淺析新舊會計準則

淺析新舊會計準則【摘要】2006年2月，國家財政部頒布了新會計準則，新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)準則建設(shè)新的跨越和突破。新企業(yè)會計準則體系，由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三個部分構(gòu)成。和舊的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體會計準則都作了較大的改動?！娟P(guān)鍵字】新會計準則長期股權(quán)投資無形資產(chǎn)借款費用我國會計準則建設(shè)的歷史演進會計準則制定與環(huán)境有著密切的關(guān)系。在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，我國創(chuàng)立了具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟。歷史和現(xiàn)實已經(jīng)表明，這一創(chuàng)舉和改革路徑是理性的，也是成功的。在這一大的經(jīng)濟制度背景下，我國的會計標準完成了由適應(yīng)計劃經(jīng)濟需求向市場經(jīng)濟的過渡。會計準則的改革與探索階段（1978-1992）—國際化的開端1978年我國開始實施改革開放政策，改革傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制，同時對外開放，引進國外的資金和技術(shù)，當(dāng)時我國傳統(tǒng)的會計處理與西方國家存在根本差異，也不適應(yīng)我國新的經(jīng)濟形式，因此，我國開始學(xué)習(xí)和借鑒國際通行會計處理方法以適應(yīng)改革開放和國內(nèi)經(jīng)濟體制改革的需要。（二）會計準則逐步建立階段（1992-2000）—國際化的發(fā)展1992年鄧小平同志的南巡講話，進一步明確了走中國特色的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展模式。我國經(jīng)濟總量和多元經(jīng)濟成分的快速增長，為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展和日益增長的對外經(jīng)濟交往需要，像我國的其他領(lǐng)域改革一樣，我國會計改革也采用增量式的改革，在保留原來會計制度體系的基礎(chǔ)上。采納國際慣例制定會計準則，形成準則與制度并存的局面。會計準則國際化有了較大的發(fā)展，準則制定策略是基于國情，面向國際化。（三）會計準則大力發(fā)展階段（2001-2005）—以國際化為主導(dǎo)策略的確立隨著2010年11月我國加入WTO，WTO的加入加速了我國經(jīng)濟建設(shè)國際化步伐，這樣，對我國會計準則國際化要求日益迫切。同時，2001年4月，國際財務(wù)報告準則委員會完成了改組，改組后的國際財務(wù)報告準則委員會在全球?qū)嵤┞晞莺拼蟮内呁媱?，這對我國會計準則的制定特別是如何國際化產(chǎn)生了現(xiàn)實影響。還有，外商直接投資及外資并購的迅猛增加也對我國會計準則制定產(chǎn)生了直接動力?；谏鲜鲆蛩兀覈_立了以國際化為主導(dǎo)兼顧中國特色并逐步向國際化演進的會計準則制定策略。（四）會計準則體系建立和完善階段（2005—至今）從2005年開始，我國會計準則建設(shè)進入了第四個階段—全面構(gòu)建我國會計準則體系。這一階段的經(jīng)濟發(fā)展方針是完善社會主義市場經(jīng)濟體制。改革的目標是要逐步實現(xiàn)市場化、國際化。會計準則建設(shè)的工作原則圍繞著借鑒國際慣例與立足國情、繼承和發(fā)展、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行展開，通過會計準則的科學(xué)化、規(guī)范化、中國化、通俗化，以及全國范圍內(nèi)的大規(guī)模培訓(xùn)，使會計準則由專家理論探討的話題，轉(zhuǎn)變?yōu)樽詴嫀熀腿珖蠖鄶?shù)企業(yè)會計主管人員能夠理解和運用的規(guī)則。同時加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、會計人員職業(yè)道德建設(shè)和會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，提高會計隊伍素質(zhì)，健全會計監(jiān)管體系，為完善我國社會主義市場經(jīng)濟、全面建設(shè)小康社會做出貢獻。新舊會計準則中部分內(nèi)容的比較與分析會計準則的歷史性變革，可能會在很大程度上改變財務(wù)報表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此，新會計準則中出現(xiàn)的一些改變值得會計信息使用者關(guān)注。下面就部分內(nèi)容的變化進行比較和分析：企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期持有，以及通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。

