商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的目標(biāo)、原則及實(shí)施策略分析

內(nèi)容提要：目前,商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重,特別是國(guó)有商業(yè)銀行,其內(nèi)部控制的失效將會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。所以,建立一套適合新環(huán)境的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度,是商業(yè)銀行亟待解決的一個(gè)重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制的涵義及建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制的必要性

所謂商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制,就是指在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件,為促進(jìn)商業(yè)銀行健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)績(jī)質(zhì)量的進(jìn)程,防范金融風(fēng)險(xiǎn),保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行,監(jiān)督管理主體即會(huì)計(jì)管理人員通過(guò)監(jiān)督管理目標(biāo)、監(jiān)督管理方式、監(jiān)督管理措施與監(jiān)督管理對(duì)象之間相互作用的方式,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架及其運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測(cè)和調(diào)節(jié),促使會(huì)計(jì)行為規(guī)范、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊構(gòu)成要素,它相對(duì)獨(dú)立于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外。以不影響或極小影響為前提條件,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià),對(duì)已發(fā)生或可能發(fā)生的失控現(xiàn)象予以糾正,并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷及改進(jìn)意見不斷反饋給管理者。近年來(lái),商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理失效的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重,特別是國(guó)有商業(yè)銀行,其內(nèi)部控制的失效直接導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)不斷流失。建立一套適合新環(huán)境的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度,是商業(yè)銀行在新環(huán)境下生存與發(fā)展的客觀要求。

1、改變商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的現(xiàn)狀,需要建立一套適合新情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制。與真正市場(chǎng)化的貨幣金融企業(yè)相比,目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)行尚未建立符合現(xiàn)代銀行制度要求的公司法人治理結(jié)構(gòu),與之相適應(yīng)的自我約束和自我發(fā)展機(jī)制需要進(jìn)一步完善。股份制商業(yè)銀行也不同程度存在著公司治理架構(gòu)不健全、決策執(zhí)行體系構(gòu)造不合理、監(jiān)督機(jī)制有效性不足等問(wèn)題。這些都在一定程度上限制了銀行內(nèi)部控制制度的有效實(shí)行。另外,商業(yè)銀行內(nèi)部控制分散與控制不足并存的現(xiàn)象依然存在,有些控制制度尚未建立或不健全,管理部門之間的銜接不夠充分;部分基層機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度執(zhí)行情況不容樂(lè)觀,有章不循、違規(guī)操作的現(xiàn)象依然存在,銀行總行制定的管理辦法和制度,在一些基層機(jī)構(gòu)得不到全面落實(shí);銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的檢查、評(píng)價(jià)不足,一些商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)足,對(duì)內(nèi)部控制的檢查頻率和深度不能與銀行機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)程度相適應(yīng),在一定程度上影響了內(nèi)部控制作用的效力。這些問(wèn)題的存在說(shuō)明商業(yè)銀行缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制,商業(yè)銀行要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)職能,就必須解決這些問(wèn)題。

