增值稅改革論文

..增值稅擴(kuò)圍改革論文：淺談增值稅改革與完善摘要：隨著增值稅轉(zhuǎn)型的完成，增值稅擴(kuò)圍問(wèn)題的討論也漸漸"熱"起來(lái)，將營(yíng)業(yè)稅納入增值稅的征稅圍，這一改革將克制我國(guó)現(xiàn)行稅制中的一些弊端，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的稅制；但改革的推行面臨著諸多矛盾和阻力，只有通過(guò)科學(xué)合理的運(yùn)籌，才能解決改革中的瓶頸問(wèn)題。關(guān)鍵詞：增值稅；改革；完善；擴(kuò)圍；營(yíng)業(yè)稅增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。1.增值稅轉(zhuǎn)型改革的容增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起，我國(guó)的增值稅將由1994年開(kāi)場(chǎng)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，本文稱之為"增值稅轉(zhuǎn)型改革〞。也就是說(shuō)，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。由于此次改革是在全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯衰退的背景下進(jìn)展的，其目的是為了增強(qiáng)企業(yè)開(kāi)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。為了預(yù)防改革中可能出現(xiàn)的稅收漏洞，把與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。2.增值稅轉(zhuǎn)型改革的局限性2.1由征營(yíng)業(yè)稅改為征增值稅的各個(gè)行業(yè)會(huì)因改革而導(dǎo)致稅負(fù)變化不均衡在我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅制中，按行業(yè)設(shè)計(jì)了不同的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)的稅率是3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、效勞業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率是5%，而娛樂(lè)業(yè)實(shí)行5%~20%的幅度比例稅率。假設(shè)通過(guò)改革將以上營(yíng)業(yè)稅9個(gè)稅目改為增值稅的征收圍，按增值稅統(tǒng)一的比例稅率來(lái)征收，各行業(yè)因其自身性質(zhì)和特點(diǎn)不同而導(dǎo)致稅負(fù)的變化程度各異：對(duì)原本稅率不同而稅負(fù)一樣的行業(yè)實(shí)施統(tǒng)一的增值稅稅率，可能導(dǎo)致稅負(fù)變化幅度不同而造成改革后稅負(fù)出現(xiàn)差異；對(duì)原本稅率、稅負(fù)都一樣的行業(yè)實(shí)施統(tǒng)一的增值稅稅率，也可能導(dǎo)致改革后稅負(fù)出現(xiàn)差異，因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行抵扣制度，進(jìn)項(xiàng)稅額較多的行業(yè)在改革后會(huì)抵扣較多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，相對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額較少的行業(yè)稅負(fù)會(huì)較輕。稅負(fù)變化不均衡的問(wèn)題，是有悖于稅收公平原那么的?！踩衬壳拔覈?guó)增值稅一般納稅人比例低、抵扣制度實(shí)施圍小，不利于增值稅擴(kuò)圍改革的推行增值稅納稅人按其應(yīng)稅銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平的上下，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人年應(yīng)稅銷售額到達(dá)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算水平較高，對(duì)其采用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度；而小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、年應(yīng)稅銷售額沒(méi)達(dá)標(biāo)、會(huì)計(jì)核算不健全，對(duì)其采取簡(jiǎn)易征收的方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然現(xiàn)行的增值稅制一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)較以前有所降低，但是對(duì)于一些規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算不健全的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)還是難以到達(dá)。這導(dǎo)致了一般納稅人的比例較低，增值稅環(huán)環(huán)抵扣的制度難以在所有的增值稅納稅人中實(shí)施、這樣一種相互制約的機(jī)制難以在大圍推廣。也就是說(shuō)，如果實(shí)行增值稅擴(kuò)圍改革，在由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人后，在這當(dāng)局部納稅人還是會(huì)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只能按照簡(jiǎn)易方法來(lái)征收，仍然無(wú)法實(shí)施增值稅的抵扣制度，無(wú)法計(jì)算銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此也無(wú)法表達(dá)改革的初衷、到達(dá)預(yù)期的目的。