自學(xué)考試高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

第四章租賃會(huì)計(jì)第四章1第一節(jié)概述一.租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展：<一>租賃的概念：<二>現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生：20世紀(jì)50年代二.租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn),分類：<一>特點(diǎn)：

1.租賃資產(chǎn)的使用權(quán)與所有權(quán)分離；

2.“融資”與“融物”相結(jié)合；

3.租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。P187第一節(jié)概述一.租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展：<一>租賃的概念：二.2<二>租賃業(yè)務(wù)的分類：

1.按租賃目的：

2.按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源：1.)經(jīng)營(yíng)租賃2.)融資租賃概念：1.)直接租賃2.)杠桿租賃3.)售后租回4.)轉(zhuǎn)租賃P189概念：P189<二>租賃業(yè)務(wù)的分類：1.)經(jīng)營(yíng)租賃概念：1.)直接租賃3<三>租賃業(yè)務(wù)的一般程序：（以直接租賃為例）

1.租賃資產(chǎn)的購(gòu)入：

①租賃業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備②簽訂租賃合同③簽訂購(gòu)貨合同④租賃資產(chǎn)款項(xiàng)支付

2.租賃合同的履行；

3.租賃資產(chǎn)的處置：（租賃期滿）融資租賃資產(chǎn)的處置方法退租續(xù)租留購(gòu)<三>租賃業(yè)務(wù)的一般程序：（以直接租賃為例）退租4三.租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展：<一>租賃會(huì)計(jì)的概念：<二>租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展：美國(guó)：1949年1976年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：1982年我國(guó)（最新）：2006年P(guān)193三.租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展：<一>租賃會(huì)計(jì)的概念：P19351.出租人：（帳務(wù)處理、報(bào)表、附注）①租賃開(kāi)始②租期內(nèi)③租賃期滿2.承擔(dān)人：（帳務(wù)處理、報(bào)表、附注）①租賃開(kāi)始②租期內(nèi)③租賃期滿四.租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容：<一>相關(guān)定義與述語(yǔ)：P193-195

租賃、租賃開(kāi)始日、租賃期、租賃期開(kāi)始日、或有租金、履約成本、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值……<二>租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容：1.出租人：2.承擔(dān)人：四.租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容：<一>相6第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一.準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：<一>對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定：1.租金相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益直線法攤?cè)耄ㄆ渌椒ǜ到y(tǒng)合理的，按其他方法）2.初始直接費(fèi)用

當(dāng)期損益計(jì)入（手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)…）3.或有租金:實(shí)際發(fā)生時(shí)

當(dāng)期損益計(jì)入（租入資產(chǎn)不入帳，應(yīng)付租金不確認(rèn)為長(zhǎng)期負(fù)債）第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一.準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：<一>對(duì)承租人會(huì)7<二>對(duì)出租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定：1.出租資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)；包括在2.租金收入

當(dāng)期損益直線法（其他方法更系統(tǒng)合理，按其他方法）4.租賃資產(chǎn)折舊、攤銷

自用類似資產(chǎn)同5.初始直接費(fèi)用

當(dāng)期損益計(jì)入<二>對(duì)出租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定：1.出租資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)；包括8二.承租人的帳務(wù)處理：1.租金：借：管理費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：銀行存款注意：①免租期：租金在整個(gè)租期分?jǐn)?。包括免租?.初始直接費(fèi)用：借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款②免租金：扣除免租后分?jǐn)偂６?承租人的帳務(wù)處理：1.租金：借：管理費(fèi)用注意：①免租期：94.或有租金：借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款實(shí)際發(fā)生時(shí)5.信息披露：重大租賃附注中披露應(yīng)以后三年每年不可撤銷租金以后年度租金總額例4-1：P1984.或有租金：借：管理費(fèi)用等實(shí)際發(fā)生時(shí)5.信息披露：重大租賃10三.出租人的帳務(wù)處理：1.租金收入：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-經(jīng)營(yíng)租賃收益2.初始直接費(fèi)用：借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款3.折舊：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊三.出租人的帳務(wù)處理：1.租金收入：借：銀行存款2.初始直接115.信息披露：附注中披露各類租出資產(chǎn)的帳面價(jià)值例4-2：P2005.信息披露：附注中披露各類租出資產(chǎn)的帳面價(jià)值例4-2：P212第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)一.準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：<一>融資租賃業(yè)務(wù)的判斷：符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，可以定為融資租賃

1.租賃期滿，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（合約規(guī)定或據(jù)其他條件判斷）

