科龍電器財(cái)務(wù)造假案例分析課件

紅領(lǐng)巾小組科龍電器財(cái)務(wù)

造假案例分析紅領(lǐng)巾小組科龍電器財(cái)務(wù)1背景介紹出現(xiàn)問題案例結(jié)局目錄經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)背景介紹出現(xiàn)問題案例結(jié)局目錄經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)2科龍電器簡介顧雛軍，江蘇泰州人，畢業(yè)于中國天津大學(xué)，獲工程碩士學(xué)位，格林柯爾制冷劑的發(fā)明者和專利擁有人，格林柯爾集團(tuán)的創(chuàng)辦人科龍電器簡介顧雛軍，江蘇泰州人，畢業(yè)于中國天津大學(xué)，獲工程碩31、基本情況科龍電器（000921）即廣東科龍電器股份有限公司，1992年12月注冊(cè)成立，1996年7月23日公司45958萬境外公眾股在香港聯(lián)合交易所上市交易；1998獲準(zhǔn)發(fā)行11億A股，1999年7月13日公司在深圳證券交易所上市交易。2、經(jīng)營范圍開發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷售，提供售后服務(wù)，運(yùn)輸自營產(chǎn)品等。1、基本情況4科龍電器2001年以來主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)科龍電器2001年以來主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)53、公司主要涉案高管公司原董事長顧雛軍是揚(yáng)州亞星客車股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事長，同時(shí)又擁有一家全資公司即順德市“格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司”。3、公司主要涉案高管6顧雛軍GCT投資有限公司格林柯爾制冷劑（中國）有限公司廣東格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司廣東科龍電器股份有限公司60%100%40%26.43%60%公司與實(shí)際控制人之間的產(chǎn)權(quán)和控制關(guān)系顧雛軍GCT投資有限公司格林柯爾制冷劑（中國）有限公司廣東格74、公司股權(quán)轉(zhuǎn)變歷程2001年10月底，科龍電器同時(shí)在深港兩地公告，廣東科龍(容聲)集團(tuán)有限公司將所持有的約20447萬股法人股份轉(zhuǎn)讓給順德市格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為5.6億元人民幣；2002年4月格林柯爾公司占科龍股份數(shù)為20.64%；到2004年10月增至26.4%；2001年11月2日，公告顯示，科龍電器現(xiàn)有董事會(huì)將有變動(dòng)，同時(shí)顧雛軍提早入主科龍董會(huì)。2002年4月18日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成?？讫堧娖髫?cái)務(wù)造假案例分析課件85、東窗事發(fā)

2005年4月底，科龍電器被曝虧6416萬，引發(fā)5月11日證監(jiān)會(huì)對(duì)科龍電器立案調(diào)查。9月科龍公布重大事項(xiàng)公告，科龍前董事長顧雛軍、執(zhí)行董事嚴(yán)友松、張宏及原管理人員姜源等被執(zhí)行逮捕，科龍就此面臨重組或破產(chǎn)選擇。在整個(gè)事件中，科龍電器舞弊手法主要涉及侵占、挪用、詐騙上市公司及其子公司財(cái)產(chǎn)，編造虛假事項(xiàng)，虛增利潤，重大事項(xiàng)未披露等。5、東窗事發(fā)96、審計(jì)機(jī)構(gòu)

德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)科龍2002、2003、2004年度報(bào)表審計(jì)，2002、2004年出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，其出具的保留意見均與科龍現(xiàn)金流無關(guān)，2003年出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，2005年11月出具了保留意見審計(jì)報(bào)告后辭去了審計(jì)師職務(wù)。隨后科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為深圳大華天誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所、德豪嘉信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

