淺析煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

［摘要］在新一輪稅法改革背景下，我國(guó)稅收法治化的進(jìn)程加快，這為企業(yè)依法納稅工作的開展創(chuàng)造了良好環(huán)境。與此同時(shí)，稅法制度的變革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，科學(xué)設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案、提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代稅務(wù)管理的內(nèi)在要求。本文在結(jié)合煙草企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際、闡述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意義和必要性的基礎(chǔ)上，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題和對(duì)策，指出在煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，管理者需要組建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組，改善稅務(wù)管理的組織條件，在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析工作的同時(shí)，需加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理，消除業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并且重視稅務(wù)信息的溝通，以此來(lái)消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響，控制企業(yè)稅務(wù)成本，推動(dòng)煙草企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。［關(guān)鍵詞］稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；煙草企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)防范［中圖分類號(hào)］F81文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A煙草企業(yè)是我國(guó)的納稅大戶，據(jù)國(guó)家煙草專賣局公布的數(shù)據(jù)顯示，在2020年和2021年，國(guó)家煙草行業(yè)的利潤(rùn)分別達(dá)到了12803億元和13581億元，這些利潤(rùn)中的90%都是通過(guò)稅收的方式上繳國(guó)家公共財(cái)政，在保證我國(guó)財(cái)政稅收穩(wěn)定方面起到關(guān)鍵作用［1］。對(duì)于煙草企業(yè)而言，積極納稅是其需要承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，同時(shí)在納稅過(guò)程中，煙草企業(yè)還需要協(xié)調(diào)自身經(jīng)營(yíng)效益與稅務(wù)管理工作之間的關(guān)系，有效消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求依托該文件的內(nèi)容對(duì)企業(yè)稅務(wù)工作實(shí)施管理，消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)違法行為。但是在新一輪的稅法改革背景下，我國(guó)的稅務(wù)管理?xiàng)l例發(fā)生了較大的變化，這對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展造成了較大的影響，致使稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。要想有效地預(yù)防這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，煙草企業(yè)就需要結(jié)合稅法新規(guī)積極開展管理工作，消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本與企業(yè)效益的有機(jī)統(tǒng)一。1煙草企業(yè)實(shí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義和必要性1.1重要意義作為煙草企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)稅務(wù)成本控制中起到關(guān)鍵作用，其對(duì)于煙草企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展具有積極作用。一方面，稅務(wù)成本是煙草企業(yè)總成本的重要組成部分，科學(xué)控制企業(yè)的稅務(wù)成本，能進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的獲利空間。但是當(dāng)稅務(wù)管理工作存在較多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，煙草企業(yè)便會(huì)因這些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題額外支出較多的稅金，增加企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)企業(yè)的效益產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。而實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本與企業(yè)效益的有機(jī)統(tǒng)一。另一方面，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了較大的變化，煙草企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)，就需要對(duì)自身的內(nèi)控管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，稅務(wù)管理是煙草企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要組成部分，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，能在一定程度上優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理環(huán)境，健全和完善煙草企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制，這對(duì)于煙草企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)具有積極作用。此外，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展效益來(lái)看，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，能營(yíng)造良好的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，增加企業(yè)盈利能力，同時(shí)其能增強(qiáng)煙草稅收對(duì)國(guó)家財(cái)政資金的支撐效果，對(duì)于煙草企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)家財(cái)政資金的穩(wěn)定具有積極作用［2］。1.2必要性在全新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，開展煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有較為緊迫的現(xiàn)實(shí)意義。首先，《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》明確提出，要控制企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防和消除企業(yè)稅務(wù)違法問(wèn)題。在此背景下，積極開展煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，能嚴(yán)格落實(shí)國(guó)家稅法管理的相關(guān)制度和要求，確保稅務(wù)管理工作的規(guī)范性、合法性。其次，在新一輪稅法改革背景下，我國(guó)的稅法制度發(fā)生了較大的變化，這些變化表現(xiàn)在稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策改變等多個(gè)層面，科學(xué)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，能幫助煙草企業(yè)準(zhǔn)確了解這些稅法制度的變化情況，在稅法規(guī)范的指導(dǎo)下，開展高質(zhì)量的稅務(wù)管理工作，滿足新時(shí)期的管理與發(fā)展需要。最后，煙草企業(yè)在保證我國(guó)財(cái)政稅收穩(wěn)定方向發(fā)揮著重要作用，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，既能實(shí)現(xiàn)對(duì)煙草企業(yè)稅務(wù)成本、經(jīng)營(yíng)效益的有效控制，又能為國(guó)家的財(cái)政稅收提供穩(wěn)定性來(lái)源，具有良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益［3］。2煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要問(wèn)題2.1缺乏專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組一方面，在市場(chǎng)作用下，煙草企業(yè)將更多的精力放在了自身的業(yè)務(wù)拓展和財(cái)務(wù)管理方面，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理工作的重視程度不夠，部分煙草企業(yè)缺乏獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，在稅務(wù)管理中缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，甚至一些煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組的成員由財(cái)務(wù)人員構(gòu)成，這不僅增加了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作壓力，而且降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)化程度。另一方面，在稅法制度變革的背景下，人們對(duì)于煙草企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)水平提出了更高的要求，但是在現(xiàn)有的人才組織框架下，一些煙草企業(yè)的稅務(wù)管理人員并未能及時(shí)更新自身的知識(shí)技能，尤其是對(duì)新稅法制度的了解不全面、不深入，導(dǎo)致個(gè)人能力素養(yǎng)難以滿足新時(shí)期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要，對(duì)煙草企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)分析不足首先，煙草企業(yè)在采購(gòu)與支付過(guò)程中所涉及的稅種包含煙葉稅、增值稅等，煙草企業(yè)在多個(gè)稅種管理中存在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。