2.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；第三節(jié)融資租賃業(yè)務(wù)一.準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：<一>融資租賃業(yè)務(wù)的134.承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值其中：資產(chǎn)壽命→尚可使用壽命大部分→≥75%3.資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占資產(chǎn)壽命的大部分。（注意：若租賃時(shí)，資產(chǎn)已使用年限超過(guò)了可使用年限的75%，不再適用這一判斷標(biāo)準(zhǔn)）幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)公允價(jià)值（其中：幾乎相當(dāng)于→≥90%）5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造只有承租人才能使用。其中：最低租賃付款額=應(yīng)付租金+購(gòu)買價(jià)款+擔(dān)保余值

最低租賃收款額=最低租賃付款額

+獨(dú)立于承租方和出租方的第三者擔(dān)保的余值4.承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值其中：資產(chǎn)壽命→尚14<二>承租人會(huì)計(jì)核算規(guī)定：①租賃開(kāi)始日：租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者資產(chǎn)入帳作②計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，貼現(xiàn)率：

A.能取得出租人租賃內(nèi)含利率的

B.租賃合同規(guī)定利率的

C.既無(wú)法取得內(nèi)含利率又無(wú)合同規(guī)定利率差額“未確認(rèn)融資費(fèi)”作

最低租賃付款額“長(zhǎng)期應(yīng)付款”作用內(nèi)含利率作為貼現(xiàn)率用合同規(guī)定利率用同期銀行貸款利率<二>承租人會(huì)計(jì)核算規(guī)定：①租賃開(kāi)始日：作②計(jì)算最低租賃付款15（其中：租賃內(nèi)含利率→租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率）③未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用租賃期內(nèi)分?jǐn)倢?shí)際利率法自有固定資產(chǎn)同④折舊政策⑤或有租金→實(shí)際發(fā)生時(shí),入當(dāng)期損益折舊年限a.能合理確定期滿取得所有權(quán)→使用壽命b.不能合理確定期滿取得所有權(quán)→租賃期與壽命較短者（其中：租賃內(nèi)含利率→租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)③未確認(rèn)融16二.承租人的會(huì)計(jì)處理：<一>科目設(shè)置：未確認(rèn)融資費(fèi)

銀行存款固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用固定資產(chǎn)—自有固定資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款①租入②初始直接費(fèi)③付款④攤銷⑤期滿二.承租人的會(huì)計(jì)處理：<一>科目設(shè)置：未確認(rèn)融資費(fèi)銀17<二>未確認(rèn)融資費(fèi)的分?jǐn)偅?/p>

（實(shí)際利率法）1.融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩孩僖宰畹妥赓U付款額現(xiàn)值作為資產(chǎn)入帳價(jià)值：②以公允價(jià)值作為入帳價(jià)值：分?jǐn)偮省畹妥赓U付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率分?jǐn)偮首赓U內(nèi)含利率合同規(guī)定利率同期貸款利率<二>未確認(rèn)融資費(fèi)的分?jǐn)偅?.融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩悍謹(jǐn)偮首赓U內(nèi)182.當(dāng)期分?jǐn)傤~=期初應(yīng)付本金余額×分?jǐn)偮十?dāng)期應(yīng)付本金減少額=當(dāng)期租金-當(dāng)期融資費(fèi)分?jǐn)傤~<三>帳務(wù)處理舉例：P2072.當(dāng)期分?jǐn)傤~=期初應(yīng)付本金余額×分?jǐn)偮?lt;三>帳務(wù)處理舉例：19三.出租人會(huì)計(jì)核算：<一>出租人會(huì)計(jì)核算規(guī)定：①租賃開(kāi)始日：

A.最低租賃收款額與初始費(fèi)用之和

B.同時(shí)記錄“未擔(dān)保余值”

C.“A+B”②未確認(rèn)融資收益差額：“未確認(rèn)融資收益”“A+B”的現(xiàn)值作“應(yīng)收融資租賃款”租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)際利率法分配③初始費(fèi)用發(fā)生時(shí)資本化(入“應(yīng)收融資租賃款”)

分?jǐn)?按各期租賃收入與未確認(rèn)融資收益的比例分?jǐn)?，沖減租期內(nèi)融資收入。三.出租人會(huì)計(jì)核算：<一>出租人會(huì)計(jì)核算規(guī)定：①租賃開(kāi)始日：20④每年末：對(duì)“未擔(dān)保余值”進(jìn)行復(fù)核：若未擔(dān)保余值增加：不調(diào)整若未擔(dān)保余值減少:⑤或有租金當(dāng)期損益實(shí)際發(fā)生時(shí)入（需重新計(jì)算內(nèi)含利率）A.將“租賃投資凈額的減少”“當(dāng)期損益”入B.以后按修正后的投資凈額和內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入（已確認(rèn)的損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)：應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算內(nèi)含利率。以后按修正以后的投資凈額、內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入）（租賃投資凈額→最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額）④每年末：對(duì)“未擔(dān)保余值”進(jìn)行復(fù)核：⑤或有租金當(dāng)期損益實(shí)際發(fā)21<二>科目設(shè)置：未實(shí)現(xiàn)融資收益未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(租賃收入