2.2轉(zhuǎn)型后增值稅仍存在重復(fù)征稅問(wèn)題增值稅圍界定為在我國(guó)境銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的活動(dòng)，納稅人為從事上述活動(dòng)的單位和個(gè)人。而將除加工、修理修配以外的其他勞務(wù)提供活動(dòng)排除在征稅圍之外征收營(yíng)業(yè)稅。這人為地造成增值稅抵扣鏈條的中斷，對(duì)不同行業(yè)的流轉(zhuǎn)額實(shí)行兩套平行稅制，造成行業(yè)之間稅負(fù)失衡。如建筑施工企業(yè)與運(yùn)輸業(yè)，一方面這類企業(yè)的固定資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中的比重較高，另一方面，這類企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)后，由于被劃定為營(yíng)業(yè)稅納稅人而非增值稅納稅人，因此其增加的固定資產(chǎn)投資并不能予以抵扣，那么其根本不可能因增值稅的轉(zhuǎn)型改革而受益。這必然使這些行業(yè)在未來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中陷于不利的地位，與政府未來(lái)幾年大量投資根底設(shè)施建立的方案相矛盾。2.3轉(zhuǎn)型改革未消除納稅時(shí)間界定的財(cái)務(wù)影響增值稅法根據(jù)企業(yè)銷售方式的不同規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間，如稅法規(guī)定納稅人采取直接收付方式銷售貨物，以收到銷售額或索取銷售額憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天等，總的來(lái)說(shuō)是以權(quán)責(zé)制為根底。而在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間上，稅法規(guī)定商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在付完款、一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在支付勞務(wù)費(fèi)用后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，總的來(lái)說(shuō)是以收付制為根底。此規(guī)定的直接財(cái)務(wù)后果是稅收現(xiàn)金支出提前，造成企業(yè)現(xiàn)金流量的不穩(wěn)定。其結(jié)果是使那些大量以賒銷為主的企業(yè)為交稅可能被迫向銀行借款或資產(chǎn)變賣，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)不可無(wú)視的來(lái)源。而轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅并未解決這一問(wèn)題。3.增值稅轉(zhuǎn)型改革的完善建議3.1不斷拓寬征收圍通過(guò)不斷拓寬增值稅圍來(lái)解決重復(fù)征收的問(wèn)題，具體可分兩步走。先把目前爭(zhēng)議最多、重復(fù)征稅嚴(yán)重的運(yùn)輸業(yè)與建筑業(yè)納入增值稅征稅圍，再把所有的勞務(wù)提供活動(dòng)納入增值稅征收圍。但需要指出的是，增值稅征稅圍的拓寬涉及中央與地方分配關(guān)系的調(diào)整，營(yíng)業(yè)稅為地方稅收的主要來(lái)源，增值稅稅基的拓寬就意味著營(yíng)業(yè)稅稅基的變窄和地方稅收的減少，因此在此過(guò)程中必須調(diào)整增值稅中央與地方財(cái)政分成比例，逐步增加地方財(cái)政在增值稅中的分享比例。3.2簡(jiǎn)化稅制，改良征管，注重納稅人權(quán)益的保護(hù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的法定稅率構(gòu)造分為17%、13%兩檔，出口實(shí)行零稅率。在實(shí)際工作中為了權(quán)衡各方面的利益，執(zhí)行了一些調(diào)整稅率，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資經(jīng)營(yíng)實(shí)行10%的扣除率，運(yùn)費(fèi)實(shí)行7%的扣除率，這使實(shí)際稅率構(gòu)造顯得較為復(fù)雜。另外對(duì)納稅人要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)比擬模糊，缺乏剛性，造成各地的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)不一樣。這不僅使得占納稅人多數(shù)的小規(guī)模納稅人處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，同時(shí)應(yīng)稅收入的核定也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理帶來(lái)了困難，出現(xiàn)征稅缺乏或過(guò)多的情況。盡管此次增值稅轉(zhuǎn)型配套改革將小規(guī)模納稅人的稅率進(jìn)展了合并，但實(shí)際稅率構(gòu)造復(fù)雜的總體局面并未得到實(shí)質(zhì)改變。鑒于國(guó)家對(duì)一般納稅人的監(jiān)管日趨成熟，將有可能對(duì)小規(guī)模轉(zhuǎn)為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展較大幅度下調(diào)，對(duì)此可考慮分批次分步驟地將小規(guī)模納稅人逐步轉(zhuǎn)換為一般納稅人，并對(duì)現(xiàn)存的種種不規(guī)的稅率逐步進(jìn)展調(diào)整、取消，盡可能減少稅率檔次，向兩檔次的法定稅率構(gòu)造靠攏，強(qiáng)化稅法的嚴(yán)肅性。