v中級財務會計-7固定資產(chǎn)

2023/9/16第七章固定資產(chǎn)【目的和要求】1、掌握固定資產(chǎn)的入賬價值及其核算2、掌握固定資產(chǎn)的折舊計算和核算3、掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)支出核算4、掌握固定資產(chǎn)的期末計價及核算5、掌握固定資產(chǎn)的清理和清查及其核算【重點和難點】1、固定資產(chǎn)的折舊計算2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2023/9/16§7.1固定資產(chǎn)概述§7.1.1

固定資產(chǎn)的性質(zhì)《企業(yè)會計準則第4號----固定資產(chǎn)》給固定資產(chǎn)做了明確的定義，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。2023/9/16固定資產(chǎn)→損耗（計提折舊）→生產(chǎn)成本（制造費用）→主營業(yè)務成本（管理費用、銷售費用）→在營業(yè)收入得到補償。固定資產(chǎn)的確認：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料，使用年限在1年以上，單位價值較高，就應列為固定資產(chǎn)；否則，應列為低值易耗品。非生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的重要物質(zhì)資料，如果使用年限在2年以上，單位價值在2000元以上，也應視同固定資產(chǎn)進行核算。2023/9/16§7.1.2

固定資產(chǎn)的分類A：按經(jīng)濟用途進行分類⑴生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和管理用具等。⑵非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指生活福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。B：按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類⑴自有固定資產(chǎn)，指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由地支配使用的固定資產(chǎn);⑵租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)采用租賃的方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。2023/9/16C：按使用情況分類⑴使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固定資產(chǎn)。⑵未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。⑶不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要，準備出售處理各種固定資產(chǎn)D：按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；土地；租出固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)。2023/9/16§7.1.3

固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價標準取決于不同的目的。即固定資產(chǎn)的計價是否全理，其主要的衡量標準是看所采用的計價標準是否達到了計價目的。⑴原始價值原始價值也稱為原價或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在達到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)原值包括：①固定資產(chǎn)的買價（含增值稅進項稅額）；②運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費；③在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)原值包括建造過程中發(fā)生的全部耗費。含：材料、人工、長期負債利息；出包工程款。2023/9/16⑵重置價值:是指企業(yè)在當前的市場條件和價格下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。重置價值的構(gòu)成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。

使用范圍：在取得無法確定其原始價值的固定資產(chǎn)時采用這種價值標準，如盤盈的固定資產(chǎn)、未附價值憑證受贈固定資產(chǎn)。⑶折余價值:也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。使用范圍：計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失⑷現(xiàn)值:是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。例如：核設施的期滿核輻射治理費用。2023/9/16§7.2固定資產(chǎn)的取得（入賬價值）§7.2.1

固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（初始成本）⑴外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、關(guān)稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。⑵自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。⑶投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2023/9/16⑷企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)要分別情況處理。同一控制下合并取得的固定資產(chǎn)，按其賬面價值入賬；非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按其公允價值作為入賬價值。⑸企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn),或以應收債權(quán)換人固定資產(chǎn)的，按應收債權(quán)的公允價值加上應支付相關(guān)稅費作為入賬價值。⑹以非貨幣性資產(chǎn)交接換入的固定資產(chǎn)，符合條件的可按換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。2023/9/16⑺接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按受贈資產(chǎn)的公允價值或同類資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。⑻盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值(過去法)。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值（未來法）。2023/9/16§7.2.2

固定資產(chǎn)的購置的科目設置為了反映固定資產(chǎn)的增減變動，應設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”和“在建工程”科目。⑴

