醫(yī)院財(cái)務(wù)管理交流提綱

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問題

---醫(yī)院資產(chǎn)部分交流提綱高潔2009年7月一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理概述二、醫(yī)院資產(chǎn)管理概述三、醫(yī)院資產(chǎn)的管理核算

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理

醫(yī)院在向社會(huì)提供醫(yī)療服務(wù)的過程中人、財(cái)、物、技術(shù)、信息等各種生產(chǎn)經(jīng)營要素的耗費(fèi)及相應(yīng)的資金活動(dòng)過程就是醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而對這個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程實(shí)施的管理就是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)

1、合理編制預(yù)算，如實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況；2、合理組織收入，努力節(jié)約支出；3、建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益；4、加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；5、對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督；

醫(yī)院資產(chǎn)管理

醫(yī)院資產(chǎn)的概念：

所謂醫(yī)院資產(chǎn)是指醫(yī)院擁有并控制的、能為醫(yī)院帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的所有資源。特指醫(yī)院擁有占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。醫(yī)院資產(chǎn)劃分

醫(yī)院資產(chǎn)又根據(jù)其形式劃分為

流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

擁有一定數(shù)量資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)組織賴以生存和發(fā)展的先決條件和物質(zhì)基礎(chǔ)，也是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)物質(zhì)保證。加強(qiáng)對自身已擁有資產(chǎn)的有效管理、最大限度的提高資產(chǎn)使用效益是資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容之一醫(yī)院資產(chǎn)管理組織體系

醫(yī)院資產(chǎn)管理涉及醫(yī)院所有科室和部門，管理內(nèi)容涵蓋了資產(chǎn)從最初形成進(jìn)入醫(yī)院到最終被消耗或其他原因退出醫(yī)院的全過程。因此需建立一套醫(yī)院資產(chǎn)管理體系。（如下圖）財(cái)務(wù)物資藥房供應(yīng)設(shè)備臨床科室醫(yī)技各科室行政科室后勤各科室目前，醫(yī)院在資產(chǎn)管理組織體系構(gòu)架上，一般遵循資產(chǎn)總賬和二級(jí)明細(xì)賬醫(yī)院由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理，三級(jí)明細(xì)賬由資產(chǎn)管理部門進(jìn)行管理，實(shí)物資產(chǎn)由具體使用部門進(jìn)行管理。月末或年末，由資產(chǎn)使用部門與資產(chǎn)管理部門之間進(jìn)行賬實(shí)核對，然后由資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門之間進(jìn)行總賬與明細(xì)賬之間的核對，從而保證醫(yī)院資產(chǎn)的賬賬相符、賬實(shí)相符。

醫(yī)院資產(chǎn)管理組織體系的具體分工又包括以下幾個(gè)部門：

一、資產(chǎn)使用部門；二、資產(chǎn)管理部門；三、財(cái)務(wù)部門；資產(chǎn)使用部門：

1、對本部門所占用的醫(yī)院資產(chǎn)的安全性、完整性負(fù)有管理責(zé)任；2、對本部門所占用的醫(yī)院資產(chǎn)的使用效益負(fù)有管理責(zé)任；3、負(fù)有自覺接受醫(yī)院資產(chǎn)管理部門監(jiān)督檢查的義務(wù)。資產(chǎn)管理部門：

1、負(fù)責(zé)物品的采購、入庫、出庫、保管、發(fā)放、月末盤點(diǎn)對賬；2、負(fù)責(zé)各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)物資產(chǎn)的跟蹤管理工作；3、負(fù)責(zé)記錄三級(jí)明細(xì)賬并生成各環(huán)節(jié)實(shí)物核算明細(xì)表；4、負(fù)責(zé)月末與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行資產(chǎn)的報(bào)表對賬工作。財(cái)務(wù)部門：

1、從醫(yī)院資產(chǎn)管理宏觀管理角度統(tǒng)籌醫(yī)院資產(chǎn)管理工作；2、具體辦理醫(yī)院各類資產(chǎn)的財(cái)務(wù)結(jié)算、付款、資產(chǎn)二級(jí)賬的管理、資產(chǎn)總賬的管理3、負(fù)責(zé)月末、年末與醫(yī)院各資產(chǎn)管理部門進(jìn)行資產(chǎn)對賬工作。醫(yī)院資產(chǎn)管理的必要性

加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理可以提高醫(yī)院資產(chǎn)配置效率，使之更加科學(xué)合理，從而有利于發(fā)揮醫(yī)院資產(chǎn)的最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益；加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理，有利于醫(yī)院資產(chǎn)的保值與增值；只有切實(shí)加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，從而為社會(huì)提供更加優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)

醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算

流動(dòng)資產(chǎn)的概念：

是指可以在一年內(nèi)或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)的分類

貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)、應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）存貨（藥品庫存物資在加工材料）待攤費(fèi)用待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失流動(dòng)資產(chǎn)的核算貨幣資金的核算：1、現(xiàn)金的核算

