財(cái)務(wù)管理機(jī)制是我國財(cái)務(wù)報(bào)告的靈魂

財(cái)務(wù)管理機(jī)制是我國財(cái)務(wù)報(bào)告的靈魂

該財(cái)務(wù)系統(tǒng)在管理公司資源的獲取、分配和資源運(yùn)營過程方面發(fā)揮著獨(dú)特的作用，包括管理公司的所有運(yùn)營系統(tǒng)（李心合，2012）。(P322)在這一過程中,財(cái)務(wù)制度發(fā)揮著無可替代的作用,制度化管理成為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要標(biāo)志。財(cái)務(wù)制度體系的健全性、科學(xué)性透露著一個(gè)企業(yè)的理財(cái)能力,影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,由此也決定了財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)在財(cái)務(wù)管理工作中的基礎(chǔ)地位和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。然而,由于設(shè)計(jì)主體對(duì)財(cái)務(wù)制度本質(zhì)認(rèn)識(shí)不科學(xué),在財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)實(shí)踐中抓不住財(cái)務(wù)制度的本質(zhì)、設(shè)計(jì)方法不當(dāng),致使企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系不健全、制度科學(xué)性和適用性不盡人意,影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。鑒于此,本文將以系統(tǒng)論和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論為指導(dǎo),從財(cái)務(wù)制度的本質(zhì)與作用分析入手,探索財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的本質(zhì)和重心所在,在此基礎(chǔ)上從方法論角度提出財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)一般過程和方法。希望本文的研究能為同行的相關(guān)理論研究和制度設(shè)計(jì)實(shí)踐提供有意義的參考。一、制度：金融活動(dòng)的行為監(jiān)督制度(一)從“資金”到“業(yè)務(wù)”財(cái)務(wù)管理的資源獲取與配置、資源運(yùn)用過程調(diào)控功能體現(xiàn)于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全方位、全過程影響。企業(yè)作為一個(gè)以營利為主要目的的經(jīng)濟(jì)組織,其經(jīng)營活動(dòng)的推進(jìn)過程實(shí)質(zhì)上是以追求財(cái)富增長為目標(biāo)的價(jià)值創(chuàng)造過程,而這一價(jià)值創(chuàng)造過程又是通過對(duì)各種形態(tài)的生產(chǎn)要素的整合、運(yùn)作進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)富增值的過程(馬廣林,2012)。(P81)這一過程中參與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的各種外在形態(tài)千差萬別的生產(chǎn)要素,其價(jià)值形態(tài)可抽象表現(xiàn)為“貨幣一般”,因此財(cái)務(wù)視角下亦可將這些生產(chǎn)要素統(tǒng)一抽象稱為“資金”,生產(chǎn)要素的周轉(zhuǎn)過程同時(shí)也就是資金的流轉(zhuǎn)過程,相應(yīng)地企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程也必然表現(xiàn)為“外在(1)”和“內(nèi)在(2)”兩個(gè)層面———業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng),前者側(cè)重于對(duì)生產(chǎn)要素的專業(yè)化運(yùn)作,后者則側(cè)重于對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)及其引發(fā)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系(財(cái)務(wù)關(guān)系)的專業(yè)化管理,由此決定了企業(yè)經(jīng)營過程中財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化特征?？梢院敛豢鋸埖卣f,企業(yè)中幾乎所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)都需要資金支持,都會(huì)引發(fā)資金的運(yùn)動(dòng),也自然成為財(cái)務(wù)管理的對(duì)象。