審計程序和審計方法

第五章審計程序和審計方法審計程序

審計方法

審計抽樣123第一節(jié)審計程序一、審計程序的涵義審計程序，是指審計工作從開始到結束的整個過程以及在該過程中各項具體工作的先后順序、相互協(xié)調關系的總和。一般包括三個階段：審計準備階段審計實施階段審計終結階段二、審計程序的作用有利于保證審計質量有利于提高工作效率有助于提高熟練程度有利于審計工作規(guī)范化三、具體審計程序（一）接受業(yè)務委托：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等。（二）計劃審計工作：在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。（三）實施風險評估程序：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。（四）實施控制測試和實質性程序：實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質性程序。（五）完成審計工作和編制審計報告：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。實施進一步審計程序也可能需要在終結階段進行，用于對期后事項、或有事項的審計，也可能需要追加審計程序。第二節(jié)審計方法

審計方法是指審計人員在審計過程中，為收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標而采用的專門方法和措施的總稱。一、審計方法的分類（一）審計的戰(zhàn)略方法根據(jù)被審計單位審計風險情況，按照審計準則選擇適當?shù)膶徲嫵绦虻倪^程和方法。

（二）審計的技術方法在審計實施過程中為了獲得審計證據(jù)所采用的手段和措施。

二、審計的技術方法

（一）程序審計方法（1）順查法（正查法）：憑證賬簿報表優(yōu)點：全面；風險小。缺點：工作量大；重點不突出；成本高，效率低。適用：業(yè)務少且簡單的單位；內部控制薄弱的單位；重要、易錯項目；風險大舞弊等專項審計。（2）逆查法（反查法、倒查法）：報表賬簿憑證優(yōu)點：范圍??；有重點；效率高。缺點：不全面；有風險。適用：規(guī)模大、業(yè)務復雜、內部控制完善的單位。（3）直查法：憑證明細賬報表優(yōu)點：靈活實用；容易抓住重點。（二）范圍審計方法（4）詳查法（精查法）：詳細審查所有憑證、賬簿和報表（結合順查法）優(yōu)點：全面；風險小。缺點：工作量大；成本高。適用：業(yè)務少且簡單的單位；特種項目；專項審計。

（5）抽查法（抽樣法）：抽取樣本，推斷總體任意抽查法：隨意（不科學）判斷抽查法：主觀判斷統(tǒng)計抽查法（隨機抽樣）：數(shù)理統(tǒng)計方法優(yōu)點：省時省力缺點：有風險適用：業(yè)務量大的普通項目（三）實質性審計方法1.審查書面資料的方法（6）審閱法：對書面文件進行審核查閱。目標：正確性、合法性。重點：原始憑證－原始記錄記賬憑證－與原始憑證一致賬簿：明細賬和日記賬報表：資產(chǎn)負債表、利潤表（7）核對法：核對書面資料間是否相符。目標：一致性、勾稽關系。重點：證證－憑證間各要素相符賬證－明細賬與記賬憑證相符賬賬－總賬與明細賬相符賬表－明細賬與報表相符表表－報表間勾稽關系相符。（8）復算法（驗算法）：對數(shù)據(jù)重新計算并驗證。目標：準確性重點：會計數(shù)據(jù)－收入；借款利息；投資收益；資產(chǎn)減值；各項稅費（增值稅、營業(yè)稅金及附加、企業(yè)所得稅等）其他數(shù)據(jù)－重要指標（9）分析性復核（比較分析法）：對被審計單位重要的財務比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計重點，控制審計風險，提高工作效率，保證審計質量。包括絕對數(shù)和相對數(shù)的比較。目標：發(fā)現(xiàn)異常波動，確定審計重點重點：任何數(shù)據(jù)2、證實客觀事物的方法（10）盤點法：運用度、量、衡，通過點數(shù)，確定實物實有數(shù)。目標：確定實有數(shù)與賬面數(shù)一致重點：直接盤點－不能監(jiān)盤，抽查盤點監(jiān)督盤點－貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨等（11）調節(jié)法：以一定時點的數(shù)據(jù)為基礎，結合因已經(jīng)發(fā)生的正常業(yè)務而應增應減的因素，將其調節(jié)為所需要的數(shù)據(jù)，從而驗證被查事項是否正確的方法。目標：驗證結存情況。重點：未達賬項－銀行存款余額調節(jié)表其他財產(chǎn)物資－現(xiàn)金、存貨等盤點日與資產(chǎn)負債表日不符的事項。（12）查詢法：了解所提供的會計資料以外的相關信息。包括面詢法（被審計單位有關人員）和函詢法（有關單位或人員）。目標：了解事實；發(fā)現(xiàn)問題。重點：面詢法－內部控制；重要事項；特殊事項函詢法－銀行存款；應收賬款（13）觀察法：現(xiàn)場進行實地觀看，驗證內部控制（14）技術鑒定法：對有技術性的審計對象進行鑒定和識別，如機器的性能、產(chǎn)品的質量、基建工程方案可行性的評價、某些專案審計中有關作案手段的判別、電算化會計系統(tǒng)的審查等，借助專家。獲取審計證據(jù)的審計程序檢查記錄或文件－審閱法檢查有形資產(chǎn)－盤點法觀察－觀察法詢問－查詢法函證重新計算－復算法重新執(zhí)行分析程序－分析性復核第三節(jié)審計抽樣一、審計抽樣的概述（一）審計抽樣的概念

審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。審計抽樣使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結論。

抽樣單元是指構成總體的個體項目；總體是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。（二）審計抽樣的基本特征1.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；2.所有抽樣單元都有被選取的機會；3.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。（三）審計抽樣適用的審計程序風險評估程序：不適用控制測試：可能適用（留下軌跡）實質性程序：除分析性程序外都適用二、審計抽樣的種類1．按照審計抽樣決策的依據(jù)分類：

非統(tǒng)計抽樣（定性分析）統(tǒng)計抽樣：同時具備下列特征：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。（定量分析）

成本效益原則：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險，但成本較高。非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都要求注冊會計師在設計、實施抽樣和評價樣本時運用職業(yè)判斷。使用的抽樣方法通常不影響對選取的樣本項目實施的審計程序。如何選擇：2．按照審計抽樣總體特征分類屬性抽樣：用于控制測試對總體中某一事件發(fā)生率得出結論。（次數(shù)）變量抽樣