2、銀行存款的核算

3、其他貨幣資金的核算

流動(dòng)資產(chǎn)的核算現(xiàn)金的核算

醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和余額數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。流動(dòng)資產(chǎn)的核算銀行存款的核算1、銀行存款科目核算醫(yī)院存入銀行的各種款項(xiàng)。2、醫(yī)院收入的一切款項(xiàng)，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按銀行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3、醫(yī)院應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款”日記賬，由專人根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，每月至少核對一次。月末銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。4、需要注意的問題：絕對不可出借賬戶倒提現(xiàn)金。流動(dòng)資產(chǎn)的核算其他貨幣資金的核算本科目核算醫(yī)院的外埠存款、銀行匯票存款和在途資金等其他貨幣資金。應(yīng)收款項(xiàng)的核算

應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)的核算：（1）“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)藥費(fèi)。

（2）醫(yī)院向病人收取醫(yī)藥費(fèi)時(shí)借記本科目，貸記收入科目，確認(rèn)醫(yī)院收入的實(shí)現(xiàn)；病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)藥費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、”銀行存款”、“預(yù)收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目。

（3）“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”按在院病人設(shè)置明細(xì)賬。（4）“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”期末借方余額，反映尚未辦理結(jié)算的住院病人醫(yī)藥費(fèi)。

在確認(rèn)收入時(shí)各醫(yī)院在現(xiàn)行的操作中存在著以下幾種方法：1、采用收付實(shí)現(xiàn)制法；

2、假權(quán)責(zé)發(fā)生制法；3、月末一次確認(rèn)收入法；4、當(dāng)天確認(rèn)收入法；5、分段結(jié)算法；收付實(shí)現(xiàn)制法

：住院病人發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用時(shí)，無論該費(fèi)用是否發(fā)生在本期，財(cái)務(wù)都不做任何會(huì)計(jì)處理，待病人辦理出院手續(xù)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、”銀行存款”、“預(yù)收醫(yī)療款”等科目，貸記收入。該方法未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則，當(dāng)期的收入和當(dāng)期的費(fèi)用不配比，不符合成本核算的要求，更不能正確反映特定期間的經(jīng)營成果。

假權(quán)責(zé)發(fā)生制法

：月末結(jié)賬時(shí)，財(cái)務(wù)根據(jù)住院處住院病人分戶賬全部費(fèi)用確認(rèn)當(dāng)月收入，借記本科目，貸記收入科目，月初再將上月末確認(rèn)的收入原數(shù)沖回，待病人辦理出院手續(xù)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、”銀行存款”、“預(yù)收醫(yī)療款”等科目，貸記收入。

月末一次確認(rèn)收入法：

月末結(jié)賬時(shí)，財(cái)務(wù)根據(jù)住院處住院病人分戶賬計(jì)算當(dāng)月病人發(fā)生的費(fèi)用來確認(rèn)收入，包括當(dāng)月已辦理了出院結(jié)算手續(xù)的病人，借記本科目，貸記收入科目，每月只記一次收入,月初再將結(jié)賬沖回。病人在辦理出院手續(xù)時(shí)借記“現(xiàn)金”、”銀行存款”、“預(yù)收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目。(此種核算方法雖然收入的確認(rèn)未違反權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則，但在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目的核算就不準(zhǔn)確了。(當(dāng)月入院當(dāng)月出院的病人)當(dāng)天確認(rèn)收入法；住院病人當(dāng)天發(fā)生的費(fèi)用當(dāng)天確認(rèn)收入，即借記本科目，貸記收入科目，病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)藥費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、”銀行存款”、“預(yù)收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目。

