境外上市公司財(cái)務(wù)造假案例分析-以瑞幸咖啡為例 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)

--#-二、英文翻譯財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施財(cái)務(wù)造假問題由來己久，現(xiàn)今全球都存在財(cái)務(wù)造假的問題，人們采用了眾多的手段和方法，卻一直未能徹底解決這一問題。與國外財(cái)務(wù)造假狀況相比，我國財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象更為普遍，并且由于各國國情不同，我國財(cái)務(wù)造假的原因有自身的獨(dú)特性。這些財(cái)務(wù)造假事件引起中國的資本市場的巨大震動(dòng)，并造成非常惡劣的影響，不僅給投資者造成巨大損失，而且對于資源的合理配置和證券市的發(fā)展具有很大的危害，已成為各國證券市場的公害。因此，識別財(cái)務(wù)造假的主要手段并取有效的防范措施已成為會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐的重要議題。財(cái)務(wù)造假，是指在有關(guān)會(huì)計(jì)行為人為實(shí)現(xiàn)其行為目標(biāo)，達(dá)到某種目的，利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領(lǐng)域，有目的的選擇會(huì)計(jì)序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)，使之顯示出對其有利的會(huì)計(jì)信息的行為，財(cái)務(wù)造假是一種不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，它將致使提供的會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性和可靠性。財(cái)務(wù)造假行為包含造假的主體、造假的動(dòng)機(jī)、造假的主要手段和造假的影響等要素。在實(shí)務(wù)中，要保證真實(shí)性，杜絕財(cái)務(wù)造假行為，從根本上來說，就要求各類經(jīng)濟(jì)信息的產(chǎn)生、傳遞、輸送和加工使用，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況和結(jié)果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。具體地說：會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)，要求以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)，會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的對象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)地反映情況，不得掩飾。也就是說會(huì)計(jì)核算必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制憑證、根據(jù)憑證登記賬簿、根據(jù)賬簿編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這一程序應(yīng)是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀、完全、系統(tǒng)和規(guī)范的反映。在我國，企業(yè)事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)，首先必須按照有關(guān)法律法規(guī)行事，按規(guī)范的程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，按照統(tǒng)一的口徑編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，得出有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。企業(yè)事業(yè)單位貫徹真實(shí)性原則，必須遵守《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》及企業(yè)事業(yè)單位相關(guān)的規(guī)章制度、工作規(guī)范和原則等。隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化，新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤的財(cái)務(wù)欺詐，有利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)，也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。虛構(gòu)交易主要表現(xiàn)為偽造收入，它是性質(zhì)最為惡劣、欺騙性最大的一種財(cái)務(wù)造假的手段，在最近幾年發(fā)生的規(guī)模最大、影響最深遠(yuǎn)、給投資者造成損失最慘重的財(cái)務(wù)欺詐案件，幾乎都是使用這種虛假會(huì)計(jì)信息的手法制造的。偽造的交易是一場完全的騙局，是對財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的踐踏，是公然的違法違規(guī)行為。虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段：從虛構(gòu)交易對象開始，虛構(gòu)原材料購入發(fā)票、偽造材料購入合同、材料運(yùn)輸入庫單據(jù)、材料出庫單據(jù)、產(chǎn)品生產(chǎn)班組和記錄、產(chǎn)品入庫單據(jù)、銷售合同、銷售發(fā)票單據(jù)、產(chǎn)品出庫單據(jù)、產(chǎn)品運(yùn)輸單據(jù)、銀行存款對賬單、銀行存款調(diào)節(jié)表、納稅單據(jù)、產(chǎn)品外銷報(bào)關(guān)單、國際信用證、國外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件。這樣的虛假交易和事項(xiàng)輸出的會(huì)計(jì)信息，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員，有時(shí)也難以洞察其蹤跡。銀廣夏就是一個(gè)虛構(gòu)交易和利潤的典型案例。會(huì)計(jì)信息加工的整個(gè)過程分為四個(gè)步驟：確認(rèn)一計(jì)量一記錄一報(bào)告，在這個(gè)過程中我們發(fā)現(xiàn)，居于首要地位的是交易和事項(xiàng)的確認(rèn)，然后才逐步進(jìn)行到最后的信息報(bào)告，會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)對會(huì)計(jì)信息報(bào)告有著最重要的影響。只有正確的交易和事項(xiàng)的確認(rèn)，才能談到會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特性一相關(guān)性和可靠性?；诠烙?jì)和判斷的領(lǐng)域總是容易被作為操縱的空間，因此收入確認(rèn)的彈性很大，這一也是經(jīng)常被用來作為利潤規(guī)劃手段的原因。一些公司使用提前或推遲確認(rèn)收入的做法確認(rèn)收入，給外部信息使用者造成很大誤導(dǎo)。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，基本保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，抑制了會(huì)計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象，但會(huì)計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會(huì)計(jì)信息失真，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會(huì)公眾公開更多的己有的相關(guān)會(huì)計(jì)知識，特別是世界各國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，以便社會(huì)公眾結(jié)合其所處環(huán)境，理解會(huì)計(jì)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次，應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度，即使是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后，這種制度仍然是必要的，因?yàn)橹R不是一個(gè)靜態(tài)的概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為，企業(yè)是否會(huì)選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí)，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動(dòng)。因此，加大對財(cái)務(wù)造假的懲罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本，無疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是，守信者未能得到有效的保護(hù)、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁，一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會(huì)計(jì)信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù)，許多企業(yè)和個(gè)人都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才，非?！白咔巍?。在這樣一個(gè)失信成本過低的環(huán)境下，“好人也會(huì)變壞”。要改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)，使造假者得不償失、無利可圖。因此，要治理會(huì)計(jì)信息失真，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)勢在必行。設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)，以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對外擔(dān)?？刂频葍?nèi)容。我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位，又是社會(huì)民間團(tuán)體；既有行政管理職能，又有行業(yè)自律色彩。因此，目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工，建立起政府行政監(jiān)管和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合，分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。從長遠(yuǎn)看，政府部門應(yīng)為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，促進(jìn)其健康發(fā)展政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防，利用行政手段和強(qiáng)制力，發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢，規(guī)范行業(yè)運(yùn)行秩序。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)自律管理體制的建設(shè)，通過豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能，推動(dòng)行業(yè)更加走向成熟。以會(huì)員為中心建立行業(yè)自律管理體系，做好為會(huì)員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項(xiàng)服務(wù)工作，強(qiáng)化對會(huì)員的誠信意識、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，它包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指注冊會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，又稱為精神狀態(tài)或自信心，它要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。從國內(nèi)外證券市場發(fā)生的重大案件看，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。從我國近幾年出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假情況看，證券市場主要存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更過于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競爭的影響，一些上市公司通過變更事務(wù)所來購買審計(jì)意見，極大地?fù)p害了投資人的利益。在目前的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定中，要求其必須及時(shí)披露包括變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項(xiàng)，以抑制上市公司潛在購買審計(jì)意見的行為。上市公司財(cái)務(wù)造假的手法可謂花樣繁多，財(cái)務(wù)造假行為的蔓延與發(fā)展是與其手法的更新和變化相互依賴的。造假手段是財(cái)務(wù)造假各要素中變化最快、最為活躍的因素，對造假手段的總結(jié)提煉具有特別重