6、審計(jì)機(jī)構(gòu)10七宗罪1、格林柯爾對(duì)其虛假出資2、被格林柯爾侵占科龍電器資金，以滿足收購融資安排3、文化整合排除異己4、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移財(cái)富5、拖欠供應(yīng)商貸款，套取銀行資金6、榨取品牌使用費(fèi)，占用科龍電器資源7、操縱賬面盈余，暗度巨額現(xiàn)金七宗罪1、格林柯爾對(duì)其虛假出資112005年4月底，科龍電器被曝虧6416萬，引發(fā)5月11日證監(jiān)會(huì)對(duì)科龍電器立案調(diào)查。對(duì)科龍電器的各項(xiàng)費(fèi)用,收入,投資收益,毛利率,存貨周轉(zhuǎn)率,其利潤獲取現(xiàn)金能力,關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)查。9月科龍公布重大事項(xiàng)公告，科龍前董事長顧雛軍、執(zhí)行董事嚴(yán)友松、張宏及原管理人員姜源等被執(zhí)行逮捕，科龍就此面臨重組或破產(chǎn)選擇。2005年4月底，科龍電器被曝虧6416萬，引發(fā)5月11日證12經(jīng)查明，科龍電器采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等手段編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告?？讫堧娖魃鲜鲂袨閲?yán)重違反了原證券法等相關(guān)規(guī)定。根據(jù)科龍電器及其責(zé)任人員違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)原證券法、證券市場禁入暫行規(guī)定等有關(guān)規(guī)定：經(jīng)查明，科龍電器采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟13科龍電器財(cái)務(wù)造假案例分析課件14上市公司財(cái)務(wù)造假手法總結(jié)1、虛構(gòu)交易事項(xiàng)虛構(gòu)交易事項(xiàng)是最為簡單和直接的造假方式，包括虛構(gòu)交易事實(shí)和制造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)兩種類型。虛構(gòu)交易事實(shí)通常涉及到虛構(gòu)銷售對(duì)象、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，一般還需虛假發(fā)票，偽造經(jīng)濟(jì)合同、銀行賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單等一系列法律憑證。因此，這類造假不僅了會(huì)計(jì)法規(guī)而且往往也違反合同法、稅法等重要經(jīng)濟(jì)法規(guī)。銀廣廈就是通過虛構(gòu)交易，虛增巨額利潤7.45億元，其中1999年1.78億元，2000年5.67億元。上市公司財(cái)務(wù)造假手法總結(jié)1、虛構(gòu)交易事項(xiàng)15上市公司財(cái)務(wù)造假手法總結(jié)2、運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)制度同任何制度一樣都具有局限性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所固有的估計(jì)和專業(yè)判斷以及會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤提供了機(jī)會(huì)。⑴使用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法⑵使用不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用確認(rèn)方法⑶運(yùn)用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法⑷隨意變更會(huì)計(jì)上市公司財(cái)務(wù)造假手法總結(jié)2、運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策16上市公司財(cái)務(wù)造假手法總結(jié)3、利用關(guān)聯(lián)交易⑴商品銷售與勞務(wù)提供⑵托管經(jīng)營⑶轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)⑷轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)⑸股權(quán)投資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓上市公司財(cái)務(wù)造假手法總結(jié)3、利用關(guān)聯(lián)交易17上市公司財(cái)務(wù)造假手法總結(jié)4、利用非經(jīng)常性收益非經(jīng)常性收益主要包括：處置資產(chǎn)收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、債務(wù)重組收益、訴訟勝訴、費(fèi)用減免、稅收減免、利息減免、財(cái)政返還和補(bǔ)貼收入、新股申購資金利息收入等。上市公司財(cái)務(wù)造假手法總結(jié)4、利用非經(jīng)常性收益18上市公司財(cái)務(wù)造假影響因素1．證券市場相關(guān)制度不完善1）股票發(fā)行定價(jià)制度2）配股政策3）摘牌制度2．外部審計(jì)不完備1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)不健全2）缺乏獨(dú)立性。上市公司財(cái)務(wù)造假影響因素1．證券市場相關(guān)制度不完善19上市公司財(cái)務(wù)造假影響因素3．監(jiān)管體系不健全1）監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性2）監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)法權(quán)力不完備3）證券法律體系不完善4．我國有關(guān)信息披露規(guī)定的發(fā)展不完善5.政府高度介入。上市公司財(cái)務(wù)造假影響因素20上市公司財(cái)務(wù)造假影響因素

