第七章 稅收制度

第七章稅收制度第1頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展第二節(jié)流轉(zhuǎn)課稅第三節(jié)所得課稅第四節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅第2頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度

第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展一、稅收制度的概念

1、稅收制度：是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。

2、稅收制度：是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和稅種的搭配問題。第3頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度二、稅收制度的組成內(nèi)容

1、單一稅制論即一個國家的稅收制度應(yīng)由一個稅類或少數(shù)幾個稅種組成。如單一的所得稅。

2、復(fù)合稅制論即一個國家的稅收制度必須由多種稅類的多個稅種組成，通過多種稅的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。第4頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度三、我國稅收制度的沿革

1、1979——1993年的稅制改革（1）1983年的第一步“利改稅”（2）1984年的第二步“利改稅”（3）1991年的合并兩種涉外所得稅將中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅與外國企業(yè)所得稅合并為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。此時，我國的工商稅制共有32個稅種。第5頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度

2、1994年的稅制改革（1）指導(dǎo)思想統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)。（2）改革內(nèi)容①全面改革流轉(zhuǎn)稅制，建立以增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費稅、營業(yè)稅的商品課稅體系。②改革企業(yè)所得稅，對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。③統(tǒng)一個人所得稅。④調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。改革后的稅種由原來的32個減至23個。第6頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度第二節(jié)流轉(zhuǎn)課稅

一、流轉(zhuǎn)課稅含義與特征以商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅類。特征：

1、課稅對象的普遍性。

2、主要采用比例稅率。

3、征收管理簡便。

4、稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁較容易。

第7頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度二、我國流轉(zhuǎn)課稅的主要稅種（一）增值稅

1、增值稅的含義及特點對商品價值中的增值額進(jìn)行課征的一個稅種。

增值額是指企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價值，相當(dāng)于商品價值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價值C后的余額，即V+M部分。即一個企業(yè)的銷售收入扣除外購商品價值后的余額。增值稅的最大特點是在對一種商品多次課征中能夠避免重復(fù)征稅，因此能夠適應(yīng)專業(yè)化和社會化大生產(chǎn)的需要。

第8頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度

2、增值稅的類型一般而言，增值稅的計稅依據(jù)是商品和勞務(wù)價款中的增值額，但各國的增值稅制度對購進(jìn)固定資產(chǎn)價款的處理有所不同，據(jù)此增值稅可分為三種類型：（1）生產(chǎn)型增值稅（我國1994年—2008年）不準(zhǔn)許抵扣任何購進(jìn)的固定資產(chǎn)價款。（2）收入型增值稅只準(zhǔn)許抵扣應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊部分。（3）消費型增值稅（我國2009年后）準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款。第9頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度

3、納稅人所有銷售應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其他單位和個人。

4、征稅范圍生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口商品及加工、修理修配勞務(wù)。

5、稅率（1）基本稅率17%（2）低稅率13%（3）零稅率第10頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度

6、計稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額×稅率

7、實行價外計算辦法采用增值稅專用發(fā)票。

8、納稅期限

1、3、5、10、15日或1個月，也可按次納稅。

第11頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度（二）消費稅

1、定義對某些消費品的流轉(zhuǎn)額課征的一種稅。

2、納稅人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費稅稅法》規(guī)定的消費品的單位和個人。第12頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度3、征稅范圍⑴特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；⑵奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等；⑶高檔消費品，如小汽車（按排量）、摩托車等；⑷不可再生的資源類消費品，如汽油、柴油、潤滑油、燃料油、實木地板、木制一次性筷子等。⑸具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。

第13頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度4、稅率：比例稅率和定額稅率。

5、計稅方法（1）從價定率計征方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×稅率（2）從量定額計征方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額

6、納稅期限按天（1、3、5、10、15）、月和次。第14頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度（三）營業(yè)稅

1、定義以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅種。

2、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

3、征稅范圍提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。第15頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度具體來說，設(shè)置九個征稅項目：

⑴交通運輸業(yè)；⑵建筑業(yè)；⑶郵電通信業(yè)；⑷文化體育業(yè)；⑸金融保險業(yè)；⑹服務(wù)業(yè)；⑺轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；⑻銷售不動產(chǎn)；⑼娛樂業(yè)。

第16頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度

4、稅率三檔稅率：即3%，（1）——（4）。

5%，（5）——（8）。

5%——20%，（9）。

5、計稅方法應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率

6、納稅期限按日（5、10、15）、月和次。第17頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度第三節(jié)所得課稅