(二)營造有利于業(yè)務(wù)人員更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能的行為調(diào)控手段財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)客觀上的一體化決定了缺乏財(cái)務(wù)思考的業(yè)務(wù)活動(dòng)極易造成資源浪費(fèi),妨礙企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而,在這種“一體化”特征下,企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的多樣性和時(shí)空分布的廣泛性決定了財(cái)務(wù)管理工作的綜合性和復(fù)雜性。專職財(cái)務(wù)人員沒有能力和精力直接參與每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),無法對(duì)其引發(fā)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行直接干預(yù)。因此,如果要在業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中貫徹財(cái)務(wù)思想、落實(shí)財(cái)務(wù)管理要求,除對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)和理念培訓(xùn)進(jìn)而使其在決策過程中自覺遵循財(cái)務(wù)規(guī)律辦事以外,還必須營造具有強(qiáng)制力的行為調(diào)控手段,將財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的管理要求強(qiáng)制貫徹于各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中,而財(cái)務(wù)制度則是“一體化”特征下企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理業(yè)務(wù)活動(dòng)、落實(shí)財(cái)務(wù)管理職能最有力的行為調(diào)控手段。通過財(cái)務(wù)制度的制定,將財(cái)務(wù)運(yùn)行的科學(xué)規(guī)律內(nèi)化于相關(guān)管理制度之中,并通過制度文件隨同企業(yè)財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)思想、基本原則和具體要求一并外化出來,成為指導(dǎo)和約束業(yè)(財(cái))務(wù)活動(dòng)的行為規(guī)范,并以“企業(yè)內(nèi)部法”的形式強(qiáng)制要求相關(guān)業(yè)務(wù)人員執(zhí)行。只要業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)活動(dòng)中嚴(yán)格遵守相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的要求,則其所開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)就必然蘊(yùn)含財(cái)務(wù)思考、符合財(cái)務(wù)運(yùn)行內(nèi)在規(guī)律和管理要求。也只有這樣才能通過業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法、科學(xué)、高效開展,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的集約化利用,更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),進(jìn)而支持企業(yè)總體目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。由此可見,企業(yè)財(cái)務(wù)制度的健全性、科學(xué)性和適用性直接影響業(yè)(財(cái))務(wù)活動(dòng)的最終效果,財(cái)務(wù)制度建設(shè)也自然成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)和重心所在。二、機(jī)制：金融產(chǎn)品的功能基礎(chǔ)(一)財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制設(shè)計(jì)的要素識(shí)別與機(jī)制構(gòu)造按照系統(tǒng)論觀點(diǎn),系統(tǒng)是由兩個(gè)以上有機(jī)聯(lián)系、相互作用的要素所組成,具有特定功能、結(jié)構(gòu)和環(huán)境的整體(汪應(yīng)洛,2003),(P5)在這個(gè)有機(jī)整體中包含兩大要件———組成系統(tǒng)的要素和要素間相互作用方式。前者是系統(tǒng)賴以依托的有形或無形物質(zhì)基礎(chǔ),后者則是將這些物質(zhì)基礎(chǔ)有機(jī)聚合的紐帶。系統(tǒng)不是“1+1=2”式的要素堆積,而是通過要素間的有機(jī)結(jié)合所實(shí)現(xiàn)的“1+1>2”式的高效協(xié)同,最終發(fā)揮出各單一要素獨(dú)立運(yùn)作所無法或難以達(dá)到的功效,這是系統(tǒng)存在的根本價(jià)值。而要素協(xié)同功效發(fā)揮的前提則是構(gòu)成系統(tǒng)的第二個(gè)要件———要素間的相互作用方式———“機(jī)制”,這是任何一個(gè)系統(tǒng)目標(biāo)功能得以發(fā)揮的基礎(chǔ)。