“固定資產(chǎn)”科目“固定資產(chǎn)”科目一般分為三級：

A：固定資產(chǎn)”總賬科目

B：固定資產(chǎn)二級賬

C：固定資產(chǎn)明細賬（固定資產(chǎn)卡片）

⑵

“累計折舊”科目

⑶

“工程物資”科目⑷“在建工程”科目2023/9/16§7.2.3

固定資產(chǎn)購置的會計核算A：購入固定資產(chǎn)-不需安裝借：固定資產(chǎn)（買價或發(fā)票價格、包裝運雜費、安裝調(diào)試費、分攤合理費用等）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（可抵扣部分：先進設備；運費的7%等）貸：銀行存款應付賬款庫存現(xiàn)金等。2023/9/16采用賒購方式購入的固定資產(chǎn)，其價格要高于現(xiàn)購價格，差額屬于購買日至付款日之間企業(yè)應付的利息。這部分利息原則上不應計入固定資產(chǎn)成本，而應作為購買日至付款日之間的利息費用，作為融資的渠道看待，記為財務費用。但是，由于賒購的時間一般不長，利息費用不多，計算賒購固定資產(chǎn)的現(xiàn)值也比較麻煩，因此按照重要性原則，賒購固定資產(chǎn)的價格一般按照其發(fā)票價格計算。企業(yè)采用賒購方式購入的固定資產(chǎn)如果含有現(xiàn)金折扣，根據(jù)前述重要性原則，其價格也應按照發(fā)票價格計算（即采用總價法），當實際取得現(xiàn)金折扣時，將其視為提前付款而收取的利息，沖減財務費用。2023/9/16B：購入固定資產(chǎn)-需要安裝借：在建工程（自營安裝：買價、材料、人工、運雜費和安裝費出包安裝：向承租單位支付的安裝價款）貸：銀行存款應付賬款安裝工程完工后，根據(jù)其全部安裝工程成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2023/9/16C：自行建造固定資產(chǎn)-自營方式借：工程物資（實際支付的全部工程耗用的材料物資價款）貸：銀行存款、應付賬款等。借：在建工程貸：工程物資（領(lǐng)用材料物資的實際成本）庫存商品（領(lǐng)用商品，視同銷售，不確認收入）應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應付職工薪酬（工程應負擔的工資和職工福利費等）生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為自營工程提供的水、電、設備安裝、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務，其實際成本和應負擔的稅金）長期借款（交付使用前應負擔的長期負債利息）銀行存款2023/9/16自營工程中發(fā)生的報廢損失，應計入工程成本；發(fā)生的殘料，應沖減工程成本，借“原材料”，貸“在建工程”工程物資盤點時，如發(fā)現(xiàn)盤虧，應將盤虧物資的實際成本計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。盤盈的工程物資，作相反的處理。企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在交付使用時，應根據(jù)自營工程的實際成本，借“固定資產(chǎn)”，貸“在建工程”已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時，如該項固定資產(chǎn)的實際原值與原入賬價值有差額，應對原入賬價值進行調(diào)整，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸“在建工程”（實際原值小于原入賬價值的差額作相反處理）。2023/9/16D：自行建造固定資產(chǎn)-出包方式預付工程價款：借：預付賬款—預付工程款貸：銀行存款在竣工結(jié)算之前應負擔的長期負債利息應計入工程成本：借：在建工程—工程支出貸：長期借款完工后，補付工程價款：借：在建工程—工程支出貸：預付賬款—預付工程款銀行存款（補付工程價款）借：固定資產(chǎn)（工程實際成本）貸：在建工程2023/9/16E：接受投資的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（雙方協(xié)商確認的價值計價）貸：實收資本股本（投資者享有份額）資本公積（固定資產(chǎn)的價值大于投資方占有份額）2023/9/16F：接受捐贈的固定資產(chǎn)如果捐贈者提供了有關(guān)憑據(jù)（發(fā)票、收據(jù)等），應按憑據(jù)中的金額加上應支付的相關(guān)稅費計價。如果捐贈者沒有提供有關(guān)憑據(jù)，則應按下列順序計價：⑴同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍的市場，應參照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費計價。⑵同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍的市場，應按其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。借：固定資產(chǎn)（根據(jù)上述確定的價值）貸：營業(yè)外收入2023/9/16G：經(jīng)營性租賃（租入）固定資產(chǎn)在經(jīng)營租賃方式下（經(jīng)營臨時需要、租賃期較短、損耗較?。?，出租人仍然承擔持有固定資產(chǎn)的費用和風險，因而需為被租賃資產(chǎn)交納有關(guān)稅金、保險費，進行維修保養(yǎng)并計提折舊。企業(yè)對租入的固定資產(chǎn)不能作為固定資產(chǎn)的增加核算，只能通過備查登記的方式記錄和管理租入固定資產(chǎn)；而對支付的租賃費，應計入有關(guān)經(jīng)營費用（管理費用、制造費用、銷售費用等）；對租入固定資產(chǎn)所進行的改良工程支出，應先計入長期待攤費用，然后再分期攤銷。2023/9/16H：融資性租賃固定資產(chǎn)融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬的一種租賃，即有關(guān)的主要風險和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。融資租賃與經(jīng)營租賃其特點和區(qū)別主要體現(xiàn)在:●租期較長（一般達到租賃資產(chǎn)使用年限的75%以上）；●租約一般不能取消；●支付的租金包括了設備的價款、租賃費和借款利息等●租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入帳價值。具體核算在《高級財務會計-租賃會計》講述。2023/9/16I：附有棄置義務的固定資產(chǎn)特殊行業(yè)的特殊資產(chǎn)應當考慮其棄置費用，棄置費用為根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護、生態(tài)恢復等義務而在未來棄置固定資產(chǎn)時預計發(fā)出的支出。事先以折舊方法補償。比如：核電行業(yè)核設施期滿后，核輻射的治理費用。借：固定資產(chǎn)、在建工程（按照實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的原始價值）財務費用（使用期限內(nèi)確認的棄置費用與現(xiàn)值差額分攤）貸：預計負債2023/9/16§7.3固定資產(chǎn)的折舊§7.3.1

