全面預算編制實例詳解

全面預算編制實例詳解(二)(2009-11-0911:02:07)轉載標簽：財經全面預算編制實例詳解(二)（作者：坦克王）

一、銷售預算：

銷售預算是整個預算的編制起點，其他營業(yè)預算的編制和絕大部分財務預算都以銷售預算作為基礎。銷售預測是銷售預算的基礎，因而，銷售預測的準確性對整個全面預算的正確性有極大影響。銷售預測對各類不確定因素估計得越充分，越有助于銷售預測的準確性。

銷售預測通常由營銷部門負責進行。銷售預測考慮的各項因素包括有：總體經濟狀況、競爭（預計競爭對手會采取的行動）、廣告（計劃廣告宣傳和產品促銷）、定價政策（公司意圖采取的價格政策）、經驗（過去的銷售水平和趨勢）、特定行業(yè)方面和文化方面的因素(政治與法律事件；公司所在行業(yè)的經濟趨勢；；預計影響行業(yè)銷售的其他因素)、市場研究(公司現有訂單、大客戶可能訂單、公司與其他企業(yè)考慮的新產品)、經濟模型分析(時間數列分析、相關分析以及數量經濟模型構建)等等。

銷售預測僅僅是初步的估計。銷售預算則經過預算委員會的核定，包括預期的銷售量和銷售金額。預算委員會將確定該預測是否過于悲觀或樂觀，并加以修訂。例如，如果預算委員會認為預測過于悲觀并與公司的戰(zhàn)略計劃不一致，那么，它可能會建議采取行動以提高預期銷售量，如加強促銷活動，雇用更多的銷售人員等等。

表一列示預算委員會初步評估同意的銷售預算。實際編制時通常要分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。流轉稅如增值稅銷項稅額、消費稅、營業(yè)稅及各類附加在本表中填列，在此提請注意的是，增值稅銷項稅額應作為收入增項，應向客戶收取的款項；消費稅、營業(yè)稅及各類附加作為收入減項，扣除后計算稅后凈收入。同時在銷售預算編制說明中將各種考慮因素詳細說明。銷售預算受外界因素變動的影響最大。

表一：

主營業(yè)務收入預算表

項目

本年預算

本年實際

一

二

三

四

預算全年

上年預算

上年實際

預計銷售量（件）

500.0

530.0

100.0

150.0

200.0

180.0

630.0

26%

19%

預計單位售價

200.0

200.0

200.0

200.0

200.0

200.0

200.0

主營業(yè)務收入

100000.0

106000.0

20000.0

30000.0

40000.0

36000.0

126000.0

26%

19%

增值稅稅率

17%

17%

17%

17%

17%

17%

17%

增值稅銷項稅額

17000.0

18020.0

3400.0

5100.0

6800.0

6120.0

21420.0

26%

19%

價稅合計收入

117000.0

124020.0

23400.0

35100.0

46800.0

42120.0

147420.0

26%

19%

二、生產預算：

生產預算是在銷售預算的基礎上編的，其主要內容有銷售量、期初和期末存貨、生產量。生產預算在實際編制時是比較復雜的，產量受到生產能力的限制，存貨數量受到倉庫容量的限制，只能在此范圍內來安排存貨數量和各期生產量，此外還有季節(jié)性生產考慮；如果產量或存貨數量無法滿足銷售要求，就需要考慮購入新設備、建設新倉庫等資本性支出預算。

表二列示以銷售預算為基礎編制的生產預算。注意生產預算是以數量來表示的。存貨數量雖然經常按下期銷售量的一定百分比確定，但對于一個有較長歷史的企業(yè)而言，還包括一部分歷史庫存，需要將歷史庫存考慮進去，同時考慮季節(jié)性生產引起的庫存積壓等因素。預算期年初存貨等于上年末的存貨數，年末存貨根據長期銷售趨勢來確定。存貨預算一般單獨編制，同時在存貨預算說明中將所考慮的各項因素列明。