如果要素之間的關(guān)系———系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制設(shè)計(jì)得當(dāng),可以使各要素之間高效協(xié)同,釋放出巨大的能量;如果系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制設(shè)計(jì)不當(dāng),就會(huì)影響系統(tǒng)內(nèi)各要素間的配合、協(xié)同關(guān)系,降低系統(tǒng)功能甚至導(dǎo)致系統(tǒng)癱瘓。因此,構(gòu)建任何人造系統(tǒng)(機(jī)械系統(tǒng)或管理系統(tǒng))的根本任務(wù)在于識(shí)別、聚合系統(tǒng)要素的基礎(chǔ)上,科學(xué)構(gòu)造要素間的作用關(guān)系,即確保系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制的科學(xué)性,這是系統(tǒng)設(shè)計(jì)最為核心的部分。財(cái)務(wù)制度作為企業(yè)用以管理特定類別財(cái)務(wù)事項(xiàng)的人造管理系統(tǒng),同樣由要素和機(jī)制兩大要件構(gòu)成。要素即是特定業(yè)務(wù)活動(dòng)中的人、財(cái)、物、關(guān)系及信息資源等,其中“人”及由“人”組成的利益團(tuán)體(如部門、分支機(jī)構(gòu)、車間、班組等企業(yè)內(nèi)部各利益中心)是系統(tǒng)中具有能動(dòng)性的活動(dòng)主體,他(們)對(duì)財(cái)、物、關(guān)系及信息等對(duì)象的具體動(dòng)作構(gòu)成企業(yè)的業(yè)(財(cái))務(wù)活動(dòng);貨幣、物資、關(guān)系及信息等作為財(cái)務(wù)活動(dòng)對(duì)象構(gòu)成財(cái)務(wù)制度系統(tǒng)的客體要素。而機(jī)制則是解決如何運(yùn)作主客體層面要素從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理具體目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。作為“系統(tǒng)一般”,構(gòu)成財(cái)務(wù)制度這一管理系統(tǒng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要素和財(cái)務(wù)管理機(jī)制是任何一項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的功能基礎(chǔ)。(二)明確財(cái)務(wù)活動(dòng)主體的行為引導(dǎo)機(jī)制財(cái)務(wù)制度是企業(yè)為解決委托代理關(guān)系下人的有限理性和自利傾向問題的一種微觀制度安排。企業(yè)中上自股東下至一般業(yè)務(wù)和操作人員,廣泛存在著委托代理關(guān)系。委托人為實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo),將企業(yè)及業(yè)務(wù)的決策權(quán)和控制權(quán)授予代理人支配,代理人以獲得的授權(quán)為依托,運(yùn)用自己的專業(yè)特長替委托人經(jīng)營企業(yè)、開展業(yè)(財(cái))務(wù)活動(dòng)。這一委托代理關(guān)系面臨兩個(gè)不容回避的問題:其一,代理人(業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、組織和執(zhí)行者等)是有限理性的。在業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中不可能每個(gè)行為主體都十分熟知相關(guān)財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)律、精通相關(guān)財(cái)務(wù)決策理論和操作方法,因此需要以制度的形式將相應(yīng)的“操作規(guī)程(2)”固化下來,這樣才能保證不論誰來執(zhí)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)都能按統(tǒng)一的技術(shù)程序?qū)嵤?確保財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)律、管理技術(shù)和方法得以正確運(yùn)用;其二,“知不知道怎么做”和“愿不愿意好好做”是兩回事?，F(xiàn)實(shí)中的“人”往往帶有不同程度的自利傾向,導(dǎo)致其在履行代理職責(zé)過程中很可能會(huì)發(fā)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題(3),或?yàn)樽非箝e暇而不努力付出、或?yàn)橐患核嚼澪畚璞住⒒蛞虿回?fù)責(zé)任而濫用職權(quán)、或?yàn)榻饷撠?zé)任而蒙蔽雇主(委托人)等,這些問題的存在會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)活動(dòng)行為主體代理義務(wù)的履行效果,因此還需建立相應(yīng)的行為管理機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中各級(jí)代理人的行為進(jìn)行約束和引導(dǎo),使之更好地將前述操作規(guī)程貫徹落實(shí)。簡言之,財(cái)務(wù)制度要解決兩個(gè)核心問題:第一,告訴財(cái)務(wù)活動(dòng)行為主體應(yīng)該怎么做(4);第二,讓行為主體好好做(5)。