銀行存款融資租賃資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值

銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入資產(chǎn)減值損失①購(gòu)入資產(chǎn)③同時(shí)分配③收租金③分?jǐn)傊苯淤M(fèi)用②出租初始直接費(fèi)用⑤期滿承租人行使購(gòu)買權(quán)④計(jì)提減值準(zhǔn)備已提減值恢復(fù)<二>科目設(shè)置：未實(shí)現(xiàn)融資收益未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22<三>未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配：（實(shí)際利率法）當(dāng)期分配額=期初租賃投資凈額×租賃內(nèi)含利率即:當(dāng)期確認(rèn)融資收入（其中：租賃內(nèi)含利率→最低租賃收款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值折現(xiàn)率）

當(dāng)期租賃投資凈額的減少額=租金-當(dāng)期確認(rèn)的融資收入例：P217-218<四>帳務(wù)處理舉例：P216<三>未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配：（實(shí)際利率法）當(dāng)期分配額=期初租23四.融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的列示與披露：<一>資產(chǎn)負(fù)債表:承租人出租人流動(dòng)負(fù)債：一年之內(nèi)支付的租金長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期應(yīng)付款非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)收租賃款（減去未確認(rèn)融資費(fèi)后的凈額）（減去未實(shí)現(xiàn)融資收益）四.融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的列示與披露：<一>資產(chǎn)負(fù)債表:24<二>報(bào)表附注:1.承租人：

①各類租入資產(chǎn)的期初、期末原價(jià),累計(jì)折舊；②資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度總額；③未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額、分?jǐn)偡椒?2.出租人:

①資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后將收到的總額;②未實(shí)現(xiàn)融資收益總額、分配方法。<二>報(bào)表附注:1.承租人：25第四節(jié)售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一.概念：“售后租回”概念：二.準(zhǔn)則規(guī)定：1.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃；2.認(rèn)定為融資租賃的：售價(jià)之差予以遞延，并按折舊進(jìn)度進(jìn)行應(yīng)當(dāng)帳面價(jià)值分?jǐn)傉叟f費(fèi)用的調(diào)整.作為P223第四節(jié)售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一.概念：“售后租回”概念：二263.認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的：售價(jià)之差予以遞延，并在租期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相應(yīng)當(dāng)帳面價(jià)值一致的方法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用的調(diào)整.作為①②有確鑿證據(jù)表明：售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的：售價(jià)之差當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)帳面價(jià)值計(jì)入4.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。3.認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的：售價(jià)之差予以遞延，并在27三.售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（承租人）出租人：會(huì)計(jì)處理與普通同融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃承租人：既:資產(chǎn)出售者又:承租者<一>售后租回融資租賃業(yè)務(wù)：

銀行存款固定資產(chǎn)清理制造費(fèi)用管理費(fèi)用遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益②分?jǐn)偅ㄕ{(diào)整折舊費(fèi)）①出售收款（若為出售損失：借“遞延收益”）例4-5P225三.售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（承租人）出租人：會(huì)計(jì)處理與普通28<二>售后租回經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)：1.沒(méi)有證據(jù)表明以公允價(jià)成交：帳戶同上，只是分?jǐn)傉{(diào)整的是租金費(fèi)用。2.有證據(jù)表明以公允價(jià)成交：

(計(jì)入當(dāng)期損益)例4-5固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入

銀行存款出售價(jià)款P226<二>售后租回經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)：1.沒(méi)有證據(jù)表明以公允價(jià)成交：例29第五章衍生金融工具第五章30第一節(jié)概述一.金融工具的概念、內(nèi)容：<一>概念：<二>內(nèi)容：金融工具金融資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、金融負(fù)債：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券……權(quán)益工具：普通股、認(rèn)股權(quán)……債券投資、股權(quán)投資……P229第一節(jié)概述一.金融工具的概念、內(nèi)容：<一>概念：金融工具金31二.金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展：<一>基礎(chǔ)金融工具：（20世紀(jì)80年代以來(lái)）金融工具的發(fā)展主要體現(xiàn)在:1.金融工具合約的數(shù)目和交易量迅速增長(zhǎng);2.具有全球化特點(diǎn)的新金融工具不斷出現(xiàn).三.金融工具的類別：基礎(chǔ)金融工具衍生金融工具1.概念：2.內(nèi)容：應(yīng)收、應(yīng)付帳款……存入、存出保證金P230二.金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展：<一>基礎(chǔ)金融工具：（20世紀(jì)8032<二>衍生金融工具：1.概念：P2312.特征：①其價(jià)值隨特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量變動(dòng)而變動(dòng)；

