種標(biāo)準成本。基礎(chǔ)標(biāo)準成本是根據(jù)正常的工作效率正常的經(jīng)營能力利用程度和正常價格等條件制定的標(biāo)準成本，用過去但并不適用現(xiàn)時條件的成本標(biāo)準來衡量各期成本，難以評估現(xiàn)時的成本管理業(yè)績和成本控制的有效性。理想標(biāo)準成本是在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備所能達到的最低成本。9/16/2023104四、標(biāo)準成本的制定㈠.標(biāo)準成本制定的基本程序⒈分項目制定單位產(chǎn)品標(biāo)準成本單位產(chǎn)品標(biāo)準成本=單位材料成本+單位人工成本+單位制造費用⒉計算產(chǎn)品的標(biāo)準成本產(chǎn)品標(biāo)準成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準成本⒊匯總計算產(chǎn)品實際成本⒋計算成本差異額成本差異額=實際成本-標(biāo)準成本9/16/2023105⒌分析成本差異提出分析報告，確定可控制成本與不可控制成本，為降低成本指明方向和目標(biāo)。⒍成本差異處理①成本差異額較小時，可作為當(dāng)期銷售成本的調(diào)整項目；②成本差異額較大時，可在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間按比例分配，以反映產(chǎn)品實際成本水平。⒎擬定改進措施，提交成本報告9/16/2023106生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本②計算產(chǎn)品的標(biāo)準成本③匯總產(chǎn)品大實際成本④計算成本差異⑤分析成本差異⑥差異處理⑦提出成本報告擬定改進措施①制定成本標(biāo)準調(diào)節(jié)當(dāng)前行動修訂未來預(yù)算9/16/2023107㈡.標(biāo)準成本制定標(biāo)準成本=∑(用量標(biāo)準×價格標(biāo)準)㈠.直接材料的成本標(biāo)準⒈單位產(chǎn)品用量標(biāo)準的確定在企業(yè)正常的生產(chǎn)條件下，以形成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗，及不可避免的廢品所消耗的材料數(shù)量為依據(jù)。⒉直接材料價格標(biāo)準是指取得某種材料所應(yīng)支付的單位材料價格，包括買價和采購費用。例:某企業(yè)有關(guān)甲產(chǎn)品資料如下表所示。9/16/2023108要求：確定甲產(chǎn)品標(biāo)準成本9/16/2023109㈡.直接工資的成本標(biāo)準⒈單位產(chǎn)品工時標(biāo)準是指企業(yè)已經(jīng)達到的生產(chǎn)條件下生產(chǎn)某單位產(chǎn)品所需的標(biāo)準工作時間，包括：工藝過程的時間和必要的間歇或停工時間，及不可避免的廢品損失時間。⒉小時工資分配率標(biāo)準是指按現(xiàn)行工資標(biāo)準確定的每一單位工作時間的工資率。確定每項工作的工資率，應(yīng)指出該項工作的具體內(nèi)容和所需工人的等級。9/16/2023110㈢.制造費用的成本標(biāo)準⒈變動制造費用成本標(biāo)準9/16/2023111變動制造費用分配率標(biāo)準=變動制造費用預(yù)算額÷生產(chǎn)能量生產(chǎn)能量是指企業(yè)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能達到的最高產(chǎn)量，通常用工時表示。變動制造費用成本標(biāo)準=單位產(chǎn)品工時標(biāo)準×變動制造費用分配率標(biāo)準⒉固定制造費用成本標(biāo)準(完全成本法)固定制造費用分配率標(biāo)準=固定制造費用預(yù)算÷生產(chǎn)能量固定制造費用成本標(biāo)準=單位產(chǎn)品工時標(biāo)準×固定制造費用分配率標(biāo)準9/16/20231129/16/20231139/16/2023114第三節(jié)：標(biāo)準成本差異計算與分析一、成本差異及其分類㈠.成本差異的基本含義成本差異是指在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與標(biāo)準成本之間的差額，標(biāo)準成本是一種目標(biāo)成本。成本差異是反映實際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息，為了消除這種差異，要對產(chǎn)生的成本差異進行分析，指出原因和明確對策。完整的差異分析包括三個步驟：⑴.計算差異的數(shù)額并分析其種類；⑵.進行差異調(diào)查，指出產(chǎn)生差異的具體原因；⑶.判明責(zé)任，采取措施，改進成本控制。9/16/2023115㈡.成本差異的種類⒈有利差異與不利差異⒉用量差異與價格差異有利差異是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準成本而形成的節(jié)約差，通常反映在賬戶的貸方；不利差異則指實際成本高于標(biāo)準成本而形成的超支差，通常反映在賬戶的借方。有利與不利差異是相對的，并不是有利差異越大越好，有時為盲目追求成本的有利差異，有的企業(yè)不惜以犧牲質(zhì)量為代價。用量差異是反映由于料、工、費實際用量消耗與標(biāo)準用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異，價格差異反映實際價格水平與標(biāo)準價格間的差異。9/16/2023116⑵.價格差異=(實際價格-標(biāo)準價格)×實際產(chǎn)量耗用量㈢.成本差異分析模型標(biāo)準成本差異=實際成本-標(biāo)準成本=價格差異+用量差異⑴.用量差異=(實際產(chǎn)量耗用量-實際產(chǎn)量標(biāo)準用量)×標(biāo)準價格9/16/2023117標(biāo)準成本差異=實際成本—標(biāo)準成本=實際數(shù)量X實際價格—標(biāo)準數(shù)量X標(biāo)準價格=實際數(shù)量X實際價格+實際數(shù)量X標(biāo)準價格—實際數(shù)量X標(biāo)準價格—標(biāo)準數(shù)量X標(biāo)準價格=實際數(shù)量X（實際價格—標(biāo)準價格）+（實際數(shù)量—標(biāo)準數(shù)量）X標(biāo)準價格=價格差異+數(shù)量差異9/16/20231189/16/2023119二、直接材料成本差異計算

