增值稅進項轉(zhuǎn)出

增值稅進項轉(zhuǎn)出用于非應(yīng)稅項目等購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出例：某企業(yè)對廠房進行改建，領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的原材料1500元，應(yīng)將原材料價值加上進項稅額255元計入在建工程成本。其會計處理如下：借：在建工程1755貸：原材料1500應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出〕255二、 用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出例：某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購進原材料時支付進項稅170元，其會計處理如下：借：基本生產(chǎn)成本--輪椅1170貸：原材料1000應(yīng)交稅金■應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）170三、 用于集體福利和個人消費用于集體福利和個人消費的進項稅額轉(zhuǎn)出例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元其中購買原材料時抵扣進項稅3400元，其會計處理如下：借:職工福利費--浴池維修23400貸：原材料20000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400四、購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出例：某零售商業(yè)企業(yè)a柜組在月末盤點時，發(fā)現(xiàn)短缺某種商品價值400元（不含增值稅），原因待查，根據(jù)上月的該種商品進銷差率15%計算，調(diào)整有關(guān)帳目：借：待處理財產(chǎn)損溢340商品進銷差價60貸：庫存商品400短缺商品經(jīng)查屬營業(yè)員的過失，營業(yè)員應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。經(jīng)查，短缺商品增值稅進項稅額為58元，其會計處理：借：其他應(yīng)收款398貸：待處理財產(chǎn)損溢340應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）58企業(yè)發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料金額32.79萬元（其中含運費2.79萬元），進項稅額轉(zhuǎn)出=（32.79-2.79）*17%+2.79/（1-7%）*7%=5.31萬元。增值稅專用發(fā)票入帳時計入原材料成本的是價款，進項稅額是價款乘以增值稅稅率（17%或13%）,因此進項稅額轉(zhuǎn)出時，用原材料成本直接乘以增值稅稅率（17%或13%）就得出應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅額。運費發(fā)票的應(yīng)抵扣的進項稅額是運輸費用總額（含稅金額）乘以7%的抵扣率，計入原材料成本的金額為運輸費用總額減去計算的應(yīng)抵扣進項稅額。因此做進項稅額轉(zhuǎn)出時，要將計入原材料成本的金額先換算成全部的運輸費用，再計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。2.79/（1-7%）就是計算全部的運輸費用，再乘以7%就計算出應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。五、進貨退回編輯本段進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項稅額的一般界定概述所謂增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額進項稅額轉(zhuǎn)出上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于：進項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對內(nèi)和對外兩大類。對內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內(nèi)不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：第一種情況購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。[例1]a企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付福利費(4000+4000x17%)4680貸：原材料4000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)680借：在建工程(5000+5000x17%)5850貸：原材料5000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)850第二種情況購入的貨物用于企業(yè)外部購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項稅額。第三自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并計算增值稅銷項稅額。第四自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已經(jīng)實現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額并計算增值稅銷項稅額。[例2]a企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務(wù)處理：借：在建工程67200貸：庫存商品57000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60000x17%）10200如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會計賬務(wù)處理：借：應(yīng)付福利費67200貸：庫存商品57000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額(60000x17%)10200如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。編輯本段貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出運用分析概述如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。舉例[例3]a企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則會計賬務(wù)處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8775貸：原材料7500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(7500x17%)1275又如，a企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失其實際成本為37000元其中所耗原材料成本為20000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則賬務(wù)處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400進項稅額轉(zhuǎn)出貸：庫存商品37000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(20000x17%)3400如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400貸：生產(chǎn)成本37000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(20000x17%)3400按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，一律應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。然而，由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場價值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。編輯本段企業(yè)平銷返利行為中進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析概述所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號規(guī)定對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金虧（1+所購貨物適用增值稅稅率）X所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。舉例[例4]a企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現(xiàn)金形式支付。a企業(yè)購入商品時，會計賬務(wù)處理為：借:庫存商品100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000a企業(yè)在收到返利時，會計賬務(wù)處理應(yīng)為：借：銀行存款11700貸：庫存商品10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700實務(wù)中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用、購買方取得銷售方支付的費用補償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。編輯本段增值稅退稅行為中進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析概述增值稅出口退稅行為中進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析：按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實行零稅率，為出口產(chǎn)品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。舉例[例5]a企業(yè)1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經(jīng)計算，當(dāng)期免抵稅額900元抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅飄假設(shè)為8500元），其余800元作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：借：庫存商品10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款11700借：銀行存款16000貸：主營業(yè)務(wù)收入16000借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：庫存商品10000借：其他應(yīng)收款——出口退稅900貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）900借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）800從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進貨物的代價，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批，價款10000元，進項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營業(yè)務(wù)成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。從以上分析可以看出，與“進項稅額轉(zhuǎn)出”對應(yīng)的科目涉及“主營業(yè)務(wù)成本了待處理財產(chǎn)損益（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。還有的“進項稅額轉(zhuǎn)出”會計入“在建工程”“固定資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。因此對于進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會計人員在賬務(wù)處理、申報企業(yè)所得稅時予以關(guān)注，以正確計算企業(yè)損益，同時降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。編輯本段削價損失另外：進項稅轉(zhuǎn)出”還有“削價損失”這種情況例：某商業(yè)企業(yè)購進甲商品一批，支付價款10000元，進項稅1700元，當(dāng)期予以抵扣。由于該批商品質(zhì)量有問題，決定以8000元（不含稅）進行削價處理，貨已售完，貨款全部存入銀行。做會計分錄如下：購進商品時：借：庫存商品10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅金）1700貸：銀行存款11700以8000元削價處理商品時：借：銀行存款9360貸：商品銷售收入8000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅金）1360結(jié)轉(zhuǎn)削價損失的相應(yīng)進項稅時：借：管理費用340貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）340自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記