稅收籌劃財(cái)稅1

稅收籌劃（財(cái)稅）1合抱之木，生于毫末；九層之臺(tái)，起于累土；千里之行，始于足下?！献永献诱f(shuō)：合圍粗的大樹(shù)，是從小樹(shù)苗成長(zhǎng)起來(lái)的；九層的高臺(tái)，是由一筐筐土堆積起來(lái)的；走一千里路，是從邁第一步開(kāi)始的?！抖愂栈I劃》河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院主講：古建芹電話：87657328郵箱：gjq@關(guān)于《稅收籌劃》課程愚昧者抗稅愚蠢者偷稅聰明者避稅精明者稅收籌劃關(guān)于《稅收籌劃》課程一、先行課國(guó)家稅收或稅收學(xué)、稅制、稅法；會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等。二、課時(shí)及授課方法34，課堂講授、自學(xué)、作業(yè)（分析、案例）三、教材及考試無(wú)指定教材，閉卷考試+平時(shí)成績(jī)

關(guān)于《稅收籌劃》課程四、授課內(nèi)容框架

稅收籌劃（理念、籌劃點(diǎn)、案例）第一章稅收籌劃概述第二章稅收籌劃的目標(biāo)和意義第三章稅收籌劃的基本原理及技術(shù)方法第四章稅收籌劃的點(diǎn)第五章企業(yè)稅收籌劃第六章個(gè)人稅收籌劃第七章主要稅種的稅收籌劃關(guān)于《稅收籌劃》課程五、參考書(shū)目1.蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2006；2.蓋地.稅務(wù)籌劃.高等教育出版社.2006；3.方衛(wèi)平.稅務(wù)籌劃.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2001；4.黃鳳羽.稅收籌劃策略、方法與案例.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2007.1；5.蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2008.56.王國(guó)華.納稅籌劃理論與實(shí)務(wù).中國(guó)稅務(wù)出版社.2005關(guān)于《稅收籌劃》課程7.王兆高.稅收籌劃.復(fù)旦大學(xué)出版社.20018.梁俊嬌.稅收籌劃.中國(guó)人民大學(xué)出版社.20089.計(jì)金標(biāo).稅收籌劃.中國(guó)人民大學(xué)出版社.200710.于長(zhǎng)春.企業(yè)稅收籌劃.北京大學(xué)出版社.200911.邁倫.斯科爾斯等.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略.中山大學(xué)張雁翎主譯12.中國(guó)稅務(wù)報(bào)“籌劃周刊”.1999年至今13.財(cái)政與稅務(wù).中國(guó)人民大學(xué)復(fù)印資料本章內(nèi)容稅收籌劃的概念和特點(diǎn)與稅收籌劃有關(guān)的概念稅收籌劃的類型第一章稅收籌劃概述學(xué)習(xí)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解稅收籌劃的定義及其分類、稅收籌劃的目標(biāo)、意義，掌握稅收籌劃的原則，把握稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別，樹(shù)立正確的稅收籌劃理念與思維。