3.3保持納稅時(shí)間界定根底的一致性為降低征管本錢，可對(duì)納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)管理的完善程度、依法納稅的老實(shí)度等因素將納稅人分為不同的類別，建立稅務(wù)信用體系制度，對(duì)不同信用等級(jí)的納稅人采取不同的征管措施。這方面可借鑒日本的紅、藍(lán)納稅人制度，對(duì)財(cái)務(wù)不健全、經(jīng)常偷漏稅的納稅人給予重點(diǎn)照顧，做到有的放矢；而對(duì)財(cái)務(wù)健全、一貫依法納稅的納稅人給予較大的納稅自由度，減少其為迎接各種稅務(wù)檢查、審計(jì)的納稅本錢。"稅收征管法"一個(gè)很重要的方面就是強(qiáng)化了納稅人權(quán)益和利益的保護(hù)。筆者認(rèn)為，關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定問(wèn)題，既然"稅收征管法"明確提出了稅務(wù)、銀行等部門要實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)和信息交流與共享，銀行有義務(wù)為稅務(wù)部門提供納稅人的相關(guān)資料，那么在此根底上完全有理由認(rèn)為在納稅時(shí)間的界定上要么實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制、要么實(shí)行現(xiàn)金收付制，考慮納稅時(shí)間的界定對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)影響，減輕增值稅對(duì)納稅人現(xiàn)金流量的沖擊。3.4開(kāi)拓替代稅源鑒于增值稅轉(zhuǎn)型改革必然導(dǎo)致財(cái)政收入大幅下降的結(jié)果，因此在轉(zhuǎn)型改革的同時(shí)必須考慮開(kāi)拓替代稅源，以彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政減收的負(fù)面影響。這將拉開(kāi)中國(guó)稅制重大改革的序幕，而生產(chǎn)效率優(yōu)先原那么理應(yīng)成為稅制改革的重要原那么之一。以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，就意味著地方將失去第一大稅種、地方稅收收入也將大幅度減少。這無(wú)疑是從地方灶里挖飯吃，把地方的蛋糕分給中央，中央與地方現(xiàn)有的稅收收入分配的均衡局面將被打破，中央與地方間的稅收收入分配格局將要進(jìn)展重大調(diào)整?！踩⒃鲋刀惖臄U(kuò)圍改革的思路雖然改革的道路是曲折的，但前途是光明的，方向是正確的,只要因地制宜,采取科學(xué)有效的措施破解難題、才能有效地推動(dòng)增值擴(kuò)圍改革進(jìn)程.

〔一〕在明確劃分稅收征收管理權(quán)限的根底上加大稅收收入的地方分享比例增值稅為中央地方共享稅，目前按中央75%、地方25%的比例分配。增值稅的擴(kuò)圍改革不可防止的帶來(lái)了中央與地方、國(guó)稅與地稅的矛盾，國(guó)家稅務(wù)局所征管的增值稅稅基擴(kuò)大而地方稅務(wù)局喪失了對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征管權(quán)。針對(duì)地方稅收收入的減少和地稅稅收征管權(quán)圍的縮小，應(yīng)該適當(dāng)?shù)奶岣叨愂帐杖氲牡胤椒窒肀壤ＷC地方的既得利益。這樣才能保證地方的財(cái)政收入，保證地方政府職能的發(fā)揮，防止出現(xiàn)地方政府收不抵支、入不敷出的現(xiàn)象，同時(shí)也防止中央與地方財(cái)政收入過(guò)度不均衡、地方因缺乏必要的資金而難以開(kāi)展。這樣才能減少改革的阻力，增強(qiáng)改革的合力?！捕掣母锉仨氀驖u進(jìn)、分步實(shí)施，并針對(duì)特殊行業(yè)采取過(guò)渡性措施改革不能急于求成、一蹴而就。假設(shè)在短時(shí)期造成納稅人稅收負(fù)擔(dān)急劇變化，可能會(huì)遇到更多的阻力、遭到更多的反對(duì)，這樣不僅不利于改革的推行，甚至?xí)绊懮鐣?huì)的穩(wěn)定。因此可以借鑒企業(yè)所得稅改革成功的經(jīng)歷，采用過(guò)度政策，分階段逐步提高稅率，循序漸進(jìn)地推行改革。以便增營(yíng)兩稅的有效對(duì)接,防止納稅人稅負(fù)的大起大落。此外，針對(duì)特殊行業(yè)，必要時(shí)采取減免稅,給予必要的扶持。例如有利于提高全民文化素質(zhì)和安康素質(zhì)的文化體育業(yè)，應(yīng)給予低稅率的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)該行業(yè)的開(kāi)展?！踩尺M(jìn)一步放寬一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大增值稅抵扣制度的實(shí)施圍，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力假設(shè)營(yíng)業(yè)稅納稅人在改革后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么改革只是名義上的改革，僅僅變化了稅種的名稱，更換了稅收征管機(jī)關(guān)，沒(méi)有發(fā)生質(zhì)的改變，改革就失去了原來(lái)的意義。在這種情況下，可以適當(dāng)?shù)姆艑捯话慵{稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)降低增值稅一般納稅人準(zhǔn)入門檻，使更多的符合條件的納稅人能夠成為增值稅一般納稅人，能夠享受增值稅抵扣政策，從而保證增值稅抵扣鏈條完整而不中斷，發(fā)揮出增值稅環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)視作用，完善其相互制約的機(jī)制。同時(shí)，還需提高納稅人的會(huì)計(jì)核算水平，以保證納稅人能夠正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)納稅額，為抵扣制度的大圍實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的根底?！