折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而減少的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，應當在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進行分攤，形成折舊費用，計入產(chǎn)品成本或期間費用。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；無形損耗是由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值的損耗在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費項目分期計入產(chǎn)品成本或費用，并通過取得相應的收入而得到補償。2023/9/16§7.3.2計提折舊應考慮的因素⑴固定資產(chǎn)應計提折舊總額固定資產(chǎn)應計提折舊總額是指單項固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內(nèi)應計提的折舊總額。從理論上講，某項固定資產(chǎn)應計提折舊總額并不等于該項固定資產(chǎn)原值。應計提折舊總額=固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值

=固定資產(chǎn)原值-（預計殘值收入-預計清理費用）=固定資產(chǎn)原值×預計凈殘值率2023/9/16⑵固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)預計使用年限是指固定資產(chǎn)預計的經(jīng)濟使用年限，應考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。以經(jīng)濟使用年限作為固定資產(chǎn)的折舊年限是因為企業(yè)在計算折舊時,不僅需要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。各類固定資產(chǎn)預計使用年限的上下限也由國家統(tǒng)一規(guī)定，⑶固定資產(chǎn)預計工作總量固定資產(chǎn)預計工作總量是指固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內(nèi)預計完成的工作總量。固定資產(chǎn)預計工作總量由各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)各項固定資產(chǎn)的具體情況自行確定。2023/9/16§7.3.3

固定資產(chǎn)折舊范圍在會計實務中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊。①月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；②月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。③固定資產(chǎn)提足折舊（指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提折舊總額）后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;④提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入企業(yè)當期損益，不再補提折舊。⑤按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，不計提折舊。2023/9/16§7.3.4

