營業(yè)稅改增值稅會計研究

轉(zhuǎn)自發(fā)表吧論文范文發(fā)表論文發(fā)表營業(yè)稅改增值稅會計研究作者：陳楠摘要：2011年底國家公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，開始了增值稅全面取代營業(yè)稅的改革，使“營改增”成為當(dāng)前熱門的財務(wù)話題，這一重大改革在短期內(nèi)將會帶來很多問題，不論是營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人都將因為政策的變化受到不同程度的影響。本文將通過對營業(yè)稅改增值稅的概述，來分析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)會計的影響，及營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)會計應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；企業(yè)會計

“營改增”試點方案自2011年11月16日提出之后，就立即成為了理論界和實務(wù)界研究的熱點，按照以往學(xué)者的觀點，企業(yè)財務(wù)在一定程度上會受到營業(yè)稅改增值稅的影響。本文將就“營改增”對企業(yè)財務(wù)的影響和企業(yè)應(yīng)注意的問題進(jìn)行探究。

一、營業(yè)稅改增值稅概述

（一）營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

財政部稅政司2013年1月23日公布數(shù)據(jù)顯示，2012年營業(yè)稅和增值稅分別實現(xiàn)收入1.57萬億元和2.64萬億元，占年度稅收總收入的15.6%和26.2%。作為我國主要的兩個間接稅，營業(yè)稅和增值稅均在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)納稅。兩者區(qū)別如下表所示：

（二）營業(yè)稅改征增值稅的必要性

營業(yè)稅和增值稅在征稅范圍上相互補充。增值稅自1994年稅改起，開始在全國范圍內(nèi)推廣，并在多年的實踐當(dāng)中產(chǎn)生了一定的積極作用，但是這種對不同行業(yè)征收不同稅種的做法在市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天已經(jīng)顯現(xiàn)出了它的缺陷。

1.重復(fù)征稅影響生產(chǎn)效率的提高

重復(fù)征稅加重了企業(yè)的賦稅壓力，使生產(chǎn)要素不能自由地流向?qū)I(yè)化的市場形成規(guī)模效應(yīng)，從而影響社會生產(chǎn)效率的提高。

營業(yè)稅在每個流通環(huán)節(jié)都要對營業(yè)額全額征稅，是重復(fù)征稅的主要表現(xiàn)形式之一，所經(jīng)環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)就越重。

例1.甲公司A產(chǎn)品售價100萬元，由B、C兩種自產(chǎn)原材料制成，適用5%的營業(yè)稅稅率，甲公司出售該產(chǎn)品時應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為5萬元。但是如果在實際生產(chǎn)中，制造A產(chǎn)品使用的B、C原材料需要外購，售價分別為20萬元和40萬元，則在B、C原材料營業(yè)稅稅率也為5%的情況下，購進(jìn)這兩種原材料時，B、C原材料的生產(chǎn)商已分別繳納過1萬元和2萬元的營業(yè)稅，當(dāng)甲公司出售A商品取得100萬元的價款時，再繳納5萬元營業(yè)稅。則8萬元（1+2+5）就是A產(chǎn)品實際承擔(dān)的稅款，經(jīng)計算，它8%的實際稅率超出法定稅率六成[（8÷100-5%）÷5%]，這就是營業(yè)稅下企業(yè)稅負(fù)重的直觀體現(xiàn)。

增值稅則克服了重復(fù)征稅的弊端，它只在有增值額的時候才征稅，采用購進(jìn)扣稅法計算稅額，非常巧妙地避免了重復(fù)征稅。

例2.承前例，假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，購進(jìn)B、C原材料時，分別產(chǎn)生進(jìn)項稅3.4萬元和6.8萬元，在甲公司售出A產(chǎn)品時，100萬元的售價形成17萬元銷項稅，最終甲公司需納稅的金額僅為6.8萬元[100×17%-（3.4+6.8）]，A產(chǎn)品的實際稅負(fù)為17萬元（3.4+6.8+6.8），實際稅率為17%，與法定稅率相同。