菜摹吃鰪?qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管能力，提高稅務(wù)人員的稅收專業(yè)素質(zhì)伴隨著增值稅擴(kuò)圍改革的推行，一九九四年以來(lái)按照分稅制改革的要求設(shè)置的國(guó)、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)職能需要重新界定，稅務(wù)人員素質(zhì)亟待提高。同時(shí)還要加快金稅三期工程建立步伐，提高科技管稅的支撐能力?？偠灾瑪U(kuò)大增值稅的履蓋面、將效勞業(yè)納入其中，是我國(guó)增值稅的開(kāi)展方向和必然趨勢(shì)，是完善我國(guó)稅收制度進(jìn)程中一項(xiàng)重大改革，是促進(jìn)"十二五"以及今后更長(zhǎng)時(shí)期經(jīng)濟(jì)構(gòu)造調(diào)整和經(jīng)濟(jì)開(kāi)展方式轉(zhuǎn)變的重要舉措，勢(shì)在必行，應(yīng)積極穩(wěn)妥地加以推進(jìn)。參考文獻(xiàn)：[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．稅法．：經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2010

[2]龐鳳喜．稅收原理與中國(guó)稅制．：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)，2008

因此，改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行。<FONTNN0ONNPEURWQSLO2<

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〔一〕穩(wěn)步漸進(jìn)地實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型。實(shí)行徹底的、與國(guó)際統(tǒng)一的、先進(jìn)的"消費(fèi)型增值稅〞是我國(guó)稅制開(kāi)展的方向和必然趨勢(shì)如果實(shí)施消費(fèi)型增值稅，首先，將徹底消除重復(fù)征稅的可能，而且使固定資產(chǎn)一局部投入能提前得到補(bǔ)償，這有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)科技投入的積極性；其次，有利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)資源配置的根底作用，實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)真正的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)；再次，有利于進(jìn)出口貿(mào)易，在進(jìn)口環(huán)節(jié)上，如果國(guó)產(chǎn)品銷售采用消費(fèi)型增值稅，可使國(guó)產(chǎn)品的稅負(fù)輕于進(jìn)口產(chǎn)品，從而抑制進(jìn)口。在出口環(huán)節(jié)上，消費(fèi)型能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅全面抵扣已征稅款，符合終點(diǎn)課稅原那么，最容易保證足額退稅?！捕惩晟萍{稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)增值稅制度。目前，增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是銷售額；二是財(cái)務(wù)核算水平。如果將屬于再生產(chǎn)中間環(huán)節(jié)的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，往往會(huì)造成增值稅抵扣鏈條的中斷。因此，在納稅人劃分上，應(yīng)在現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)之上，考慮增加一條行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)該行業(yè)在社會(huì)再生產(chǎn)中所處的環(huán)節(jié)，區(qū)別對(duì)待。對(duì)處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，應(yīng)盡量將其劃分為一般納稅人，以保持增值稅抵扣鏈條的完整。對(duì)這類納稅人，一方面努力促使提高核算水平；一方面對(duì)銷售額要求可適當(dāng)降低。〔三〕擴(kuò)大增值稅的征收圍。我國(guó)應(yīng)借鑒興旺國(guó)家的經(jīng)歷，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，把增值稅的征稅圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將增值稅課征圍延伸到整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)流通及大局部效勞領(lǐng)域，使我國(guó)的增值稅形成一個(gè)完整的課征體系，把那些與貨物交易密切相連的效勞業(yè)劃入增值稅征收圍，主要包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、代理業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)以及廣告業(yè)等；將那些與貨物交易關(guān)系不密切的效勞業(yè)〔金融、保險(xiǎn)、咨詢業(yè)等〕，課征營(yíng)業(yè)稅，既保持簡(jiǎn)便易行的課征方法，又不破壞增值稅的運(yùn)作機(jī)制，到達(dá)稅收征管的科學(xué)、高效。關(guān)于農(nóng)業(yè)問(wèn)題，由于農(nóng)業(yè)特別是糧食的特殊性，加之我國(guó)農(nóng)業(yè)的現(xiàn)狀及地位，解決農(nóng)業(yè)〔農(nóng)產(chǎn)品〕問(wèn)題不宜操之過(guò)急，可采取農(nóng)村改革的成功做法，結(jié)合農(nóng)業(yè)稅的改革，堅(jiān)持穩(wěn)妥試點(diǎn)、政策引導(dǎo)、農(nóng)民自愿的方針。當(dāng)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商品化、社會(huì)化和資本有機(jī)構(gòu)成到達(dá)一定程度時(shí)，首先選擇那些已形成現(xiàn)代化規(guī)模、商品化程度較高的農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)工商聯(lián)合公司等進(jìn)展示改革，最終將農(nóng)業(yè)〔農(nóng)產(chǎn)品〕整體劃入增值稅征收圍。結(jié)論:

我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的問(wèn)題，并從對(duì)增值稅概念的質(zhì)疑、小規(guī)模納稅人、重復(fù)征稅、征稅圍偏窄、計(jì)算麻煩等五個(gè)方面指出其缺乏。為使我國(guó)的增值稅形成完整的課征體系，我認(rèn)為應(yīng)盡快采取消費(fèi)型增值稅；完善納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)增值稅制度；擴(kuò)大增值稅的征收圍等三大措施后記：在學(xué)校生活了三年時(shí)間。終于要接觸論文了，而且要踏入社會(huì)接觸社會(huì)了，其中在校也學(xué)習(xí)了不少知識(shí)，首先要感我們的教師，經(jīng)過(guò)兩三個(gè)月的時(shí)間也終于完成了畢業(yè)論文的初稿。在此，再次感我們的指導(dǎo)教師黃彥教師。參考文獻(xiàn)[1]王吉武曉東王旭.發(fā)票代開(kāi)存在問(wèn)題和對(duì)策的探討.稅收研究資料.2009.4

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羅欣從東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)看我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型之路;XX大學(xué)分校學(xué)報(bào);2006年[7]

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體軍;馬輝;;東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型現(xiàn)況及推廣建議——以省為例經(jīng)濟(jì)縱橫;2007年[9]

晴伊;論我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)2004年[10]

邱泰如;關(guān)于實(shí)行增值稅的假設(shè)干問(wèn)題財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)1993年【摘要】增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施對(duì)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作用有限；并不能完全防止重復(fù)征稅問(wèn)題；未消除納稅時(shí)間界定的財(cái)務(wù)影響；導(dǎo)致財(cái)政收入大幅下降。本文通過(guò)探討論證這些觀點(diǎn)，提出了一系列完善增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議?！娟P(guān)鍵詞】增值稅改革；消費(fèi)型增值稅；生產(chǎn)效率優(yōu)先1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)總體經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)開(kāi)展的根底主要有兩個(gè)：一是要保持適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng),二是物價(jià)水平要根本穩(wěn)定。增值稅轉(zhuǎn)型改革,在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下,是一項(xiàng)重大的減稅政策。將消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)型增值稅有利于消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制中的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)；有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。目前在金融危機(jī)的影響下,全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭,一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象,金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下,推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)開(kāi)展后勁,提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,克制國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響此次增值稅轉(zhuǎn)型,在短期不可防止地將出現(xiàn)中央與地方財(cái)政收入的減少。但是,從長(zhǎng)期影響和我國(guó)宏觀均衡開(kāi)展需要看,這一財(cái)政減收無(wú)疑又相當(dāng)于我國(guó)政府為企業(yè)注入了大量的現(xiàn)金流。鼓勵(lì)新技術(shù)的使用、促進(jìn)根底產(chǎn)業(yè)的開(kāi)展、從根本上改變我國(guó)長(zhǎng)期存在的技術(shù)落后和產(chǎn)業(yè)構(gòu)造不合理的狀況,此番增值稅轉(zhuǎn)型所要發(fā)揮的作用,可能會(huì)在假設(shè)干年后收到明顯的效果。