固定資產(chǎn)折舊計算方法⑴直線法:按照時間或者完成的工作量平均計提折舊。①平均年限法，是以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)應提折舊總額均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計提折舊，各期固定資產(chǎn)折舊額完全相等，其計算公式如下：年折舊率=（1-凈殘值率）/預計使用年限月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率或者月折舊額=應計提折舊總額/預計使用年限/12=[固定資產(chǎn)原值-（預計殘值收入-預計清理費用）]/預計使用年限/122023/9/16②工作量法工作量法是以固定資產(chǎn)預計可完成的工作量為分攤標準，根據(jù)各期實際完成的工作量計算折舊額的一種方法。采用這種方法計提折舊，各期固定資產(chǎn)的折舊額隨工作量的變動而成正比例的變動。計算公式如下：采用工作量法計提折舊，簡單實用，而且應提的折舊額與資產(chǎn)的使用成正比例，使資產(chǎn)的使用效益與成本較為合理地配比起來。但這種方法未考慮無形損耗的因素，更何況資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)究竟能完成多少工作量也是很難測定的。因此，工作量法適用于大型專業(yè)設備和運輸設備。2023/9/16⑵加速折舊法產(chǎn)生發(fā)展：加速折舊法最初是在美國產(chǎn)生的。第二次世界大戰(zhàn)以后，美國政府為了促進軍火工業(yè)的發(fā)展，鼓勵人們向軍火工業(yè)進行投資，規(guī)定處于壟斷地位的軍火企業(yè)的廠房與設備可以縮短折舊年限計提折舊。美國當時的所得稅法也承認了用加速折舊法計提折舊而計算的應稅所得額。就企業(yè)而言，實際上是延期向國家交納所得稅；而就政府來說，實際上是給了企業(yè)若干年的免息貸款。所以當時這種折舊政策是促進了處于物資供應短缺狀況的美國經(jīng)濟的發(fā)展。2023/9/16加速折舊具體原因：⑴新設備效率高，貢獻大，收益多，符合配比原則⑵盡快收回投資，以便收回資金，采用新技術(shù)⑶資金時間價值，早收回價值高⑷遞延所得稅，相當于政府的無息貸款⑸避免無形損耗風險，避免意外事故提前的報廢造成的損失2023/9/16①雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的直線法折舊率的兩倍作為加速折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)折余價值求得每期折舊的一種方法。計算公式如下：

2023/9/16注意1：在采用雙倍余額遞減法下，避免固定資產(chǎn)凈值大于預計凈殘值，在固定資產(chǎn)使用后期，當發(fā)現(xiàn)某期按雙倍余額遞減法計算的折舊小于該期剩余年限按直線法計提的折舊時，則改用直線法計提折舊。例：其企業(yè)其固定資產(chǎn)原值為60000元，預計殘值為2000元。預計適用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計提折舊。2023/9/16748012960129608640216003600024000240002/5=40%60000年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值1

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38400360002/5=40%2/5=40%144002160047040548012960×40%=5184（12960-2000）/2=54805252074805480580002000企業(yè)會計新準則規(guī)定：在預計使用年限的最后兩年改用平均年限法計提折舊。2023/9/16注意2：應避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預計凈產(chǎn)值。否則對固定資產(chǎn)多計提了折舊。按照注意1，當計提折舊額大于剩余應提折舊額（期初凈值-預計凈殘值），改用平均年限法。但實務中，當凈值小于預計凈殘值時，可將全部剩余凈值計提折舊。例：其企業(yè)其固定資產(chǎn)原值為60000元，預計殘值為10000元。預計適用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計提折舊。2023/9/161000012960129608640216003600024000240002/5=40%60000年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值1

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38400360002/5=40%2/5=40%144002160047040296012960×40%=5184期末凈值：12960-5184=7776小于凈殘值10000.計提折舊：12960-10000=29605000010000100002023/9/16②年數(shù)總和法年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：2023/9/16例：企業(yè)有設備一臺，購置成本為640000元，預計使用年限為5年，預計凈值20000元，采用年數(shù)總和法計提折舊。見表年次折舊率折舊計算累計折舊金額賬面凈值購置時年數(shù)和=1+2+3+4+5=1564000015/15（640000-20000）*5/15=20666720666743333324/15（640000-20000）*4/15=16533337200026800033/15（640000-20000）*3/15=12400049600014400042/15（640000-20000）*2/15=826675786676133351/15（640000-20000）*1/15=41333620000200002023/9/16§7.3.5

直線法與加速折舊法的比較

直線法計提折舊：特點：固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量；優(yōu)點：使用方便，易于理解。缺點：沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關(guān)支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。固定資產(chǎn)使用成本（折舊費與維修費之和）將各期不同。2023/9/16加速折舊法計提折舊：優(yōu)點：①保持了各個會計期間負擔的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。固定資產(chǎn)使用成本（折舊費與維修費之和）將各期接近。②能夠減少前期的所得稅額，符合謹慎原則。由于這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除。缺點：①在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導致單位工作量負擔的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。②由于這種方法不適宜采用分類折舊方式，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計提折舊的工作量較大。2023/9/16特點：①可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同。固定資產(chǎn)的使用成本主要包括折舊費用和修理維護費用兩項內(nèi)容。②可以使收人和費用合理配比。固定資產(chǎn)的服務能力在服務早期總是比較高的，因而能為企業(yè)提供較多的利益，而在使用后期，隨著資產(chǎn)的老化、修理次數(shù)增多，產(chǎn)品質(zhì)量下降，大大影響企業(yè)利益的獲得③能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價。④可降低無形損耗的風險。2023/9/16§7.3.6