2、披露商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息,深化商業(yè)銀行體制改革,需要建立一套較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息已成為經(jīng)營(yíng)管理者、投資者、社會(huì)大眾改善經(jīng)營(yíng)管理,擴(kuò)大投資,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)狀況等方面的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確,對(duì)內(nèi)影響企業(yè)自身的健康發(fā)展,對(duì)外則影響有關(guān)方面的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下,要想在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確,就必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督管理以達(dá)到目的。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)銀行業(yè)逐漸形成重信貸指標(biāo),輕內(nèi)部管理,重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),導(dǎo)致成本費(fèi)用觀念淡薄,信貸資金控制力度薄弱,產(chǎn)生大量的不良資產(chǎn)。高比例的不良資產(chǎn)對(duì)整個(gè)國(guó)家支付和清算體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅,這也要求國(guó)有商業(yè)銀行不僅在制度等方面進(jìn)行改革,還需建立起一整套系統(tǒng)有效的,適合商業(yè)銀行的對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行再控制的監(jiān)控機(jī)制。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的目標(biāo)及原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控是一個(gè)完整的過(guò)程,結(jié)合我國(guó)當(dāng)前商業(yè)銀行發(fā)展的現(xiàn)狀和趨勢(shì),內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的目標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面:保證國(guó)家法律法規(guī)、政策的有效執(zhí)行;確保經(jīng)營(yíng)方針、計(jì)劃的貫徹落實(shí);保證會(huì)計(jì)行為活動(dòng)合法、高效運(yùn)行;保證商業(yè)銀行自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn);維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全與整,防止國(guó)有資產(chǎn)流失;實(shí)行會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一管理,嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)操作規(guī)程,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性與完整性;防止和糾正錯(cuò)誤,懲罰舞弊行為;嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬,嚴(yán)禁亂用會(huì)計(jì)科目,嚴(yán)禁編制和報(bào)送虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符;維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)金融以及其他經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解。根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的這些目標(biāo)要求,商業(yè)銀行在內(nèi)部監(jiān)督管理過(guò)程中應(yīng)遵循以下基本原則:1、獨(dú)立性原則。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)監(jiān)控工作的獨(dú)立性,任何人不得對(duì)會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行指示、威脅、干擾;對(duì)違法或違規(guī)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)管理人員有權(quán)進(jìn)行懲處或者按照職權(quán)予以糾正。2、依法監(jiān)督管理和強(qiáng)制性原則。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督管理,必須遵循有關(guān)的法律、法規(guī),依法辦事;有關(guān)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督管理事項(xiàng)的過(guò)程中,會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員必須服從監(jiān)督管理的守則,必須接受監(jiān)督管理部門的監(jiān)督管理,必須如實(shí)提供監(jiān)督管理部門所需的會(huì)計(jì)信息。3、重點(diǎn)監(jiān)督管理原則。由于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)受金融市場(chǎng)千變?nèi)f化的影響與干擾,特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,各個(gè)企業(yè)都有自身的經(jīng)濟(jì)利益,更增加了銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度,因此必須善于捕捉最具有影響和干擾作用最大、最急需解決而又最能取得成效的因素,有重點(diǎn)地進(jìn)行監(jiān)控。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的環(huán)境

1.建立各級(jí)行負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)審計(jì)考核制度。商業(yè)銀行要明確經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)責(zé)任,把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否,是否有違法違紀(jì)行為作為考核各級(jí)行負(fù)責(zé)人的重要內(nèi)容。在考核中,實(shí)行會(huì)計(jì)信息一票否決制,凡是存在有歪曲或篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的,應(yīng)首先追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任,并自上而下層層追,保證會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán),為會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化提供可靠保障。2.建立嚴(yán)格的處罰制度。目前,會(huì)計(jì)違規(guī)行為屢禁不止,一個(gè)重要的原因就是沒(méi)有對(duì)各級(jí)行的會(huì)計(jì)行為大施嚴(yán)格監(jiān)督管理,或者說(shuō)處罰力度不夠。因此,必須加重對(duì)違規(guī)行為的處罰力度,對(duì)以權(quán)謀私、弄虛作假行為,要制定具體、明確的處罰規(guī)定切實(shí)做到違規(guī)必究。3.建立對(duì)會(huì)計(jì)行為的再監(jiān)督機(jī)制,結(jié)合商業(yè)銀行自身管理需要,在內(nèi)部建立一個(gè)自上而下的會(huì)計(jì)行為再監(jiān)督機(jī)制。再監(jiān)督要貫穿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、處理的全過(guò)程,要檢查會(huì)計(jì)行為在每一個(gè)環(huán)節(jié)是否依法守規(guī),監(jiān)督對(duì)象應(yīng)包括與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的所有人員。嚴(yán)格執(zhí)行再監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)作,確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。4.建立集中統(tǒng)一的檢查系統(tǒng)。目前,國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)事后檢查是由在相應(yīng)會(huì)計(jì)柜臺(tái)設(shè)一名事后檢查員完成,事后檢查缺乏獨(dú)立性,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能很好的發(fā)揮。有鑒于此,商業(yè)銀行有必要建立一個(gè)總行審計(jì)檢查委員會(huì),作為檢查系統(tǒng)的最高組織,直接對(duì)總行行長(zhǎng)負(fù)責(zé);并建立總行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分支行總檢查負(fù)責(zé)制,直接對(duì)上一級(jí)審計(jì)檢查部門負(fù)責(zé)。5.建立會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。隨著商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施的普及,商業(yè)銀行已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ),但還沒(méi)有形成會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。商業(yè)銀行有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件,將預(yù)警與核算建立在一個(gè)平臺(tái)上,在核算數(shù)據(jù)錄入的同時(shí),嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)警系統(tǒng)的跟蹤與分析。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度的內(nèi)容