由此決定了財(cái)務(wù)制度系統(tǒng)所應(yīng)蘊(yùn)含的兩個(gè)層面的管理機(jī)制———客體要素運(yùn)營機(jī)制和主體要素行為引導(dǎo)機(jī)制,這是財(cái)務(wù)制度的核心所在,也是財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的重心所在。財(cái)務(wù)制度系統(tǒng)中客體要素運(yùn)營機(jī)制的主要功能是通過相關(guān)“技術(shù)規(guī)程”對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)行為主體開展財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo),從而保證財(cái)務(wù)決策和執(zhí)行過程的科學(xué)性、合理性和有效性。這些“技術(shù)規(guī)程”本質(zhì)上是從操作技術(shù)和方法層面對(duì)財(cái)務(wù)管理科學(xué)規(guī)律的主觀應(yīng)用,即現(xiàn)行財(cái)務(wù)學(xué)教科書中所重點(diǎn)講解的財(cái)務(wù)決策理論和管理方法在具體財(cái)務(wù)活動(dòng)中的應(yīng)用,例如預(yù)算管理制度中諸如對(duì)預(yù)算編制流程、預(yù)算編制方法,存貨管理制度中對(duì)諸如存貨驗(yàn)收方法、盤點(diǎn)方法、經(jīng)濟(jì)批量確定方法、出入庫核算方法等內(nèi)容的規(guī)范均屬此列。從財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和核心工作內(nèi)容角度看,這一層面的財(cái)務(wù)管理機(jī)制主要涉及財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金融通、資金投放與運(yùn)營、收益分配及風(fēng)險(xiǎn)管理等工作的操作技法方面。鑒于這些方法論范疇的內(nèi)容在相關(guān)教科書中討論較多且比較成熟,這里不做更多贅述。財(cái)務(wù)制度系統(tǒng)中財(cái)務(wù)活動(dòng)主體行為引導(dǎo)機(jī)制的主要功能,在于解決信息不對(duì)稱條件下財(cái)(業(yè))務(wù)活動(dòng)行為主體自利傾向所導(dǎo)致的“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。實(shí)質(zhì)上是通過行為管理機(jī)制的建立,約束行為主體的自利行為,降低代理成本,激勵(lì)行為主體以“圓滿履行代理職責(zé)”為目標(biāo),自覺遵守企業(yè)的相關(guān)管理要求,用對(duì)、用好財(cái)務(wù)運(yùn)行基本規(guī)律和技術(shù)方法,自覺釋放自身的價(jià)值創(chuàng)造潛能,從而更好地實(shí)現(xiàn)特定業(yè)務(wù)活動(dòng)下的財(cái)務(wù)管理具體目標(biāo)。欲實(shí)現(xiàn)這一功能,財(cái)務(wù)制度需明確以下四個(gè)問題:財(cái)務(wù)活動(dòng)行為主體在財(cái)(業(yè))務(wù)活動(dòng)中的職責(zé)和目標(biāo)如何;如何對(duì)行為主體的行為進(jìn)行適時(shí)、適當(dāng)?shù)恼{(diào)控,及時(shí)糾正執(zhí)行偏差、限制自利行為;如何對(duì)行為主體的職責(zé)履行和權(quán)力行使效果進(jìn)行評(píng)價(jià);如何基于行為評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)行為主體進(jìn)行相應(yīng)的激勵(lì),從而將其代理責(zé)任的履行情況與其個(gè)人利益捆綁在一起。筆者認(rèn)為,欲解決上述四個(gè)問題,在財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)過程中需打造如圖1所示的財(cái)務(wù)活動(dòng)主體行為引導(dǎo)機(jī)制。如圖1所示,以財(cái)務(wù)活動(dòng)主體行為管理為目的財(cái)務(wù)行為引導(dǎo)機(jī)制應(yīng)蘊(yùn)含“行為導(dǎo)向機(jī)制”、“行為校正機(jī)制”、“行為考評(píng)機(jī)制”和“行為激勵(lì)機(jī)制”四種子機(jī)制,它們前后銜接形成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)行為主體要素運(yùn)營體系。1.健全財(cái)務(wù)決策權(quán)限配置機(jī)制該機(jī)制的作用在于幫助財(cái)務(wù)活動(dòng)行為主體明確職責(zé)、權(quán)限和行為目標(biāo),即讓參與財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為主體知道“我擁有什么權(quán)限、對(duì)誰負(fù)責(zé)、該做什么、應(yīng)該做到何種程度”。針對(duì)該機(jī)制,財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)過程中需解決兩個(gè)問題:其一,財(cái)務(wù)決策權(quán)如何在不同主體之間進(jìn)行配置、權(quán)責(zé)關(guān)系如何建立;其二,明確行為目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)。