折舊方法的選擇①企業(yè)在計提折舊時，可以根據(jù)具體情況，選擇各種折舊計算方法。②按照可比性原則，某種折舊方法一經(jīng)選定，不應隨意改變，以保證會計核算方法的前后期一致，便于進行比較分析。③如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時間一般應為年初，以保持年度內(nèi)折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對損益的影響在會計報表附注中予以揭示④符合國家規(guī)定：由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費用的計算，也影響到企業(yè)的收入和納稅，從而也影響了國家的財政收入，因此對于折舊方法的選用，國家歷來有較嚴格的規(guī)定。2023/9/16§7.3.7

固定資產(chǎn)的折舊方式⑴綜合折舊，是指對物理特性不同、使用年限也不相近的資產(chǎn)，歸并在一起計算一個綜合性的折舊率，用該折舊率對全部固定資產(chǎn)統(tǒng)一計提折舊。從實物工作量及提供折舊信息的可靠性來看，綜合折舊方式工作簡化，但提供的信息過于籠統(tǒng)⑵分類折舊，是指將物理性能相近、使用年限大致相同的資產(chǎn)歸為一類，計算出一個平均折舊率，用該折舊率對該類固定資產(chǎn)計提折舊。是一個折衷方法，既簡化了操作，又基本準確地提供固定資產(chǎn)的價值信息。⑶個別折舊，是指對每一項固定資產(chǎn)，分別按其原值、預計凈殘值和預計使用年限，計算出一個僅適用于該項固定資產(chǎn)的折舊率，每期分別計算每項固定資產(chǎn)的折舊額。繁瑣，工作量大，但提供的會計信息準確。2023/9/16§7.3.8

固定資產(chǎn)折舊的賬務處理固定資產(chǎn)計提折舊時，應以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當月應計提的折舊額。按月計提固定資產(chǎn)折舊：借:制造費用銷售費用管理費用生產(chǎn)成本其他業(yè)務支出等科目貸：累計折舊2023/9/16“累計折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目，當計提固定資產(chǎn)折舊額和增加固定資產(chǎn)而相應增加其已提折舊時，記入該科目的貸方；因出售、報廢清理、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)而相應轉(zhuǎn)銷其所提折舊額時，記入該科目的借方。該科目的余額在貸方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。在資產(chǎn)負債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)的減項單獨列示。2023/9/16§7.4

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴建等支出§7.4.1固定資產(chǎn)的修理A:概念：固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行必要的修理固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復其使用價值。B：分類：一般來說，固定資產(chǎn)的各個零部件，按其作用和結(jié)構(gòu)的復雜程度，分別標明了復雜系數(shù)。固定資產(chǎn)的修理，按每次修理的零部件的復雜系數(shù)分類，可以分為日常修理和大修理兩類。2023/9/16⑴日常修理也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的復雜系數(shù)之和在規(guī)定的復雜系數(shù)以下的修理；日常修理的特點是：修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時間短。但是，需要指出的是，日常修理的間隔時間短，不一定意味著其受益期限短。這是因為日常修理的范圍小，這次修理這一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，對于某一零部件來說，修理后的受益期也可能較長。2023/9/16⑵大修理一般是指每次修理的零部件的復雜系數(shù)之和在規(guī)定的復雜系數(shù)以上的修理。大修理的特點是：修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某項固定資產(chǎn)的大修理成本支出相對每次日常修理成本支出而言較多，其支出數(shù)額在企業(yè)全部成本費用中的比重則不一定較大。2023/9/16C：核算方法固定資產(chǎn)日常修理和大修理雖然各有特點，但界限的劃分比較困難。固定資產(chǎn)修理間隔時間長短與受益期限的關(guān)系不很明確，成本支出數(shù)額多少又是相對而言，因此在實際工作中，日常修理和大修理往往一并進行核算，根據(jù)不同情況采用不同的核算方法。固定資產(chǎn)修理的核算方法一般有直接攤銷法、分期攤銷法、短期預提法和長期預提法。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)修理的核算應采用直接攤銷法。2023/9/16采用直接攤銷法，應將實際發(fā)生的修理成本支出，按用途進行分配，按發(fā)生的修理費額，借“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”和“其他業(yè)務支出”等科目；按支付的增值稅進項稅額，借“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”；按發(fā)生的全部價款，貸“銀行存款”等新準則規(guī)定，修理費全部計入管理費用。但這種處理方法可能導致產(chǎn)品成本不實。2023/9/16§7.4.2