例：某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，會計上采用標(biāo)準成本制度，本月實際生產(chǎn)產(chǎn)品7200件，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：9/16/2023120要求：計算本月份該產(chǎn)品的有關(guān)成本差異，并驗算。直接材料實際成本=實際產(chǎn)量×實際成本=產(chǎn)品材料實際用量×實際單價9/16/2023121=7200×3.42=24624元直接材料標(biāo)準成本=實際產(chǎn)量×標(biāo)準成本=7200×1.5×2=21600元直接材料成本差異=24624-21600=3024元(不利差異U)⑴.直接材料價格差異=產(chǎn)品實際產(chǎn)量×實際單耗×(實際單價-標(biāo)準單價)=7200×1.8×(1.9-2.0)=-1296元(有利差異F)⑵直接材料數(shù)量差異=標(biāo)準單價×實際產(chǎn)量×(實際單耗-標(biāo)準單耗)=2×7200×(1.8-×1.5)=4320元(不利差異U)9/16/2023122三、直接人工成本差異計算1.實際工資率脫離標(biāo)準工資率而形成的工資率差異；2.實際人工工時脫離標(biāo)準工時而形成的工時差異。9/16/2023123直接人工差異=直接人工實際成本-直接人工標(biāo)準成本=直接人工工資率差異+直接人工工時差異⒉直接人工成本差異的計算與分析直接人工實際成本=實際產(chǎn)量×單位實際成本=實際產(chǎn)量×單位實際工時×實際單價=7200×0.8×5.5=31680元直接人工標(biāo)準成本=實際產(chǎn)量×標(biāo)準成本=實際產(chǎn)量×單位標(biāo)準用量×標(biāo)準單價=7200×1×5=36000元9/16/2023124直接人工成本差=直接人工實際成本-直接人工標(biāo)準成本=31680-36000=-4320元(F)其中：⑴.直接人工工資率差異=7200×0.8×(5.5-5.0)=2880元(U)⑵.直接人工工時差異=5×(7200×0.8-7200×1.0)=-7200元(F)四、制造費用差異計算與分析1、變動制造費用差異2、固定制造費用差異9/16/2023125工時數(shù)0價格(元)標(biāo)準工時72實際工時56.6實際價格標(biāo)準價格工資率差異

2880U

7200F=7200×0.8×(5.5-5.0)=5×(7200×0.8－7200×1.0)效率差異9/16/2023126㈠.標(biāo)準成本與成本差異分別設(shè)賬戶進行核算⒈原材料、生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品賬戶登記標(biāo)準成本。⒉實際發(fā)生成本與標(biāo)準成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質(zhì)分設(shè)不同的差異賬戶進行核算。如材料價格差異材料數(shù)量差異、直接工資工資率差異、直接工資效率差異、變動制造費用耗費差異、變動制造費用效率差異、固定制造費用耗費差異，固定制造費用能量差異、固定制造費用效率差異賬戶。各差異賬戶借方余額均為不利差異，貸方余額為有利差異。㈡.期末成本差異賬務(wù)處理⒈結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法；⒉調(diào)整銷售成本與存貨法9/16/2023127例:

某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，標(biāo)準成本資料如下：直接材料費用，單位產(chǎn)品標(biāo)準消耗量為2千克，標(biāo)準單價1元；直接工資費用，單位產(chǎn)品標(biāo)準工時為1.5小時，標(biāo)準工資率為2元；變動制造費用預(yù)算為1500元，固定制造費用預(yù)算為1200元。企業(yè)生產(chǎn)能量1000件。實際成本資料如下：直接材料費用，共消耗材料1650千克，實際成本1815元，共采購1700千克材料，單價為1.05元；直接工資共耗用工時1250小時，實際支付工資2625元；變動制造費實際成本1500元，固定制造費實際成本1125元，該產(chǎn)品實際產(chǎn)量為800件。要求：根據(jù)以上資料對成本差異進行分析。9/16/2023128⒈差異分析⑴直接材料成本差異分析9/16/20231299/16/20231309/16/2023131⑶變動制造費用成本差異9/16/20231329/16/202313