2.兩稅并行不利于改善稅收管理

限于營業(yè)稅與增值稅的劃分，增值稅一般納稅人購入的商品和應(yīng)稅勞務(wù)中來源于營業(yè)稅納稅人的部分，因營業(yè)稅納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，而致使相應(yīng)的進(jìn)項不能從當(dāng)月銷項中扣除，從而切斷了完整的增值稅抵扣鏈條，影響稅收管理的效率。

3.新型生產(chǎn)經(jīng)營模式導(dǎo)致兩稅界限不清

新的生產(chǎn)經(jīng)營模式不斷涌現(xiàn)，比如兼營和混合銷售等，使企業(yè)對商品和服務(wù)適用稅種的選擇變得越來越困難，營業(yè)稅和增值稅的界限也變的越來越模糊。

4.不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展

目前，增值稅已經(jīng)在全球大多數(shù)國家取代了營業(yè)稅，并且實行出口貨物退（免）稅政策。反觀我國服務(wù)業(yè)，由于稅款不能從出口價中扣除，競爭優(yōu)勢十分微弱。

基于以上因素，“營改增”改革能夠促進(jìn)稅收體系的完善，克服重復(fù)征稅的缺陷，緩解企業(yè)稅上壓力，推動社會分工協(xié)作和市場細(xì)分的進(jìn)程，是社會發(fā)展的必然趨勢。

（三）營業(yè)稅改增值稅的基本內(nèi)容

改革試點的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。

二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)會計的影響

（一）營業(yè)稅改增值稅對賬務(wù)處理的影響

“營改增”對企業(yè)賬務(wù)處理的影響主要表現(xiàn)為改稅前后會計科目設(shè)置和會計核算的變化。

1.會計科目設(shè)置的變化

（1）征收營業(yè)稅時會計科目的設(shè)置

企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅主要通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”和“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

（2）“營改增”后會計科目設(shè)置的調(diào)整

（二）做好納稅籌劃

所謂納稅籌劃（TaxPlanning），是指通過對涉稅業(yè)務(wù)的事先籌劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。在“營改增”試點期間，新舊制度有個轉(zhuǎn)換的過程，很多具體的規(guī)定也都處在摸索之中，納稅籌劃顯得尤為重要。

1.選擇納稅人的身份

計算出使兩種身份納稅人實際稅負(fù)相等的企業(yè)的增值率為27.27%。這也就是說，當(dāng)企業(yè)獲得了高于27.27%的增值率時，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份；反之，選擇一般納稅人身份。如果企業(yè)的增值率正好等于27.27%，則可以任意選定一種納稅人身份。

2.爭取更多可抵進(jìn)項

增值稅憑票抵扣進(jìn)項，更多地獲取增值稅專用發(fā)票可以增加企業(yè)的稅款抵扣額度。例如，盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的合作伙伴，對于發(fā)生在月底的采購或者維修業(yè)務(wù)，盡可能在當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票，試點企業(yè)對于即將報廢的機(jī)械設(shè)備提前報廢，重新采購，而對于那些還沒有進(jìn)行稅改又預(yù)計會納入試點范圍的企業(yè)，應(yīng)爭取在本地區(qū)實施試點后再進(jìn)行固定資產(chǎn)的大批量采購。同時必須注意的是，企業(yè)雖能通過取得專用發(fā)票增加可抵進(jìn)項，降低賦稅壓力，但若一味追求增值稅發(fā)票而忽視了所購商品或服務(wù)的質(zhì)量和售價，同樣會引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本上升。所以可抵進(jìn)項的獲取不可盲目，否則得不償失。

3.兼營不同稅率業(yè)務(wù)分開核算

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。為了減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)分開核算兼營的不同稅率業(yè)務(wù)。

總之，在營業(yè)稅改增值稅的背景下，我國很多企業(yè)將迎來更加廣闊的發(fā)展空間，企業(yè)要結(jié)合自身實際情況，積極探索新政策下的發(fā)展策略，緊抓時機(jī)謀發(fā)展。

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