變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系，其價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的變量的變化。

（例如：人民幣債券遠(yuǎn)期合同的價(jià)值變化取決于人民幣基準(zhǔn)利率的變化）

衍生金融工具的結(jié)算金額的確定：

A.往往通過(guò)標(biāo)的變量作用于衍生金融工具的名義金額來(lái)確定；（其中：衍生金融工具的“名義金額”可能是一定數(shù)量的貨幣金額；也可能是一定數(shù)量的股份；還可能是一定數(shù)量的其他項(xiàng)目。）<二>衍生金融工具：1.概念：P231①其價(jià)值隨特定33

B.也可能不需要通過(guò)名義金額確定，而是通過(guò)合同中明確的結(jié)算條款確定。（例如：合同規(guī)定6個(gè)月期利率上漲幅度超過(guò)100點(diǎn)時(shí)支付另一方1000萬(wàn)元。）②不要求初始凈投資、或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始投資；（一般：只需少量的“保證金”）③在未來(lái)某一日期結(jié)算。（可能是一個(gè)，也可能是到期前多個(gè)結(jié)算期）B.也可能不需要通過(guò)名義金額確定，而是通過(guò)合同中明確34衍生金融工具金融遠(yuǎn)期遠(yuǎn)期外匯合約遠(yuǎn)期利率協(xié)議商品期貨農(nóng)作物期貨能源期貨…金融期貨外匯期貨利率期貨股票指數(shù)期貨金融互換貨幣互換利率互換金融期權(quán)外匯期權(quán)利率期權(quán)股票期權(quán)股票指數(shù)期權(quán)3.衍生金融工具的內(nèi)容：衍生金融工具金融遠(yuǎn)期遠(yuǎn)期外匯合約商品期貨農(nóng)作物期貨…金融期貨35四.金融工具會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容：1.確認(rèn)：（入帳時(shí)點(diǎn)）初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量2.計(jì)量：（入帳金額）3.列示和披露：四.金融工具會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容：1.確認(rèn)：（入帳時(shí)點(diǎn)）初始計(jì)量236第二節(jié)衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算一.衍生金額工具的確認(rèn)和計(jì)量原則：<一>確認(rèn)原則：1.確認(rèn)原則：投資衍生金融工具的目的衍生金融工具業(yè)務(wù)投機(jī)套期保值一般業(yè)務(wù)→投機(jī)目的特殊業(yè)務(wù)→套期保值為目的

企業(yè)成為衍生金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。第二節(jié)衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算一.衍生金額工具的確認(rèn)和計(jì)37如果衍生金融工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且導(dǎo)致該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)，否則會(huì)導(dǎo)致衍生金融工具形成的義務(wù)被重復(fù)確認(rèn)。）（但是：2.終止確認(rèn)原則：

收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該衍生金融工具。

（將其從帳戶、報(bào)表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷）如果衍生金融工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且導(dǎo)致該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合38<二>計(jì)量原則：

應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。①被指定為有效套期工具的衍生工具,②屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生金融工具,③與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具）.（但：除外<二>計(jì)量原則：應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損39

取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用當(dāng)期損益。計(jì)入包括支付給代理機(jī)構(gòu)咨詢公司券商等的傭金手續(xù)費(fèi)其他必要支出相關(guān)交易費(fèi)直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用不包括債券溢、折價(jià),融資費(fèi)用,內(nèi)部管理成本……交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用當(dāng)期40二.衍生金額工具的核算：<一>科目設(shè)置：衍生工具雙重性質(zhì)公允價(jià)值變動(dòng)損益

銀行存款①取得衍生資產(chǎn)②公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)損益

銀行存款①取得衍生負(fù)債②公允價(jià)值變動(dòng)損失衍生資產(chǎn)增加衍生負(fù)債減少衍生資產(chǎn)減少衍生負(fù)債增加余:衍生資產(chǎn)公允價(jià)余:衍生負(fù)債公允價(jià)<二>帳務(wù)處理舉例：期貨合約期權(quán)合約遠(yuǎn)期合約互換合約P240二.衍生金額工具的核算：<一>科目設(shè)置：衍生工具雙重性質(zhì)公允41第三節(jié)套期保值（簡(jiǎn)稱：套期）一.套期保值的概念、類別：<一>概念：套期保值業(yè)務(wù)三要素套期工具被套期項(xiàng)目套期關(guān)系<二>套期保值的類別：(按套期關(guān)系)套期公允價(jià)值套期（如：鎖定匯率）現(xiàn)金流量套期（如：鎖定商品銷售價(jià)）境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期（鎖定境外投資價(jià)值）概念：P245-246P244第三節(jié)套期保值（簡(jiǎn)稱：套期）一.套期保值的概念、類別：<一42二.套期工具和被套期項(xiàng)目：<一>套期工具：1.概念：