固定資產(chǎn)的改擴建固定資產(chǎn)的改擴建是指對原有固定資產(chǎn)進行的改良和擴充固定資產(chǎn)改良（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。固定資產(chǎn)擴充（即擴建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。由于固定資產(chǎn)改擴建后，可以使固定資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或在實物量上有所增加，因而其原值也會有所增加。固定資產(chǎn)改擴建后，有些會延長使用年限從而增加生產(chǎn)能力，有些則僅僅會提高產(chǎn)品質(zhì)量或增加生產(chǎn)能力而不延長使用年限。2023/9/16企業(yè)在固定資產(chǎn)進行改擴建的期間，停止使用，工期比較長，應在改擴建之前，將其賬面價值轉(zhuǎn)作在建工程，借“在建工程”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”，貸“固定資產(chǎn)”固定資產(chǎn)改擴建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應通過“在建工程”核算。固定資產(chǎn)改擴建過程中拆除的原有部件，其殘值計價回收時，應沖減改擴建工程支出，借“原材料”等，貸“在建工程”固定資產(chǎn)改擴建工程完工后，應將改擴建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴建后的固定資產(chǎn)原值，借“固定資產(chǎn)”，貸“在建工程”。固定資產(chǎn)改擴建后應對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)整。2023/9/16§7.4.3固定資產(chǎn)的裝修企業(yè)對固定資產(chǎn)進行裝修，如果裝修的受益期限與固定資產(chǎn)整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認條件的情況下，應單獨作為一類固定資產(chǎn)進行核算，單獨計提折舊。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

2023/9/16§7.4.4費用化支出和資本化支出費用化的后續(xù)支出是指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應在發(fā)生時確認為費用。資本化的后續(xù)支出是指如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計（比如，延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量實質(zhì)性提高，或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低）則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。2023/9/16對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：A:固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用B:固定資產(chǎn)改良支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。C:如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用2023/9/16D:固定資產(chǎn)裝修費用可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。E:融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。2023/9/16§7.5固定資產(chǎn)的期末計價§7.5.1

固定資產(chǎn)的減值跡象每年年末，企業(yè)應對固定資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)下列的情況之一，表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應對固定資產(chǎn)的可收回金額進行估計。1.固定資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時。2023/9/164.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。5.固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。7.其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2023/9/16§7.5.2固定資產(chǎn)可收回金額的計量固定資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。固定資產(chǎn)的公允價值，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該固定資產(chǎn)的市場價格確定。固定資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。在不存在銷售協(xié)議和固定資產(chǎn)活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計固定資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2023/9/16§7.5.3固定資產(chǎn)減值損失核算固定資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，應當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借“資產(chǎn)減值損失”，貸“固定資產(chǎn)減值準備”固定資產(chǎn)減值損失確認后，減值固定資產(chǎn)的折舊費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回2023/9/16§7.6

固定資產(chǎn)的清查和清理§7.6.1固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的。企業(yè)應當健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。

2023/9/16企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。2023/9/16§7.6.2

固定資產(chǎn)的出售⑴出售固定資產(chǎn)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)出售時，首先應計算其賬面價值。固定資產(chǎn)賬面價值應根據(jù)固定資產(chǎn)原值減去累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備計算。企業(yè)出售固定資產(chǎn)后，其原值和累計折舊應予以注銷（如已計提固定資產(chǎn)減值準備，則計提的減值準備也應一并注銷），賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。借：固定資產(chǎn)清理（其賬面價值，即折余價值）累計折舊（已累計計提折舊）固定資產(chǎn)減值準備（已提固定資產(chǎn)減值準備）貸：固定資產(chǎn)（按