1.范圍發(fā)生了變化舊準則所指的投資，是指狹義投資中的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，即除了不包括固定資產(chǎn)投資，存貨投資和對內(nèi)投資外，還不包括外幣投資的折算，證券經(jīng)營業(yè)務(wù)合并會計報表、企業(yè)合并、房地產(chǎn)投資、期貨投資、債務(wù)重組時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)或債權(quán)投資。新準則范圍是指長期債權(quán)投資的確認、計量和相關(guān)信息的披露，未包括舊準則中的長期債權(quán)投資和短期投資。2.結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化舊準則主要是借鑒國際會計準則的形式，其結(jié)構(gòu)一般包括引言、定義、投資分類、會計確定和計量標準、披露、銜接辦法和附則。而新準則沒有簡單地搬套國際準則的形式，而是采用了中國法律“章節(jié)加條文”的形式。新準則分為四章共17條。第一章總則、第二章初始計量、第三章后續(xù)計量和第四章披露。3.初始投資成本確定方法發(fā)生了變化新準則增加了同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得被合并方股權(quán)的初始投資成本的確定方法。例如新準則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益等等。新準則還明確了發(fā)行權(quán)益性證券計量屬性，新準則規(guī)定，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本，舊準則未對此作出要求。企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)在新準則中的定義是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。1.定義發(fā)生了變化舊準則使用的“無形資產(chǎn)”的定義，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。新準則對“無形資產(chǎn)”的定義是：企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。與舊準則相比，新準則強調(diào)了無形資產(chǎn)的“可辨認性”特征，并給出了資產(chǎn)滿足“可辨認性”的標準，即能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。2.分類發(fā)生了變化舊準則根據(jù)無形資產(chǎn)是否可以辨認，將其分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認的無形資產(chǎn)是指商譽。而新準則未對無形資產(chǎn)作上述分類，同時，也擴大了不應(yīng)當(dāng)確定為無形資產(chǎn)的范圍，如新準則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的名牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)。3.費用列支發(fā)生了變化新準則規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的種類、概念，以及研究階段支出與開發(fā)階段支出列支的原則，如新準則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明具備一定條件時，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)。舊準則僅對自行開發(fā)并依法申請取得的的無形資產(chǎn)的入賬價值提出了要求，如舊準則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。企業(yè)會計準則第17號—借款費用借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動和代價。結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化舊準則主要是借鑒國際會計準則的形式即一般包括引言、定義、會計確認和計量標準、應(yīng)披露的事項。引言部分指明了特定準則所涉及的會計事項的范圍。定義部分對基本概念進行了界定。會計確認與計量標準部分是有關(guān)“會計核算”的具體規(guī)定，涉及會計要素項目的確認條件、確認標準和計量方法。應(yīng)披露的事項部分規(guī)定企業(yè)會計報表應(yīng)揭示的信息—特定準則所涉及的會計事項應(yīng)列示于何報表及何項目之下，以及報表附注應(yīng)包括的內(nèi)容。而新準則，其結(jié)構(gòu)采用了中國法律的“章節(jié)加條文”的形式，沒有簡單地搬套國際準則所采取的“引言、范圍、定義、內(nèi)容”等方式；其具體結(jié)構(gòu)為第一章總則、第二章確認和計量、第三章披露共三部分。準則的文字表述更加符合中國法律用語和語言習(xí)慣，既有助于會計專業(yè)人員理解和掌握準則的內(nèi)容，也便于準則的貫徹和執(zhí)行。2.可予以資本化的借款范圍發(fā)生變化舊的會計準則僅指專門借款，而新的會計準則包括專門借款和一般借款。新會計準則在執(zhí)行中存在的問題及如何更好執(zhí)行新會計準則新會計準則的頒布，在企業(yè)界、會計界產(chǎn)生了很大的影響。從頒布到目前為止，得到了許多會計信息搜集者和使用者的好評。但是在取得重大進步的同時，亦有不盡完善之處。還需要我們進一步改進實施。執(zhí)行中存在的問題1.會計信息的可比性進一步降低新會計準則于2009年1月1日起在上市公司中首先執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行?？梢?，與同行業(yè)的非上市公司相比較，兩類公司提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導(dǎo)致其可比性進一步降低。

2.會計工作的監(jiān)管成本提高

由于新會計準則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會計監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高。財政部同時發(fā)布48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高審計質(zhì)量，進一步強化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業(yè)更多的“會計空間”，提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會增加。

3.公允價值取得的可靠性難以把握，影響資產(chǎn)、利潤指標的可靠性

新準則對金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換、政府補助等采用公允價值計價，企業(yè)往往難以取得可靠公允價值。必如：企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計價，只能參考同一地點類似房地產(chǎn)的市場價估計該出租房地產(chǎn)的公允價值，不同的人會有不同的判斷，可靠性不夠。因新準則規(guī)定公允價值變動直接計入當(dāng)期損益，如果公允價值不能可靠計量，則不僅影響資產(chǎn)指標的可靠性，還將影響利潤指標的可靠性。如何更好執(zhí)行新會計準則完善新會計準則的各項配套會計改革還需要與其他改革相配套、相協(xié)調(diào)，否則也難以全面地實施。我國現(xiàn)行的一些法律、法規(guī)與國際會計準則的要求不一致。從法人治理結(jié)構(gòu)上看，職責(zé)不清，同股不同權(quán)，政府干預(yù)企業(yè)的情況時有發(fā)生。所以，應(yīng)當(dāng)對部分法律法規(guī)進行修訂完善，使會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。加快會計準則的內(nèi)外部環(huán)境建設(shè)加強企業(yè)的內(nèi)部控制，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是保證會計信息真實的最有效的辦法。3.完善會計專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育加強會計從業(yè)人員的培訓(xùn)工作