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理制度。要建立以管理會(huì)計(jì)為核心的內(nèi)部管理制度,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、成本、資金的控制。重點(diǎn)抓好資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度的健全及利率/產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制的強(qiáng)化,嚴(yán)格項(xiàng)目投資評(píng)價(jià),施行系統(tǒng)化的管理制度。注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的人事管理,結(jié)合本單位特點(diǎn)和管理的需要,建立健全相應(yīng)的人事管理制度。實(shí)行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督管理責(zé)任制,提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控的有效性。2、內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度。會(huì)計(jì)檢查制度應(yīng)主要包括會(huì)計(jì)工作檢查和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。會(huì)計(jì)工作檢查制度,是根據(jù)國(guó)家、金融企業(yè)制定的會(huì)計(jì)工作制度來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)工作的過(guò)程、事后進(jìn)行評(píng)價(jià)的一項(xiàng)檢查工作;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度,是對(duì)銀行某一期間所發(fā)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及提供這些數(shù)據(jù)的載體進(jìn)行檢查、核對(duì)、糾錯(cuò),以使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確及合法性。3、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是銀行控制資金收支與保管的重要形式和方法,其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法,實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支,提高資金事業(yè)使用效益,消除資金收支與保管中的弊病,保證經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施,是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的補(bǔ)充。主要包括:實(shí)行全面預(yù)算,強(qiáng)化預(yù)算控制;資金集中控制,對(duì)資金業(yè)務(wù)對(duì)象和產(chǎn)品實(shí)行嚴(yán)格的前后臺(tái)的職責(zé)分離,加強(qiáng)中臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和管理,防止交易員越權(quán)交易和欺詐行為;財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)控制,完善電算化系統(tǒng),加速電子化進(jìn)程,加大對(duì)計(jì)算機(jī)軟、硬件的投入,利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù),全面監(jiān)控整個(gè)銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)財(cái)務(wù)運(yùn)行的整體情況。4、內(nèi)部審計(jì)檢查管理制度。實(shí)行對(duì)法人代表負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)檢查管理制度,提高檢查人員素質(zhì),安排熟悉法規(guī)、具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)和綜合分析能力的人員從事檢查工作,并保證對(duì)其實(shí)施繼續(xù)教育和培訓(xùn),使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長(zhǎng)期滿足檢查工作的需要。5、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)與懲罰制度。以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則,把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心,圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合,明確規(guī)定各個(gè)部門、崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和相應(yīng)處罰措施,并建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的追究與懲罰制度,詳細(xì)規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施。總之,進(jìn)入WTO以后,隨著國(guó)際一體化的深化和世界金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,我國(guó)的商業(yè)銀行亟需建立一套既能發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,又能體現(xiàn)商業(yè)銀行運(yùn)行特點(diǎn);既能體現(xiàn)效益原則,又能體現(xiàn)”核算與管理并重、內(nèi)部核算與外部核算并重、事前規(guī)劃與事中控制和事后監(jiān)督并重”會(huì)計(jì)理念;既能體現(xiàn)金融業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀要求,又能體現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一般原則,并有效規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證銀行營(yíng)運(yùn)資金安全的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制。這一監(jiān)督管理體制的建立將會(huì)有利于我國(guó)的商業(yè)銀行形成一個(gè)融核算與管理、反映與監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)與服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)管理新模式,進(jìn)一步提高我國(guó)商業(yè)銀行在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)地位。

參考文獻(xiàn)

[1]李德經(jīng)濟(jì)全球化中