炭資源稅征收管理辦法

炭資源稅征收管理辦法（試行）第一條為規(guī)范煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2014〕72號(hào)），以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。第二條納稅人開采并銷售應(yīng)稅煤炭按從價(jià)定率辦法計(jì)算繳納資源稅。應(yīng)稅煤炭包括原煤和以未稅原煤（即：自采原煤）加工的洗選煤。原煤是指開采出的毛煤經(jīng)過簡單選砰（砰石直徑50mm以上）后的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類后的篩選煤等。洗選煤是指經(jīng)過篩選、破碎、水洗、風(fēng)洗等物理化學(xué)工藝，去灰去砰后的煤炭產(chǎn)品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤砰石。第三條煤炭資源稅應(yīng)納稅額按照原煤或者洗選煤計(jì)稅銷售額乘以適用稅率計(jì)算。原煤計(jì)稅銷售額是指納稅人銷售原煤向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。洗選煤計(jì)稅銷售額按洗選煤銷售額乘以折算率計(jì)算。洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。第四條在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷售額時(shí)，納稅人原煤及洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及伴隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用的扣減，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費(fèi)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2015〕70號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行?？蹨p的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的其他憑據(jù)。運(yùn)輸費(fèi)用明顯高于當(dāng)?shù)厥袌鰞r(jià)格導(dǎo)致應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價(jià)格偏低，且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。第五條洗選煤折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級財(cái)稅部門根據(jù)煤炭資源區(qū)域分布、煤質(zhì)煤種等情況確定，體現(xiàn)有利于提高煤炭洗選率，促進(jìn)煤炭清潔利用和環(huán)境保護(hù)的原則。洗選煤折算率一經(jīng)確定，原則上在一個(gè)納稅年度內(nèi)保持相對穩(wěn)定，但在煤炭市場行情、洗選成本等發(fā)生較大變化時(shí)可進(jìn)行調(diào)整。洗選煤折算率計(jì)算公式如下：公式一：洗選煤折算率=（洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤）于洗選煤平均銷售額X100%洗選煤平均銷售額、洗選環(huán)節(jié)平均成本、洗選環(huán)節(jié)平均利潤可按照上年當(dāng)?shù)匦袠I(yè)平均水平測算確定。公式二：洗選煤折算率=原煤平均銷售額于（洗選煤平均銷售額X綜合回收率）X100%原煤平均銷售額、洗選煤平均銷售額可按照上年當(dāng)?shù)匦袠I(yè)平均水平測算確定。綜合回收率二洗選煤數(shù)量于入洗前原煤數(shù)量X100%第六條納稅人銷售應(yīng)稅煤炭的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。第七條納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域（縣級以上）的，煤炭資源稅在煤炭開采地繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采應(yīng)稅煤炭，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。第八條煤炭資源稅的納稅申報(bào)按照《關(guān)于修訂資源稅納稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第62號(hào)發(fā)布）及其他相關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行。第九條納稅人申報(bào)的原煤或洗選煤銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有視同銷售應(yīng)稅煤炭行為而無銷售價(jià)格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定計(jì)稅價(jià)格：（一） 按納稅人最近時(shí)期同類原煤或洗選煤的平均銷售價(jià)格確定。（二） 按其他納稅人最近時(shí)期同類原煤或洗選煤的平均銷售價(jià)格確定。（三） 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤率）^（1-資源稅稅率）公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局按同類應(yīng)稅煤炭的平均成本利潤率確定。（四）按其他合理方法確定。第十條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。第十一條納稅人以自采原煤或加工的洗選煤連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力等產(chǎn)品，自產(chǎn)自用且無法確定應(yīng)稅煤炭移送使用量的，可采取最終產(chǎn)成品的煤耗指標(biāo)確定用煤量，即：煤電一體化企業(yè)可按照每千瓦時(shí)綜合供電煤耗指標(biāo)進(jìn)行確定；煤化工一體化企業(yè)可按照煤化工產(chǎn)成品的原煤耗用率指標(biāo)進(jìn)行確定；其他煤炭連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)可采取其產(chǎn)成品煤耗指標(biāo)進(jìn)行確定，或者參照其他合理方法進(jìn)行確定。第十二條納稅人將自采原煤與外購原煤（包括煤砰石）進(jìn)行混合后銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購相應(yīng)原煤的購進(jìn)金額。計(jì)稅依據(jù)二當(dāng)期混合原煤銷售額-當(dāng)期用于混售的外購原煤的購進(jìn)金額外購原煤的購進(jìn)金額二外購原煤的購進(jìn)數(shù)量X單價(jià)納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購洗選煤進(jìn)行混合后銷售的，比照上述有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。第十三條納稅人以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購相應(yīng)原煤的購進(jìn)金額。計(jì)稅依據(jù)二當(dāng)期洗選煤銷售額X折算率-當(dāng)期用于混洗混售的外購原煤的購進(jìn)金額外購原煤的購進(jìn)金額二外購原煤的購進(jìn)數(shù)量X單價(jià)第十四條納稅人扣減當(dāng)期外購原煤或者洗選煤購進(jìn)額的，應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報(bào)關(guān)單作為扣減憑證。第十五條煤炭資源稅減征、免征按照《中華人民共和國資源稅暫行條例》、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2014〕72號(hào)）及其他相關(guān)政策和征管規(guī)定執(zhí)行。第十六條各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依托信息化管理技術(shù)，參照全國性或主要港口動(dòng)力煤價(jià)格指數(shù)即時(shí)信息以及當(dāng)?shù)孛禾抗I(yè)主管部門已有的網(wǎng)上煤炭即時(shí)價(jià)格信息，建立本地煤炭資源稅價(jià)格監(jiān)控體系。第十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)煤炭資源稅風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建煤炭資源稅風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，依托現(xiàn)代化信息技術(shù)，對煤炭資源稅管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、監(jiān)控、預(yù)警，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處置以及績效評估