分段結(jié)算法：

月末結(jié)賬時(shí)，財(cái)務(wù)根據(jù)住院處在院病人分戶賬計(jì)算當(dāng)月病人發(fā)生的費(fèi)用來確認(rèn)收入，借記本科目，貸記收入科目；上月住院當(dāng)月出，在當(dāng)月辦手續(xù)的病人辦理出院手續(xù)時(shí)，上月發(fā)生的已計(jì)入收入的部分借記“現(xiàn)金”、”銀行存款”、“預(yù)收醫(yī)療款”等科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”，當(dāng)月的費(fèi)用在結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。分段舉結(jié)賬法舉例一病人上月21日住院，本月5日出院，每月30日結(jié)賬，假設(shè)每天醫(yī)藥費(fèi)500元，醫(yī)院每月30日結(jié)賬30日結(jié)賬時(shí)借：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)5000元貸：收入50000元病人5日出院結(jié)賬借：現(xiàn)金7500元貸：收入2500應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)5000元應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收醫(yī)療款的核算其主要內(nèi)容就是核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人和出院病人應(yīng)收取的醫(yī)療費(fèi)。（醫(yī)療欠費(fèi)）其主要形式如下圖。醫(yī)療應(yīng)收款門診病人住院病人一般病人醫(yī)保病人城市職工城市居民大額救助公務(wù)員軍殘凈欠數(shù)醫(yī)保欠費(fèi)醫(yī)保拒付醫(yī)保預(yù)留管理費(fèi)城市職工城市居民大額救助公務(wù)員軍殘應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。因其數(shù)額大，發(fā)生頻次高，涉及人員多，所以醫(yī)院必須正確使用該科目，加強(qiáng)對各種應(yīng)收、暫付款的管理，減少醫(yī)院資金的占用，積極組織清算，防止損失，加速資金周轉(zhuǎn)。壞賬準(zhǔn)備所謂壞賬準(zhǔn)備就是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則而設(shè)立的、是針對應(yīng)收款項(xiàng)收回的不確定性，估計(jì)有可能發(fā)生損失時(shí)的資金準(zhǔn)備，是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵賬戶?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%~5%提取壞賬準(zhǔn)備金，用以核銷確實(shí)無法收回的醫(yī)療欠費(fèi)，需要注意的是其提取比例一經(jīng)確定不得隨意變更。存貨的核算

存貨的核算大體可分為三大類，其分別是：藥品核算、庫存物資的核算及在加工材料的核算。

存貨的核算藥品的核算

：醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動(dòng)，按售價(jià)成本而儲(chǔ)備的各類藥品，包括藥庫藥品和藥房藥品；藥房要正確計(jì)算處方銷售額，并與藥品收款額核對相符。使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行藥品管理的醫(yī)院，應(yīng)做到“金額管理、數(shù)量統(tǒng)計(jì)、實(shí)耗實(shí)銷”；未實(shí)行計(jì)算機(jī)進(jìn)行藥品管理的醫(yī)院，必須做到“金額管理、重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)、實(shí)耗實(shí)銷”。藥品進(jìn)銷差價(jià)科目是藥品科目的資產(chǎn)備抵科目，用來核算尚未實(shí)現(xiàn)的藥品利潤，藥品調(diào)價(jià)損益在此科目核算；藥品盤點(diǎn)損益計(jì)入“藥品支出—藥品費(fèi)”

藥品的進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差額在“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目中核算，采購費(fèi)用及管理中的支出在“藥品支出”中核算；醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)用藥品時(shí)要將藥品售價(jià)還原為進(jìn)價(jià)領(lǐng)出；（在加工藥品、消毒藥品等）月末按當(dāng)月藥品銷售額和藥品綜合加成率（或綜合差價(jià)率）計(jì)算藥品銷售成本。存貨的核算庫存物資的核算：

庫存物資是指醫(yī)院為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)而儲(chǔ)備的材料、燃料、包裝物和低值易耗品等購入的庫存物資按實(shí)際購入價(jià)計(jì)價(jià)，自制的庫存物資按制造過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，盤盈的按同類品種價(jià)格計(jì)價(jià)。庫存物資要按照“計(jì)劃采購、定額定量供應(yīng)”的辦法進(jìn)行核算管理。低值易耗品實(shí)物的管理采取“定量配置、以舊換新”等管理辦法，低值易耗品領(lǐng)用實(shí)行一次性攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對集中的可實(shí)行分次攤銷。存貨的核算在加工材料的核算：在加工材料主要核算醫(yī)院炮制藥品、制劑生產(chǎn)、委托加工材料等的實(shí)際成本。該類材料以進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)，加工后重新入庫時(shí)按規(guī)定加成計(jì)算入庫價(jià)格，其差價(jià)計(jì)入“藥品進(jìn)銷差價(jià)”。

待攤費(fèi)用的核算是指醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)傇谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各種費(fèi)用。待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的收益期限分期攤銷。

待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失(收益)的核算待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失（收益）反映的是在資產(chǎn)清查時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)的差額、等待查找原因或等待上級(jí)批示后處理的資產(chǎn)，屬資產(chǎn)的過渡科目。

醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理與核算

固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)的分類房屋及建筑物專用設(shè)備一般設(shè)備圖書融資租入其他固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算

購入固定資產(chǎn)，按購入價(jià)格、包裝費(fèi)用、運(yùn)輸裝卸費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)用和進(jìn)口設(shè)備的進(jìn)口稅金等計(jì)價(jià)。新建的房屋建筑物，按固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的房屋、建筑物、按其原值加上改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的實(shí)際支出減去擴(kuò)建過程中發(fā)生的拆除固定資產(chǎn)原值和固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。自制的固定資產(chǎn)，按制造過程中發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。借款購建的固定資產(chǎn)，安裝完畢交付使用前發(fā)生的借款利息也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按市場同類固定資產(chǎn)的價(jià)格計(jì)價(jià)。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。無常調(diào)撥或由于醫(yī)院撤并轉(zhuǎn)入