第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn)一、稅收籌劃的概念二、稅收籌劃的特點(diǎn)三、與稅收籌劃相關(guān)的概念某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫(xiě)稿酬分配表才能納稅最??？一、稅收籌劃的概念荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局：納稅籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收的目的；印度稅務(wù)專家雅薩斯維：納稅籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一些優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。美國(guó)戈梅斯：人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在……在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量少納所得稅?！抖愂张c企業(yè)戰(zhàn)略》：有效稅收籌劃要求籌劃者考慮擬進(jìn)行的交易，對(duì)交易各方的含義。即稅收籌劃要考慮所有的契約方；有效稅收籌劃要求籌劃者在進(jìn)行投資和融資決籌時(shí)，不僅僅考慮顯性稅收（直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收），還要考慮隱形稅收（有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付非稅務(wù)當(dāng)局的稅收）；有效稅收籌劃要求籌劃者認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在籌劃過(guò)程中必須考慮所有成本：要實(shí)施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。—《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》美國(guó)目前流行的MBA教材，邁倫.斯科爾斯等編，中山大學(xué)張雁翎主譯一、稅收籌劃的概念是可能的納稅義務(wù)人在稅法等相關(guān)法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)其投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先謀劃，確認(rèn)其實(shí)際納稅義務(wù)，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最輕、經(jīng)濟(jì)利益最大目的的行為。稅收籌劃概念的理解主體：可能的納稅人在一定的稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，當(dāng)具備一定條件或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要承擔(dān)納稅義務(wù)的人。納稅人稅法規(guī)定的擁有課稅對(duì)象承擔(dān)負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。稅收管轄權(quán)一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面所行使的權(quán)力。稅收籌劃概念的理解客體：可能的涉稅行為、業(yè)務(wù)依據(jù)：經(jīng)濟(jì)理論，稅法等法律前提：稅法等法律的完善，稅法等的嚴(yán)格實(shí)施目的：稅收負(fù)擔(dān)最輕、經(jīng)濟(jì)利益最大。包括稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。例：國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？1、通過(guò)隱瞞收入等手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品—偷稅2、繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品—避稅3、研制開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品—稅收籌劃二、稅收籌劃的特點(diǎn)合法性超前性全面性目的性時(shí)效性（一）合法性是指稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。行為人具有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為也受稅法的規(guī)范。這種征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅法是規(guī)范征納關(guān)系的基本準(zhǔn)則。行為人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷逃稅行為顯然應(yīng)受到法律制裁，但當(dāng)有多種合法納稅方案時(shí)，行為人可選擇低稅負(fù)方案。這正是稅收政策調(diào)節(jié)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的重要作用之一。還需指出，這里的法律不僅僅指稅法，而是廣義的法律，包括憲法、民法、民事訴訟法等所有法律。（二）超前性即在納稅義務(wù)成立甚至在經(jīng)營(yíng)行為前就進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。行為人在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才計(jì)繳所得稅；在財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。即相對(duì)于經(jīng)營(yíng)行為而言，納稅具有滯后性這在客觀上為行為人提供了稅前籌劃的機(jī)會(huì)。這就是說(shuō)，稅收籌劃具有預(yù)期性，即事先就知道大概能節(jié)稅多少。（三）全面性稅收籌劃是綜合性非常強(qiáng)的決策科學(xué)，涉及到稅務(wù)、財(cái)會(huì)、金融、統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科的相關(guān)知識(shí)，是個(gè)高智商、高層次行為。稅收籌劃是個(gè)系統(tǒng)工程，不僅看一時(shí)一事，更看重全過(guò)程；不僅看局部利益、眼前利益，更看重整體利益。納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化的方案。稅收籌劃是就整個(gè)稅收制度的謀劃，逐步向各個(gè)稅種統(tǒng)一籌劃、最終結(jié)果的稅收負(fù)擔(dān)最輕發(fā)展。應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定的增長(zhǎng)，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。因?yàn)椋环N稅少繳了，另一種稅可能多繳，整體稅負(fù)不一定減輕。稅收籌劃時(shí)，還必須考慮經(jīng)營(yíng)管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。（四）目的性即進(jìn)行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益：一是選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時(shí)間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資本成本。時(shí)效性