其中財(cái)務(wù)決策權(quán)限的配置機(jī)制,需綜合考慮不同行為主體在財(cái)務(wù)活動(dòng)中的角色、地位、綜合能力、決策類型、所決策事項(xiàng)的重要性、決策的效率性及財(cái)務(wù)活動(dòng)安全性等因素進(jìn)行設(shè)計(jì);行為目標(biāo)則可通過定額、標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算、計(jì)劃以及定性狀態(tài)描述等方式進(jìn)行設(shè)定,但需注意目標(biāo)的先進(jìn)性,既不能過高,也不能過低。2.實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的核心要素、主、客體要素高度整合的需要該機(jī)制的作用是以財(cái)務(wù)決策和行為目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)為導(dǎo)向,對(duì)財(cái)(業(yè))務(wù)活動(dòng)進(jìn)行過程干預(yù)、對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行偏差校正,降低行為主體自利傾向?qū)Υ碡?zé)任履行的負(fù)面影響,從而確保針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)客體要素的運(yùn)營機(jī)制能夠得以更好地發(fā)揮作用,最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)主、客體要素的高度整合,最大化企業(yè)價(jià)值。在財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)過程中應(yīng)本著適時(shí)、適度、重點(diǎn)和彈性控制原則設(shè)計(jì)行為校正機(jī)制(劉俊彥,2002),(P62-63)其核心在于針對(duì)特定類型財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)。在具體校正方法設(shè)計(jì)上,可綜合運(yùn)用目標(biāo)控制法、組織控制法、授權(quán)控制法、程序控制法、措施控制法和檢查控制法等實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)行為偏差的校正。3.明確代理責(zé)任,正確分析財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)過程該機(jī)制的作用在于以財(cái)務(wù)決策和行為目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中行為主體的實(shí)際績效進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和考核,反映其代理責(zé)任的履行情況,揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的問題,為決策者提供決策依據(jù)。在財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)過程中,可根據(jù)管理要求將責(zé)任中心或自然人作為考評(píng)的對(duì)象;根據(jù)事項(xiàng)性質(zhì)和重要性,采取上級(jí)或?qū)Ｋ緳C(jī)構(gòu)單源考評(píng)、集體考評(píng)、多源考評(píng)等方法;考評(píng)指標(biāo)應(yīng)做到明確、具體、相關(guān)、客觀、可控;考評(píng)周期可根據(jù)管理需要,采取“一事一考評(píng)”或“定期考評(píng)”(周、旬、月、季、年)。4.激勵(lì)手段設(shè)計(jì)。在反饋和監(jiān)督該機(jī)制的主要作用在于以行為考評(píng)結(jié)論為依據(jù),通過適當(dāng)?shù)募?lì)手段,對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)各參與者的履責(zé)結(jié)果進(jìn)行正負(fù)激勵(lì)兌現(xiàn),以此提高財(cái)務(wù)活動(dòng)行為主體為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理具體目標(biāo)而努力的積極性和主動(dòng)性,加大自利、瀆職行為的成本,從而督促行為主體在其理性范圍內(nèi)用好財(cái)務(wù)活動(dòng)客體要素的運(yùn)營技術(shù),提升企業(yè)理財(cái)效果。在財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)過程中,應(yīng)做到讓財(cái)務(wù)活動(dòng)參與者明確知道“工作完成得好會(huì)獲得何種獎(jiǎng)勵(lì),完成得不好需承擔(dān)什么責(zé)任”;在正負(fù)激勵(lì)手段設(shè)計(jì)上,應(yīng)充分考慮行為主體的地位和需求特點(diǎn),綜合運(yùn)用獎(jiǎng)勵(lì)、扣罰等物質(zhì)激勵(lì)和晉升、降職、表彰、批評(píng)等精神激勵(lì)措施;制度執(zhí)行過程中,在獎(jiǎng)懲具體兌現(xiàn)上要做到守信、及時(shí)、公平。上述四種行為引導(dǎo)子機(jī)制分別從不同角度對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)主體的行為施加影響。