（對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具）2.準(zhǔn)則規(guī)定：①衍生金融工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ撸?/p>

（包括：遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)……）如：企業(yè)發(fā)行的期權(quán)（而購(gòu)入期權(quán)，則可以）如果某項(xiàng)衍生金融工具無(wú)法有效地對(duì)沖被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的，則不能作為套期工具。但是：P247二.套期工具和被套期項(xiàng)目：<一>套期工具：1.概念：（對(duì)43②非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期工具，但被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，則可以；

可作為如：外幣借款套期工具③無(wú)論是衍生金融工具還是某些非衍生，作為套期工具的基本條件其公允價(jià)值應(yīng)能可靠計(jì)量；金融資產(chǎn)金融負(fù)債A.或與市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具；（因此不能作為套期工具:

B.企業(yè)自身的權(quán)益工具，既非金融資產(chǎn)也非金融負(fù)債。）②非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作可作為如：44④在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的工具（含符合條件的衍生、非衍生工具），才能作為套期工具。

其中：報(bào)告主體集團(tuán)集團(tuán)內(nèi)的各企業(yè)提供分部信息的各分部④在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以其中：報(bào)告主體集團(tuán)45<二>被套期項(xiàng)目：1.概念：①單項(xiàng)已確認(rèn)：資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易、境外經(jīng)營(yíng)凈投資……②一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)的已確認(rèn)：資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易、境外經(jīng)營(yíng)凈投資……③分擔(dān)統(tǒng)一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的組合的一部分金融資產(chǎn)金融負(fù)債包括確定承諾→已簽具法律約束力的協(xié)議預(yù)期交易→尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易其中:P248<二>被套期項(xiàng)目：1.概念：①單項(xiàng)已確認(rèn)：資產(chǎn)、負(fù)債、確定承462.準(zhǔn)則規(guī)定：①被套期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（即被套期風(fēng)險(xiǎn)），在本期或未來(lái)期間會(huì)影響企業(yè)的損益；不能作為被套期風(fēng)險(xiǎn)：B.與企業(yè)購(gòu)并中的確定承諾相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)A.企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（如：固定資產(chǎn)毀損）被套期風(fēng)險(xiǎn)，包括外匯風(fēng)險(xiǎn)利率風(fēng)險(xiǎn)商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)…2.準(zhǔn)則規(guī)定：①被套期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金不能47②衍生金融工具不能作為被套期項(xiàng)目；外購(gòu)的、嵌在另一項(xiàng)金融工具（主合同）中的期權(quán)，如果其與主合同存在緊密關(guān)系，且混合工具沒(méi)有被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融工具，則：可以作為被套期項(xiàng)目。但：③對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以將持有至到期投資作為被套期項(xiàng)目，而對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)，則：不可以作為被套期項(xiàng)目；②衍生金融工具不能作為被套期項(xiàng)目；外購(gòu)的、嵌在另一項(xiàng)金融工具48④采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資，不能在公允價(jià)值套期中作為被套期項(xiàng)目；被套項(xiàng)目類似：在母公司合并報(bào)表中，對(duì)子公司投資也不能作為被套項(xiàng)目（外匯風(fēng)險(xiǎn)）但：對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資可以作為④采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資，不能在公允價(jià)值套期中作為被套期項(xiàng)49被套期項(xiàng)目⑤在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易才能作為（因此：合并報(bào)表中：集團(tuán)內(nèi)的交易被套項(xiàng)目但若不能完全相互抵銷被套項(xiàng)目）不能作則可作被套期項(xiàng)目⑤在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可50三.套期保值業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理：<一>科目設(shè)置：

銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-A庫(kù)存商品XXXX被套期項(xiàng)目-庫(kù)存商品A

本年利潤(rùn)