稅收籌劃方案具有獨(dú)特性，個(gè)體、各案適用。同一事項(xiàng)、不同納稅人不能照搬；稅收籌劃方案具有時(shí)間性，同一納稅人、同一事項(xiàng)的稅收籌劃方案不能沿用，此一時(shí)，彼一時(shí)。三與稅收籌劃相關(guān)的概念（一）稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃（二）騙稅、抗稅、偷稅、避稅、節(jié)稅（三）稅收擋板、稅收屏蔽、稅收欺詐(略)（一）稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃1、概念（１）稅務(wù)籌劃征稅主體以優(yōu)化稅收、完善稅收制度、加強(qiáng)稅收征收管理為目的，對(duì)稅收分配過(guò)程進(jìn)行的謀劃活動(dòng)。（２）納稅籌劃一納稅人以少繳稅款為目的，對(duì)涉稅事宜進(jìn)行的現(xiàn)實(shí)運(yùn)作。一納稅籌劃等于稅收籌劃。2、關(guān)系一稅收籌劃包括稅務(wù)籌劃和納稅籌劃；一稅收籌劃等于納稅籌劃；一稅收籌劃與納稅籌劃不同，納稅籌劃等同于避稅。（二）騙稅、抗稅、偷稅、避稅、欠稅1、騙稅（1）概念違法主體違反稅法及相關(guān)法律，以欺騙等手段騙取國(guó)家稅款的行為。主要是通過(guò)將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)行退稅為，或者將小額的應(yīng)退稅行為偽造成大額的應(yīng)退稅行為，以從國(guó)庫(kù)中騙取退稅款等。（2）特點(diǎn)：違法性、欺騙與公開(kāi)結(jié)合、目的性。是否合法是稅收籌劃區(qū)別于二者的關(guān)鍵所在。（3）表現(xiàn)：騙取出口退稅等（4）處罰：罰款、承擔(dān)刑事責(zé)任。行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金；刑事責(zé)任（二）騙稅、抗稅、偷稅、避稅、欠稅1、抗稅（1）概念違法主體違反稅法及相關(guān)法律，以暴力等手段抗拒依法納稅或妨害稅收征收管理的行為?！抖愂照鞴芊ā返?3條對(duì)抗稅的定性和處罰作了明確規(guī)定：“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅”。（2）特點(diǎn)：違法或犯罪性、公開(kāi)性、目的性（3）表現(xiàn)：抗拒依法納稅、妨害稅收征收管理（4）處罰：罰款、治安處罰、承擔(dān)刑事責(zé)任。法律責(zé)任：—由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。—情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。二、騙稅、抗稅、偷稅、避稅、欠稅（三）偷稅1.納稅人在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，采用欺騙、隱瞞等手段，不報(bào)或少報(bào)應(yīng)稅收入或所得，以達(dá)到不納或少納稅款目的的行為。《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳稅或少繳稅是偷稅?！?.特點(diǎn)：違法性、隱蔽性、現(xiàn)實(shí)性、目的性3.表現(xiàn)：偽造、變?cè)?、擅自銷(xiāo)毀稅收資料；多列支出、少列收入；通知申報(bào)拒不申報(bào)；騙取稅收優(yōu)惠。4.處罰：一般偷稅—補(bǔ)稅、罰款、滯納金犯罪—補(bǔ)稅、罰款、滯納金、承擔(dān)刑事責(zé)任偷稅的法律責(zé)任追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。據(jù)以上稅法條文可看出：第一，從法律上看，偷稅是一種違法行為，不僅是不符合國(guó)家稅收政策意圖，要受到法律處罰；稅收籌劃不但不違法，還符合國(guó)家稅收政策的意圖。第二，從效果上講，偷稅即使不被發(fā)現(xiàn)，也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面的影響，因?yàn)樗茐牧私?jīng)濟(jì)秩序、導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)；而稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是正面的，有助于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。二、騙稅、抗稅、偷稅、避稅、欠稅（四）避稅1.準(zhǔn)納稅人利用稅法漏洞或者其它不足之處投機(jī)取巧，通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)收支的安排，確認(rèn)其實(shí)際納稅義務(wù)，以達(dá)到躲避或減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。2.特點(diǎn)：不違法性、現(xiàn)實(shí)性、低風(fēng)險(xiǎn)、高效益性3.表現(xiàn)：濫用稅法、利用稅法的缺陷和漏洞。如轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、4.措施：如轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制（預(yù)約定價(jià)稅制）、資本弱化稅制等。不同：避稅有悖于國(guó)家稅法的立法意圖和政策意圖，是國(guó)家不予鼓勵(lì)的行為；稅收籌劃卻反映了國(guó)家的稅收政策意圖，是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。（五）欠稅1、是指納稅人、扣繳義務(wù)人超過(guò)征管法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為。2、特點(diǎn)：逾期性3、法律責(zé)任納稅人、扣繳義務(wù)人未能按規(guī)定的期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，還要從滯納之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。合法、不違法與違法三者之間的關(guān)系違法合法不違法避稅偷、逃、騙抗稅減稅形式合法性節(jié)稅三、稅收擋板、稅收屏蔽、稅收欺詐（一）稅收擋板指納稅人利用一定的財(cái)務(wù)手段，減少應(yīng)納稅額降低稅負(fù)的行為。如利用不同的折舊方法，又稱折舊抵稅。（二）稅收屏蔽稅收庇護(hù)，指納稅人利用一定的技術(shù)手段，增大當(dāng)期扣除，使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額延遲、暫免納稅負(fù)擔(dān)的一種理財(cái)活動(dòng)。（三）稅收欺詐類似偷稅。第三節(jié)稅收籌劃的類型一、按稅收籌劃的內(nèi)涵二、按籌劃的需求主體三、按籌劃的供給主體四、按籌劃的涉及區(qū)域五、按稅收籌劃的內(nèi)容六、按籌劃的實(shí)施效果七、按稅收籌劃的點(diǎn)八、按籌劃稅種的類別九、按稅收籌劃的環(huán)節(jié)十、按稅收籌劃的目標(biāo)第三節(jié)稅收籌劃的類型一、按稅收籌劃的內(nèi)涵廣義稅收籌劃（征納稅雙方打籌劃）狹義稅收籌劃（納稅方的籌劃）二、按稅收籌劃需求主體

法人稅收籌劃

自然人稅收籌劃

三、按稅收籌劃供給主體稅收籌劃供給主體：指稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)人和制定人，即稅收籌劃方案的提供者。自行稅收籌劃：指由稅收籌劃需求主體自身為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的稅收籌劃。自行稅收籌劃的供給主體一般是以財(cái)務(wù)部門(mén)及財(cái)務(wù)人員為主，籌劃的成本與風(fēng)險(xiǎn)較大，且成本與風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)。因此，一般采用較少。主要適用于較為簡(jiǎn)單和可以直接運(yùn)用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃項(xiàng)目。