其中,行為導(dǎo)向機(jī)制作為“龍頭”,明確了行為主體“可以并應(yīng)該做什么、做到什么程度”;行為校正機(jī)制作為一種行為監(jiān)控和糾偏機(jī)制,時(shí)刻引導(dǎo)行為沿著目標(biāo)方向行進(jìn);行為考評(píng)機(jī)制作為一種評(píng)價(jià)反饋機(jī)制,能夠揭示行為主體“做得怎么樣”;行為激勵(lì)機(jī)制作為整個(gè)行為引導(dǎo)機(jī)制的動(dòng)力源,能讓財(cái)務(wù)活動(dòng)參與者事先知道“做得好與不好的后果”,并及時(shí)調(diào)整自己的行為選擇。這四個(gè)子機(jī)制之間相互聯(lián)系、相互配合,構(gòu)成了一個(gè)完整的行為引導(dǎo)系統(tǒng),設(shè)計(jì)合理則可有效地解決前文所說的“讓行為主體好好做”問題,從而確保財(cái)務(wù)活動(dòng)高效率開展、企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源得以高度整合和運(yùn)用。三、基于特定環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理流程梳理財(cái)務(wù)制度系統(tǒng)中客體要素運(yùn)營機(jī)制和主體要素行為引導(dǎo)機(jī)制并不是彼此孤立、相互割裂的,而是相互耦合、集成為一個(gè)完整的財(cái)務(wù)要素運(yùn)營系統(tǒng),而財(cái)務(wù)管理流程則是用來集成財(cái)務(wù)活動(dòng)主、客體要素運(yùn)營機(jī)制的紐帶。換言之,在財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)過程中需結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求,通過財(cái)務(wù)管理流程的梳理將客體要素的具體運(yùn)作方法和主體要素行為管理的具體措施有機(jī)地融合于特定的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或管理環(huán)節(jié)(1),實(shí)現(xiàn)特定環(huán)節(jié)上財(cái)務(wù)要素與財(cái)務(wù)管理機(jī)制的集成,各業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)前后銜接即形成針對(duì)特定類型財(cái)(業(yè))務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理流程,相應(yīng)地財(cái)務(wù)管理機(jī)制也即得以完整建立和系統(tǒng)集成。財(cái)務(wù)管理流程對(duì)財(cái)務(wù)要素和機(jī)制的集成過程可通過如圖2所示的財(cái)務(wù)管理流程梳理的三維結(jié)構(gòu)模型(2)直觀地表現(xiàn)出來。如圖2所示,本文所設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)管理流程梳理的三維結(jié)構(gòu)模型由“時(shí)間維”、“機(jī)制維”和“要素維”三個(gè)維度構(gòu)成,其中時(shí)間維可作為流程梳理的主維度,代表業(yè)務(wù)活動(dòng)的推進(jìn)過程;機(jī)制維可作為流程梳理的輔維度,代表在業(yè)務(wù)推進(jìn)的特定階段中對(duì)資金、物質(zhì)等客體要素的操作方法和該階段中對(duì)活動(dòng)主體的行為調(diào)控手段;要素維作為第三個(gè)維度,代表在業(yè)務(wù)活動(dòng)推進(jìn)的特定階段中所涉及的客體要素和業(yè)務(wù)及管控活動(dòng)的行為主體———財(cái)務(wù)活動(dòng)參與者。三個(gè)維度相結(jié)合所形成的空間節(jié)點(diǎn)即為財(cái)務(wù)要素與機(jī)制的集成點(diǎn),各業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的“集成點(diǎn)”前后關(guān)聯(lián),就形成了蘊(yùn)含主客體層面財(cái)務(wù)要素運(yùn)營機(jī)制的完整而系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理流程。四、財(cái)務(wù)管理流程設(shè)計(jì)如前所述,財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的重心在于對(duì)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的打造和財(cái)務(wù)流程的梳理,但財(cái)務(wù)管理機(jī)制和流程不應(yīng)是設(shè)計(jì)者憑主觀意志創(chuàng)造的規(guī)則和程序,而應(yīng)是在財(cái)務(wù)管理工作中主觀活動(dòng)同客觀環(huán)境及財(cái)務(wù)運(yùn)行科學(xué)規(guī)律相結(jié)合的產(chǎn)物。