套期工具

套期損益①指定為套期項(xiàng)目②套期工具公允價(jià)值變動(dòng)④出售商品③被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)⑤收到套期工具結(jié)算款⑥期末⑥期末雙重性雙重性三.套期保值業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理：<一>科目設(shè)置：銀行存款51<二>公允價(jià)值套期業(yè)務(wù)：1.準(zhǔn)則規(guī)定①基本要求:A.套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失當(dāng)期損益計(jì)入因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得損失②被套項(xiàng)目利得或損失的帳務(wù)處理和報(bào)表列示：A.利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期，對(duì)被套期項(xiàng)目形成的利得或損失：

a.被套期項(xiàng)目是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示

b.被套項(xiàng)目是負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示B.被套期項(xiàng)目同時(shí)，調(diào)整被套項(xiàng)目的帳面價(jià)值計(jì)入<二>公允價(jià)值套期業(yè)務(wù)：1.準(zhǔn)則規(guī)定①基本要求:A.套期工具52B.被套項(xiàng)目是以攤余成本計(jì)量的金融工具的:

對(duì)被套項(xiàng)目帳面價(jià)值所作的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；C.被套項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的:

該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；D.在購(gòu)買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價(jià)值套期中:

該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（已確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債）應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額；B.被套項(xiàng)目是以攤余成本計(jì)量的金融工具的:53③終止運(yùn)用公允價(jià)值套期核算的條件：A.套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使；B.該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件；C.企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定。滿足以下條件之一的，應(yīng)中止：2.帳務(wù)處理舉例：P253（以存貨公允價(jià)值套期為例）③終止運(yùn)用公允價(jià)值套期核算的條件：A.套期工具已到期、被出售54<三>現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)：1.基本規(guī)定:①套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益（并單列項(xiàng)目反映）A.套期工具自套期開(kāi)始的累積利得或損失；B.被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。有效套期部分的金額→下列兩項(xiàng)絕對(duì)額中較低者:<三>現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)：1.基本規(guī)定:①套期工具利得或損失中55②套期工具利得或損失屬于無(wú)效套期的部分當(dāng)期損益;計(jì)入其中：無(wú)效套期的部分→即扣除直接計(jì)入所有者權(quán)益后的其他利得或損失③在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書(shū)面文件中，載明了在評(píng)估套期有效性時(shí)排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量的,被排出的該部分利得或損失的處理《準(zhǔn)則—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

適用②套期工具利得或損失屬于無(wú)效套期計(jì)入其中：無(wú)效套期的部分→562.套期工具利得或損失的后續(xù)處理要求：①被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的：但是：原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失當(dāng)期損益應(yīng)在該金融資產(chǎn)、負(fù)債影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出、計(jì)入企業(yè)預(yù)計(jì)原確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)期間不能彌補(bǔ)時(shí)當(dāng)期損益不能彌補(bǔ)部分轉(zhuǎn)出、計(jì)入2.套期工具利得或損失的后續(xù)處理要求：①被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易57②被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的：方法有二：A.同①B.將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額③不屬于以上①、②所指情況的：原計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得、損失當(dāng)期損益應(yīng)在被套期預(yù)期交易影響損益的期間轉(zhuǎn)出、計(jì)入②被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融583.終止進(jìn)行現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)核算的條件：①套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的；但：套期工具展期或被另一套期工具替換已到期或合同終止不作（正式書(shū)面文件載明是企業(yè)套期策略組成部分）②該套期不再滿足進(jìn)行套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)核算的條件的；③預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生的；④企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系指定的。3.終止進(jìn)行現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)核算的條件：①套期工具已到期、被59在上述條件下：對(duì)于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生或不發(fā)生：不應(yīng)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的按有關(guān)規(guī)定處理不發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益4.現(xiàn)金流量套期帳務(wù)處理舉例：P257在上述條件下：對(duì)于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計(jì)入所有者60<四>境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期業(yè)務(wù)：1.準(zhǔn)則規(guī)定：1.套期工具形成的利得或損失中的有效套期部分確認(rèn)為所有者權(quán)益（并單列）2.利得或損失中的無(wú)效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)再轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益<四>境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期業(yè)務(wù)：1.準(zhǔn)則規(guī)定：1.套期工具形成61第四節(jié)權(quán)益工具的核算一.權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分原則：“權(quán)益工具”的概念：P259包括企業(yè)發(fā)行的普通股企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證<一>企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)按其實(shí)質(zhì)，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債或權(quán)益工具<二>通常情況下，比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債；第四節(jié)權(quán)益工具的核算一.權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分原則：“權(quán)62<三>復(fù)雜情況下：（如：企業(yè)發(fā)行的須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因結(jié)算方式不同導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。）1.企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中：①?zèng)]有包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)；②也沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么：該工具權(quán)益工具應(yīng)確認(rèn)為2.如果企業(yè)發(fā)行的該金融工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷：①如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，該工具權(quán)益工具；②如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，該工具權(quán)益工具。應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)確認(rèn)為<三>復(fù)雜情況下：（如：企業(yè)發(fā)行的須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的63二.權(quán)益工具產(chǎn)生的衍生工具的帳務(wù)處理：<一>帳戶設(shè)置：公允價(jià)值變動(dòng)損益

