工程物資核算問題及改進(jìn)建議

精品文檔-下載后可編輯工程物資核算問題及改進(jìn)建議“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，下設(shè)專用材料、專用設(shè)備、工器具等明細(xì)科目。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的規(guī)定，企業(yè)購人為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實(shí)際成本加上專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記該科目(專用材料等)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”等科目；工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目。貸記該科目(專用材料等)；工程完工后，對(duì)領(lǐng)出的剩余工程物資應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，并做相反的會(huì)計(jì)處理；將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具交付生產(chǎn)使用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記該科目(工器具)。

一、工程物資核算問題

一是采購成本控制較弱。工程物資按現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定只能采用實(shí)際成本法核算，計(jì)價(jià)方法單一化，當(dāng)企業(yè)有規(guī)模大、工期長的建設(shè)項(xiàng)目任務(wù)，采購量較大或較頻繁，采用實(shí)際成本法核算反映采購績效的能力弱，不利于對(duì)工程物資的核算與管理，工程物資采購成本控制不力將會(huì)加大固定資產(chǎn)成本，并進(jìn)一步影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在信息化的條件下，會(huì)計(jì)核算手段已發(fā)生很大變化，而工程物資核算思路及流程未能做出相應(yīng)調(diào)整，不能做到核算為管理服務(wù)。

二是與抵扣時(shí)效沖突。實(shí)務(wù)中，工程物資依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定核算時(shí)會(huì)出現(xiàn)以下一些情況：(1)工程物資未用完退庫轉(zhuǎn)為庫存材料，其成本中原所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出抵扣。(2)工程物資對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)比照材料出售處理，取得的收入為其他業(yè)務(wù)收入，并要計(jì)算應(yīng)交增值稅額，可抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。(3)工程物資用于為生產(chǎn)準(zhǔn)備并交付使用的工具及器具時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“工程物資”(工器具)科目。如形成固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅就不轉(zhuǎn)出，否則進(jìn)項(xiàng)稅就轉(zhuǎn)出。按增值稅的相關(guān)規(guī)定，在出現(xiàn)以上情況時(shí)，要提供驗(yàn)證后的稅票方可轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；否則不允許轉(zhuǎn)出抵扣，這增加了增值稅稅收負(fù)擔(dān)，加大了進(jìn)貨成本，使企業(yè)利益受損。

三是核算工作量大。工程完工后，所剩工程物資不易分清哪些物資有增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，以及與其相對(duì)應(yīng)的稅票所含增值稅的稅率、征收率，發(fā)票是否已過認(rèn)證期限等，為解決這些問題，企業(yè)必須查找、核對(duì)、確認(rèn)相當(dāng)長時(shí)間段購貨發(fā)票，從而加大工作量。

二、工程物資核算改進(jìn)建議

一是采用計(jì)劃成本法等核算方法加強(qiáng)成本控制?！肮こ涛镔Y”科目核算內(nèi)容需做出調(diào)整，改為核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，成本不含進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。根據(jù)ABC分類法，不同的物資采用不同的計(jì)價(jià)方法，將A類、B類物資根據(jù)實(shí)物管理和成本控制的需要，有針對(duì)性地選擇適合于該物資的計(jì)價(jià)方法，C類物資統(tǒng)一采用某種計(jì)價(jià)方法，盡量使實(shí)物流、價(jià)值流、成本流、信息流能夠一致。甚至A類和B類物資可以采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算、計(jì)劃成本控制和考核的方法有效控制其采購成本。在會(huì)計(jì)信息化條件下開展個(gè)性化計(jì)價(jià)，簡化核算手續(xù)，有利于控制工程物資采購成本，使成本控制擴(kuò)展到采購階段，增強(qiáng)了控制的主動(dòng)性、前瞻性，尤其一些重大工程物資采購成本的控制意義更大。

二是通過“物資采購”賬戶核算。工程物資參照原材料、周轉(zhuǎn)材料等的核算，采購成本不含進(jìn)項(xiàng)稅額，在其計(jì)價(jià)采用計(jì)劃成本法時(shí)，通過“物資采購”賬戶核算。采購時(shí)，工程物資實(shí)際發(fā)生成本借記該科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；入庫時(shí)，按計(jì)劃成本借記“工程物資”，貸記“物資采購”科目，差額借(貸)記“材料成本差異”科目；領(lǐng)用時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“工程物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”；月末，計(jì)算材料成本差異，如節(jié)約(超支)則紅字(藍(lán)字)借記“工程物資”，貸記“材料成本差異”。工程物資采購發(fā)生量小且次數(shù)少時(shí)，可不在“物資采購”核算，直接以實(shí)際成本計(jì)入“工程物資”科目核算?！肮こ涛镔Y”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目在按類別、品種、規(guī)格等分類核算的基礎(chǔ)上，增設(shè)五個(gè)明細(xì)科目：普票采購、稅票采購(17％)、稅票采購(13％)、稅票采購(6％)、稅票采購(4％)，分別核算采購時(shí)獲得的不同含稅比率的發(fā)票。在建工程領(lǐng)料時(shí)，先領(lǐng)用普票采購物資，然后依次領(lǐng)用征收率4％、6％，稅率13％的物資，最后領(lǐng)用稅率17％的物資，盡量將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額最大化、時(shí)間最長化。同時(shí)，依此劃分明細(xì)科目，也可以在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)輕松選擇對(duì)應(yīng)的稅率轉(zhuǎn)出。

工程物資通過“物資采購”賬戶、采用計(jì)劃成本法等多種核算方法，列示其進(jìn)項(xiàng)稅額并先行抵扣，將推遲部分增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，節(jié)約資金成本，增加企業(yè)流動(dòng)資金。同時(shí)，在工程物資銷售時(shí)，不需再專做進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證，