以所得為課稅對象的一類稅的總稱。特點：

1、稅負(fù)較公平。

2、一般不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

3、課稅有彈性，具有較強的聚財功能。

4、有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)利益。

5、計稅較復(fù)雜，征稅成本較高。第18頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度二、我國所得課稅的主要稅種

（一）企業(yè)所得稅

1、定義在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

2、納稅人實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。

3、征稅對象

每一納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

4、稅率

25%

第19頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度

5、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)許扣除項目金額（1）成本（2）費用（3）稅金（4）損失

6、稅款繳納方法按年計算，按月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。第20頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度（二）個人所得稅

1、定義對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。

2、納稅人 ①有境內(nèi)外所得的居民。②有境內(nèi)所得的非居民。

第21頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度3、課稅對象個人取得的各項所得，具體包括以下項目：⑴工資薪金所得；⑵個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；⑶對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；⑷勞務(wù)報酬所得；⑸稿酬所得；⑹特許權(quán)使用費所得；⑺利息、股息和紅利所得；⑻財產(chǎn)租賃所得；⑼財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑽偶然所得。第22頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度4、計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅收入減去允許扣除的費用）。（１）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=每月收入－3500元;

（２）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每年收入總額－成本、費用和損失。（３）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每年收入－必要費用。第23頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度（４）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得①每次收入小于或等于４000元；應(yīng)納稅所得額=每次收入額—800元②每次收入大于４000元的；應(yīng)納稅所得額=每次收入—每次收入的２0%第24頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度（５）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額—財產(chǎn)原值和合理費用；（６）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額。５、稅率實行分項定率、分項扣除、分項征收的模式（見下頁）。第25頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月（１）工資、薪金所得，采用7級超額累進(jìn)稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)１２３４５６７

小于等于1500元

1５００——45００元

45００——9０００元

9０００——35０００元

35０００——55０００元

55０００——8００００元

8００００元以上31020２530３54５第26頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度（２）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，采用5%—35%的５級超額累進(jìn)稅率；（３）其他所得采用２0%的比例稅率。６、計稅方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率７、繳納方式

(１)源泉扣繳（代扣代繳）

(２)個人申報

第27頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度8、計算舉例某人月工資6500元,業(yè)余時間為某企業(yè)提供法律咨詢獲得勞務(wù)報酬4300元（稅率20%）,同時本月從銀行獲得存款利息500元（稅率5%）,計算其本月應(yīng)繳納多少個人所得稅?（采用個人申報方式）

第28頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度解：分步計算：第一步，計算每一項收入的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額（工資）=6500－3500=3000（元）應(yīng)納稅所得額（勞務(wù)）=4300－4300×20%=3440元第二步，計算每一項收入的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=1500×3%+1500×10%=195元應(yīng)納稅額=3440×20%=688（元）應(yīng)納稅額=500×5%=25（元）第三步，匯總應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（共計）=195+688+25=908（元）第29頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度第四節(jié)財產(chǎn)課稅和資源課稅

一、財產(chǎn)課稅（一）財產(chǎn)課稅的含義以納稅人擁有或可支配的財產(chǎn)為課稅對象征收的一類稅。（二）財產(chǎn)課稅特點

1、課稅對象具有特殊性；

2、課稅比較公平；

3、多數(shù)財產(chǎn)稅是一種經(jīng)常稅，表現(xiàn)為多次征收；

4、財產(chǎn)稅收入彈性??；

5、財產(chǎn)稅征管比較復(fù)雜。第30頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度（三）主要稅種契稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。（四）契稅

1、含義指在土地、房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，就當(dāng)事人雙方所訂契約，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。

2、納稅人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地和房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。

3、課稅對象在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地和房屋權(quán)屬，具體包括：第31頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度

（1）國有土地使用權(quán)的出讓；（2）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓；（3）房屋買賣；（4）房屋贈與；（5）房屋互換等

4、計稅依據(jù)（1）成交價格（使用權(quán)出讓、出售、房屋買賣）；（2）參照市場價格（贈與）；（3）價格差額（使用權(quán)交換、房屋交換）。

5、稅率

3%—5%的幅度稅率。

6、計算方法應(yīng)納稅額=成交價格×稅率第32頁，課件共36頁，創(chuàng)作于2023年2月第七章稅收制度二、資源課稅（一）資源稅的含義指對在我國境內(nèi)從事開采礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。（二）特點

1、從性質(zhì)上看，資源稅具有地租特點；

2、課稅