銀行存款

銀行存款（以期權(quán)為例）公允價(jià)值變動(dòng)損益

本年利潤(rùn)

本年利潤(rùn)衍生（金融）工具③現(xiàn)金凈額結(jié)算①收款（期權(quán)費(fèi)）②期權(quán)公允價(jià)值降低②期權(quán)公允價(jià)值上升④期末④期末1.以現(xiàn)金凈額結(jié)算：P260二.權(quán)益工具產(chǎn)生的衍生工具的帳務(wù)處理：<一>帳戶設(shè)置：公允價(jià)64

股本

銀行存款

本年利潤(rùn)

本年利潤(rùn)衍生（金融）工具①收款②公允價(jià)值下降②期權(quán)公允價(jià)值上升④期末④期末2.以普通股凈額結(jié)算：

資本公積公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益③普通股凈額結(jié)算（面值）（溢價(jià)）股本銀行存款本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)65第四節(jié)衍生金融工具列報(bào)一.表內(nèi)列示：包括表內(nèi)列示表外披露<一>資產(chǎn)負(fù)債表：1.“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目“衍生工具”“套期工具”“被套期項(xiàng)目”科目借余據(jù)2.“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目“衍生工具”“套期工具”“被套期項(xiàng)目”科目貸余據(jù)第四節(jié)衍生金融工具列報(bào)一.表內(nèi)列示：包括表內(nèi)列示<一>資產(chǎn)66<二>利潤(rùn)表：設(shè)：有關(guān)科目發(fā)生額“投資收益”項(xiàng)目“套期權(quán)益”項(xiàng)目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目據(jù)<三>現(xiàn)金流量表：列入：“收回投資受到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目<二>利潤(rùn)表：設(shè)：有關(guān)科目發(fā)生額“投資收益”項(xiàng)目據(jù)<三>現(xiàn)金67<四>報(bào)表列示時(shí)資產(chǎn)與負(fù)債相互抵銷的特別規(guī)定：

一般，不得抵銷。1.同時(shí)滿足下列條件，可抵銷：①企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該法定權(quán)利是可執(zhí)行的；②企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融債務(wù)。2.不能相互抵銷的情形：①將幾項(xiàng)金融工具結(jié)合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；②作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能被擔(dān)保金融負(fù)債抵銷；③企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多次金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。<四>報(bào)表列示時(shí)資產(chǎn)與負(fù)債相互抵銷的特別規(guī)定：68二.衍生金融工具信息披露要求：P264-P265<一>套期保值信息<二>權(quán)益工具及相應(yīng)的衍生金融工具一般了解二.衍生金融工具信息披露要求：P264-P265<一>套期保69第六章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）

——企業(yè)合并的財(cái)務(wù)處理第六章70第一節(jié)企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述一.企業(yè)合并及其原因：<一>概念：P267為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益主要<二>企業(yè)合并的原因：<三>優(yōu)點(diǎn)（與內(nèi)部擴(kuò)展比）

1.成本低

2.風(fēng)險(xiǎn)小（不增加競(jìng)爭(zhēng)，甚至清除競(jìng)爭(zhēng)）

3.速度快

4.影響增大、地位提高第一節(jié)企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述一.企業(yè)合并及其原因：<一>概念：P71二.企業(yè)合并的方式：（一）吸收和并（兼并）：P269（二）新設(shè)合并（創(chuàng)立和并）：（三）控股合并：1.母公司子公司控股的幾種情況：50%以直接50%間接2.與其他投資者協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán);3.據(jù)章程、協(xié)議，有權(quán)控制財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)政策;4.有權(quán)任免董事會(huì)的多數(shù)成員;5.在董事會(huì)有半數(shù)以上投票權(quán)。二.企業(yè)合并的方式：（一）吸收和并（兼并）：P2691.母公72三.企業(yè)合并會(huì)計(jì)：

核算內(nèi)容

核算方法合并時(shí)：合并時(shí)帳務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益合并后：編合并報(bào)表購(gòu)買法權(quán)益結(jié)合法（又稱權(quán)益法）三.企業(yè)合并會(huì)計(jì)：核算內(nèi)容核算方法合并時(shí)：合73核算程序和原則：按取得成本入帳<一>購(gòu)買法：第一：對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)。（實(shí)際發(fā)生合并之前進(jìn)行）另：第二：確定購(gòu)買成本