從長(zhǎng)期看,因增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的投資增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),也將促使稅收收入總量隨之逐步增加,增值稅轉(zhuǎn)型的正效應(yīng)終究會(huì)大于負(fù)效應(yīng)。3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)促進(jìn)投資的分析(1)消費(fèi)型增值稅推進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用顯著。有關(guān)數(shù)據(jù)說(shuō)明，在國(guó)生產(chǎn)總值、法定稅率、投資增加額完全一致的情況下,由于增值稅的類型不一樣,造成實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,將起到構(gòu)造性減稅的效果,其影響將是減輕企業(yè)實(shí)際稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)投資和居民消費(fèi),增加經(jīng)濟(jì)活力。相比擬而言,在消費(fèi)型增值稅下,當(dāng)年的投資增加額越大,實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比率越低；投資越少,實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比率越高。投資增加對(duì)增值稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的影響是顯而易見(jiàn)的。我們由此可以看出,隨著投資的變化,企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不同,從而影響企業(yè)的投資行為,投資支出的增加在乘數(shù)理論的作用下對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響從而顯現(xiàn)出來(lái)。但是還有一局部專家和學(xué)者認(rèn)為企業(yè)在實(shí)際中投資與否取決于投資的邊際效益增值稅轉(zhuǎn)型后稅負(fù)的降低只是投資者附加考慮的因素之一,而不是決定因素。他們認(rèn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,投資在很大程度上取決于商品的市場(chǎng)供需以及商品的贏利空間。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資的促進(jìn)作用是一種相對(duì)長(zhǎng)期的趨勢(shì),它是通過(guò)擴(kuò)大企業(yè)未來(lái)收益與投資的本錢的空間,使因轉(zhuǎn)型所產(chǎn)生的稅負(fù)減輕這一利益大于投資本錢,影響企業(yè)當(dāng)前或未來(lái)的現(xiàn)金流量,而促動(dòng)企業(yè)增加投資的。(2)增值稅轉(zhuǎn)型有利于產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化。在增值稅轉(zhuǎn)型下,既鼓勵(lì)了企業(yè)進(jìn)一步增加投資需求,又有利于不同地區(qū)、不同企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化。采用消費(fèi)型增值稅后,原先固定資產(chǎn)比重小的行業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)偏低的優(yōu)勢(shì)也將逐漸消失,而對(duì)根底產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)來(lái)說(shuō),由于其固定資產(chǎn)的比重大,相對(duì)于加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)而言,轉(zhuǎn)型將對(duì)它們更加有利。這就促使稅負(fù)在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生一定程度的變化,這種變化在促進(jìn)根底產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)開(kāi)展的同時(shí),還會(huì)有利于技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新。稅負(fù)構(gòu)造的重新調(diào)整還將加快產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的調(diào)整和不同地區(qū)之間產(chǎn)業(yè)的開(kāi)展,這完全符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的方向。此外,對(duì)刺激西部投資,縮小地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差異,支持西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施等都有重要的作用。4轉(zhuǎn)型后增值稅存在的問(wèn)題(1)增值稅征收圍的問(wèn)題。首先,由于增值稅征收圍偏窄,相關(guān)的抵扣鏈條不完整,其在的相互制約機(jī)制得不到充分有效的發(fā)揮。按照增值稅的根本原理,增值稅具有可以屢次征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)相扣、稅負(fù)公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)全面實(shí)行增值稅,就像一根鏈條,一環(huán)緊扣一環(huán),完整而嚴(yán)密,增值稅在的促使上下游相互制約機(jī)制就能充分發(fā)揮作用。我國(guó)現(xiàn)行增值稅僅在工業(yè)生產(chǎn)和商