表二：

生產預算

項目

本年預算

本年實際

一

二

三

四

預算全年

上年預算

上年實際

預計銷售量

500.0

530.0

100.0

150.0

200.0

180.0

630.0

26%

19%

加：期末產成品

12.0

10.0

15.0

20.0

18.0

20.0

20.0

67%

100%

合計

512.0

540.0

115.0

170.0

218.0

200.0

650.0

27%

20%

減：期初產成品

8.0

8.0

10.0

15.0

20.0

18.0

10.0

25%

25%

生產量

504.0

532.0

105.0

155.0

198.0

182.0

640.0

27%

20%

三、直接材料預算：

直接材料預算，是以生產預算為基礎編制，同時要考慮原材料存貨水平。

表三列示直接材料預算，增值稅進項稅額同時在本表中填列，作為采購應付款項的增項。年初數采用上年期末數，年末的材料存貨量根據長期銷售預測估計的。

表三：

直接材料預算

項目

本年預算

本年實際

一

二

三

四

預算全年

上年預算

上年實際

預計生產量（件）

504.0

532.0

105.0

155.0

198.0

182.0

640.0

27%

20%

單位產品材料用量

10.5

10.3

10.0

10.0

10.0

10.0

10.0

-5%

-3%

生產需用量

5292.0

5479.6

1050.0

1550.0

1980.0

1820.0

6400.0

21%

17%

加：預計期末存量

300.0

300.0

310.0

396.0

364.0

400.0

400.0

33%

33%

合計

5592.0

5779.6

1360.0

1946.0

2344.0

2220.0

6800.0

22%

18%

減：預計期初存量

300.0

300.0

300.0

310.0

396.0

364.0

300.0

預計材料采購量

5292.0

5479.6

1060.0

1636.0

1948.0

1856.0

6500.0

23%

19%

單價

5.0

5.0

5.0

5.0

5.0

5.0

5.0

預計采購金額

26460.0

27398.0

5300.0

8180.0

9740.0

9280.0

32500.0

23%

19%

增值稅稅率

17%

17%

17%

17%

17%

17%

17%

增值稅進項稅額

4498.2

4657.7

901.0

1390.6

1655.8

1577.6

5525.0

23%

19%

采購價稅合計

30958.2

32055.7

6201.0

9570.6

11395.8

10857.6

38025.0

23%

19%

四、直接人工預算：

直接人工預算也是以生產預算為基礎編制的。事實上，直接人工預算經常與間接人工預算由人力資源部門一并編制，在此予以分開列示。

表四列示直接人工預算。“預計產量”數據來自生產預算；工資率是直接工人的平均工資。

表四：

直接人工預算

項目

本年預算

本年實際

一

二

三

四

預算全年

上年預算

上年實際

預計產量（件）

504.0

532.0

105.0

155.0

198.0

182.0

640

27%

20%

單位產品工時（小時）

10

10

10

10

10

10

10

人工總工時（小時）

5040

5320

1050

1550

1980

1820

6400

27%

20%

每小時人工成本（元）

2.2

2.1

2

2

2

2

2

-9%

-5%

人工總成本（元）

11088

11172

2100

3100

3960

3640

12800

15%

15%

五、制造費用預算：

制造費用預算列示了所有間接制造項目的預期成本。制造費用預算通常分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。制造費用的難點在于有效地劃分變動制造費用和固定制造費用。固定制造費用有最重要的特征即費用總額只是在一定范圍內固定不變，不足或超過范圍費用總額就產生變化。變動制造費用指費用總額隨著產出水平而按比例變動的費用。對于制造費用中的成本項目，更多以混合成本的形式出現，必須將其分解為固定成本與變動成本，按高低點法、散步圖法及最小二乘法等方法將其分解。

表五列示制造費用預算。在實務中，更多地將固定費用理解為前期事項對后期的影響，包括在預算期前期事項對預算后期的影響，例如購入固定資產的折舊、租用的倉庫、外包固定的維修、購入低值易耗品的攤銷等等；變動費用隨產出水平按比例變動，更多地與預算當期關聯。

表五：

制造費用預算

項目

本年預算

本年實際

一

二

三

四

預算年

上年預算

上年實際

變動制造費用：

間接人工

504

532

105

155

198

182

640

27%

20%

間接材料

504

532

105

155

198

182

640

27%

20%

修理費

1008

1064

210

310

396

364

1280

27%

20%

水電費

504

532

105

155

198

182

640

27%

20%

小計

2520

2660

525

775

990

910

3200

27%

20%

固定費用：

修理費

3600.0

3600.0

1000

1140

900

900

3940

9%

9%

折舊

2025.0

2025.0

506.3

731.3

821.3

821.3

2880.2

42%

42%

管理人員工資

800.0

800.0

200

200

200

200

800

保險費

400.0