1.以現(xiàn)金支付：購(gòu)買成本→實(shí)際支付款項(xiàng)；

2.以增發(fā)股票換取產(chǎn)權(quán)：購(gòu)買成本→發(fā)行股票的公允價(jià)值；

3.以發(fā)行債券支付：購(gòu)買成本→債券的面值。（法律費(fèi)、傭金…）（股票、債券的發(fā)行費(fèi)用…）①與合并直接有關(guān)的其他費(fèi)用購(gòu)買成本計(jì)入②與合并有關(guān)的其他間接費(fèi)用期間費(fèi)用計(jì)入核算程序和原則：按取得成本入帳<一>購(gòu)買法：第一：對(duì)所購(gòu)企業(yè)741.購(gòu)買成本>公允價(jià)值差額“商譽(yù)”（商譽(yù)不攤銷，但每年末須進(jìn)行減值測(cè)試）計(jì)入2.購(gòu)買成本<公允價(jià)值差額負(fù)商譽(yù)第三：比較其購(gòu)買成本和被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值即為負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理：

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。（若沖減至零仍不足以抵銷負(fù)商譽(yù),

剩余部分“遞延貸項(xiàng)”，分期攤銷）列為方法一：直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值方法二：直接計(jì)入當(dāng)期損益1.購(gòu)買成本>公允價(jià)值計(jì)入2.購(gòu)買成本<公允價(jià)值第三：比較其75

所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都以帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。<二>權(quán)益法：（權(quán)益結(jié)合法）（主要適用于：以增發(fā)新股方式支付，即以股票換股票的合并）所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都以帳面價(jià)值76第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并一.企業(yè)合并的分類：<一>同一控制下的企業(yè)合并：概念P277<二>非同一控制下的企業(yè)合并：概念P278企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并一.企業(yè)合并的分類：<一>同一控77二.合并方與合并日的確定：<一>合并方的確定：1.同一控制下的企業(yè)合并：2.非同一控制下的企業(yè)合并：

購(gòu)買方→取得其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方

被購(gòu)買方→其他參與合并的企業(yè)

合并方→取得其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方

被合并方→其他參與合并的企業(yè)二.合并方與合并日的確定：<一>合并方的確定：1.同一控制下78<二>合并日的確定：（合并方應(yīng)在合并日確認(rèn)因合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債）

同一控制合并：合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期非同一控制合并：購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期同時(shí)滿足下列條件的，通?？梢源_認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)；2.企業(yè)合并事項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)部門審批的，已獲批準(zhǔn)；3.參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；4.合并方已經(jīng)支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；5.合并方實(shí)際上已控制了被合并方（或被購(gòu)買方）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并享有相應(yīng)的利益，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。<二>合并日的確定：（合并方應(yīng)在合并日確認(rèn)因合并取得的資產(chǎn)、79三.同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)及核算方法：<一>特點(diǎn)：1.從最終控制方的角度來(lái)看，合并前后，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生變化，因此，可以用帳面價(jià)值來(lái)反映凈資產(chǎn)；2.由于合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易價(jià)格往往是一種內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而不是公平交易價(jià)格，如果以雙方協(xié)定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)，容易產(chǎn)生利潤(rùn)操縱。因此，應(yīng)當(dāng)以帳面價(jià)值作為核算基礎(chǔ)。三.同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)及核算方法：<一>特點(diǎn)：1.從最80調(diào)整資本公積、留存收益<二>核算方法：1.取得資產(chǎn)、負(fù)債得入帳價(jià)值→被合并方的原帳面價(jià)值；2.取得的凈資產(chǎn)帳面價(jià)值所放棄凈資產(chǎn)帳面價(jià)值差額先再3.發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)帳面價(jià)值所發(fā)行股份面值差額調(diào)整資本公積、留存收益4.合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所采用的會(huì)計(jì)政策和被合并方不同的、應(yīng)對(duì)取得的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的帳面價(jià)值確認(rèn)。類似權(quán)益結(jié)合法的核算方法，即：按原有帳面價(jià)值入帳。調(diào)整資本公積、留存收益<二>核算方法：1.取得資產(chǎn)、負(fù)債得入81四.吸收合并的帳務(wù)處理：<一>支付現(xiàn)金方式：<二>以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：<三>以承擔(dān)債務(wù)方式：1.支付的現(xiàn)金<被合并方凈資產(chǎn)2.支付的現(xiàn)金>被合并方凈資產(chǎn)3.支付的現(xiàn)金=被合并方凈資產(chǎn)例：P280-2851.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值<被合并方凈資產(chǎn)帳面價(jià)值2.