6.公司治理問題股東利益受損的一個(gè)主要原因在于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，目前上市公司大部分股權(quán)仍由政府持有，許多上市公司仍由政府絕對(duì)控股，而且第二大股東的持股量與第一大股東相差懸殊，造成“一股獨(dú)大”。大股東往往會(huì)通過犧牲或剝削中小股東獲取自身利益，中小股東很難對(duì)董事會(huì)的管理層形成股東方面的壓力。上市公司財(cái)務(wù)造假影響因素6.公司治理問題21根治對(duì)策一）要求上市公司建立獨(dú)立董事制度目前，董事會(huì)成員中董事“不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，大部分成員是“內(nèi)部人控制”或僅代表大股東的利益，會(huì)出現(xiàn)董事會(huì)和經(jīng)理合謀操縱財(cái)務(wù)報(bào)告或“一言堂”現(xiàn)象。獨(dú)立董事的作用沒有真正體現(xiàn)出來。應(yīng)由獨(dú)立董事組成審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)，為使董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行自身的職責(zé)，應(yīng)在公司章程中明確審計(jì)委員會(huì)的功能和職責(zé)，并在年度報(bào)告和股東大會(huì)報(bào)告中披露執(zhí)行情況。根治對(duì)策一）要求上市公司建立獨(dú)立董事制度22根治對(duì)策二）上市公司應(yīng)重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位，發(fā)揮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督作用要改變這種狀況，上市公司首先必須對(duì)內(nèi)部控制有正確的理解。內(nèi)部控制并不是僅僅防止、發(fā)現(xiàn)、改正下級(jí)員工的舞弊和差錯(cuò)，它應(yīng)該是一個(gè)整體結(jié)構(gòu)，包括防止、發(fā)現(xiàn)、改正經(jīng)理人員的舞弊和差錯(cuò)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一部分，它的一個(gè)重要功能就是監(jiān)督經(jīng)理人員的行為。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督作用，就必須使內(nèi)部審計(jì)向監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。根治對(duì)策二）上市公司應(yīng)重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位，發(fā)揮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)23根治對(duì)策（三）加強(qiáng)外部審計(jì)師的獨(dú)立性在證券市場中，外部審計(jì)師在提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、增強(qiáng)投資者對(duì)證券市場的信心、維護(hù)證券市場的秩序方面起著重要作用。但是，由于我國上市公司“內(nèi)部人控制”程度較重，事務(wù)所的聘任、續(xù)聘、解聘一般是由經(jīng)理人員決定，使得外部審計(jì)師缺乏獨(dú)立性。要徹底改變這一狀況，首先必須完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，改變公司“內(nèi)部人控制”和大股東“一言堂”的現(xiàn)象。此外，外部審計(jì)師不僅要關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可接受性，而且還要審查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的質(zhì)量，并就此問題同審計(jì)委員會(huì)交流，這樣才會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。根治對(duì)策（三）加強(qiáng)外部審計(jì)師的獨(dú)立性24根治對(duì)策四）健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制我國會(huì)計(jì)市場的無序和不正當(dāng)競爭對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生了巨大的負(fù)面影響。除了應(yīng)加強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性之外還應(yīng)健全我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制，這就要求將外在組織、制度安排與內(nèi)在體驗(yàn)、意志和諧統(tǒng)一。同時(shí)，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與道德目標(biāo)相統(tǒng)一。只有達(dá)到實(shí)事求是、客觀公正的境界才能提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力，提高經(jīng)濟(jì)效益。根治對(duì)策四）健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制25根治對(duì)策五）提供前瞻性的會(huì)計(jì)信息瞬息萬變的證券市場對(duì)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性提出了要求，會(huì)計(jì)信息不僅要有及時(shí)性，還應(yīng)具前瞻性。缺乏前瞻性的會(huì)計(jì)信息不能全面反映企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，“向后看的會(huì)計(jì)”是短視的、片面的，應(yīng)注重“向前看的會(huì)計(jì)?！?1世紀(jì)是以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會(huì)，會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)適應(yīng)新社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的要求。根治對(duì)策五）提供前瞻性的會(huì)計(jì)信息26根治對(duì)策六）中國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，積極開拓海外業(yè)務(wù)，提高國際市場的競爭力我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制剛剛完成，正處于調(diào)整發(fā)展時(shí)期，事務(wù)所在工作方法、手段、質(zhì)量控制、人員素質(zhì)以及事務(wù)所的規(guī)模、資金力量、國際知名度等方面與國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是相距甚遠(yuǎn)。能否對(duì)國際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供高質(zhì)