因?yàn)槿魏纹髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)都是置于特定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和人文等外部環(huán)境之下開展的,同時(shí)企業(yè)在不同歷史階段內(nèi)部環(huán)境因素也不盡相同,不同的內(nèi)外部環(huán)境下針對(duì)同一類財(cái)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制可能有較大的差別,因此不能企圖照搬科學(xué)理論或簡單移植、永久固化現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)是在廣泛調(diào)研企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素和企業(yè)管理要求、深入分析業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,將環(huán)境信息、業(yè)務(wù)信息、管理需求信息與財(cái)務(wù)活動(dòng)主客體要素運(yùn)營措施進(jìn)行系統(tǒng)整合,從而構(gòu)建出定制化的財(cái)務(wù)管理機(jī)制,這樣才能保證財(cái)務(wù)制度的科學(xué)性和適用性。基于這一認(rèn)識(shí),本文認(rèn)為可按如圖3所示的過程對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行具體外化設(shè)計(jì):這是財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的起點(diǎn),需針對(duì)特定類別的財(cái)務(wù)活動(dòng),結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、競爭策略等因素定位財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體目標(biāo),并將其作為財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。該環(huán)節(jié)應(yīng)充分搜集企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)信息。其中外部信息包括要素市場及產(chǎn)品市場信息、法律法規(guī)及政策信息(包含《財(cái)務(wù)通則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》等的相關(guān)規(guī)定)、行業(yè)發(fā)展及技術(shù)信息等;內(nèi)部信息包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)體制、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、管理要求、人員素質(zhì)等。這些信息是財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)所在,需充分解讀、分析和整合。在內(nèi)外部信息資源整合、明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和基本要求的基礎(chǔ)上,從財(cái)務(wù)活動(dòng)客體要素運(yùn)營技術(shù)指引和財(cái)務(wù)活動(dòng)主體行為調(diào)控兩個(gè)角度設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)行為引導(dǎo)機(jī)制。其中,對(duì)前者的設(shè)計(jì)需以明確財(cái)務(wù)活動(dòng)專業(yè)技術(shù)要領(lǐng)為前提,在系統(tǒng)、深入地研究與該類財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、基本理論、典型做法、成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況將這些專業(yè)化的知識(shí)成果有機(jī)地融入到本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度之中,從而確保制度執(zhí)行者能夠通過對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的學(xué)習(xí)和研究,獲得足以成功開展財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的專業(yè)技術(shù)要領(lǐng);對(duì)后者的設(shè)計(jì)應(yīng)在詳細(xì)梳理業(yè)(財(cái))務(wù)活動(dòng)發(fā)起和推進(jìn)的一般過程,明確關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及企業(yè)具體管理要求的基礎(chǔ)上,以行為管理科學(xué)理論為指導(dǎo)設(shè)計(jì)出相應(yīng)的行為導(dǎo)向、校正、考評(píng)和激勵(lì)措施。該設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的核心任務(wù)在于整合前述各層面、各環(huán)節(jié)的行為引導(dǎo)機(jī)制,通過集成、耦合使之具備系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)活動(dòng)管理功能。一套合格的財(cái)務(wù)管理流程,不僅應(yīng)當(dāng)告訴相關(guān)部門和人員使用何種方法,按照何種程序,聯(lián)合哪些部門或人員,完成哪些工作,從而發(fā)揮財(cái)務(wù)管理流程的業(yè)務(wù)指導(dǎo)功能,而且應(yīng)通過流程的運(yùn)行對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)主體的行為進(jìn)行引導(dǎo)