以煙葉稅管理為例，煙草企業(yè)容易忽視價(jià)外補(bǔ)貼，其存在收購(gòu)的罰沒煙葉未繳納煙葉稅問(wèn)題，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，煙草企業(yè)商品發(fā)出環(huán)節(jié)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未作轉(zhuǎn)出、未扣繳個(gè)人所得稅等。最后，除投資融資環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，煙草企業(yè)在現(xiàn)金流入、工資薪金支出等環(huán)節(jié)還存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，現(xiàn)金流是煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，在實(shí)際管理中，所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不僅包含增值稅、消費(fèi)稅，而且涉及印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等，煙草企業(yè)在這些風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)管理中容易出現(xiàn)缺項(xiàng)漏項(xiàng)問(wèn)題，增加了稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)性。對(duì)此，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)分析已經(jīng)成為煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)。2.3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)實(shí)際不統(tǒng)一開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，需要系統(tǒng)考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，結(jié)合業(yè)務(wù)情況開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在現(xiàn)階段，煙草企業(yè)多采用重資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，這種模式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要投入大量的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)不僅包含貨幣資金、廠區(qū)投入，而且涉及原材料、生產(chǎn)設(shè)備投入，在深化改革的背景下，部分煙草企業(yè)在原有基礎(chǔ)上出現(xiàn)了較多的閑置資產(chǎn)，這不僅造成了資金占用問(wèn)題，而且給后期的稅務(wù)處理帶來(lái)較大的挑戰(zhàn)。例如，在資產(chǎn)折舊攤銷中，若煙草企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)的折舊攤銷不準(zhǔn)確，則容易引起一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。另外，煙草企業(yè)的業(yè)務(wù)流程包含原材料采購(gòu)、煙葉處理、煙草產(chǎn)品生產(chǎn)、對(duì)外銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都涉及一定的稅務(wù)管理內(nèi)容，涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程較為復(fù)雜，然而煙草企業(yè)多是結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的核算情況實(shí)施稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的考慮不周，增加了稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。2.4未能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的有效溝通一方面，煙草企業(yè)內(nèi)部各部門之間具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，各部門忙于專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的溝通和聯(lián)系，這使得稅務(wù)管理部門與企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門之間存在較大的信息壁壘問(wèn)題，難以為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展提供有效的數(shù)據(jù)支撐。另一方面，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，還需要做好煙草企業(yè)與稅務(wù)主管部門之間的信息溝通，企業(yè)要及時(shí)地溝通稅務(wù)籌劃方案，并掌握學(xué)習(xí)全新的稅法制度。然而在現(xiàn)實(shí)管理中，除稅務(wù)征收環(huán)節(jié)的聯(lián)系外，煙草企業(yè)與稅務(wù)主管部門之間的聯(lián)系較少，導(dǎo)致部分煙草企業(yè)稅務(wù)籌劃方案未能得到主管部門的認(rèn)可，加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)性，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)成本支出增加。3煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議3.1建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組一方面，在全新的稅法管理環(huán)境下，煙草企業(yè)需要在高層領(lǐng)導(dǎo)的重視下，組建專門的稅務(wù)管理部門，選用具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在此過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)層需要減少對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的人為意志干擾，同時(shí)要有效消除財(cái)務(wù)人員兼職稅務(wù)管理的問(wèn)題，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)化程度。另一方面，在組建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組后，煙草企業(yè)需要不斷提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，在該環(huán)節(jié)中，應(yīng)積極開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的培訓(xùn)工作，重點(diǎn)就國(guó)家新稅法制度改革的內(nèi)容進(jìn)行教育培訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)新稅法制度的了解，開展更加專業(yè)、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。此外，為實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組的有效約束，還需要落實(shí)責(zé)任追究制度，即對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員實(shí)施責(zé)任管理，要求其積極承擔(dān)責(zé)任，識(shí)別、分析、控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅務(wù)成本，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理失敗的問(wèn)題，還需要追究相關(guān)人員的責(zé)任，以此來(lái)保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。3.2實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、分析是煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，其對(duì)于后期風(fēng)險(xiǎn)控制效果具有較大的影響。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析管理中，煙草企業(yè)首先需要建立系統(tǒng)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理管理體系，要求在該體系的支撐下，系統(tǒng)建設(shè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)督、分析、控制的技術(shù)模型，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析管理奠定良好的基礎(chǔ)。其次，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，煙草企業(yè)需要從自身所涉及稅種的方方面面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。在此過(guò)程中，除考慮采購(gòu)支付方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，管理者需要重視對(duì)材料及產(chǎn)品發(fā)出、投資、資金流入等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，此外煙草企業(yè)還需要在工資薪金支付、成本費(fèi)用類支出等環(huán)節(jié)開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性。最后，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析方法層面，煙草企業(yè)需要通過(guò)生產(chǎn)流程分析、資產(chǎn)情況分析等方法開展識(shí)別工作，并且應(yīng)重視對(duì)分析、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查列舉等方法的應(yīng)用，而在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析層面，除綜合評(píng)價(jià)法、模擬技術(shù)法外，還需要重視對(duì)專家調(diào)查評(píng)價(jià)等方法的應(yīng)用。例如，利用專家評(píng)價(jià)分析煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)選擇10～20位專家組成評(píng)價(jià)小組，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程實(shí)施分析評(píng)價(jià)，依靠專家的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和獨(dú)特視角，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為后期的風(fēng)險(xiǎn)控制提供指導(dǎo)。3.3防范業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)首先，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系下，煙草企業(yè)需要對(duì)自身的生產(chǎn)模式進(jìn)行調(diào)整，如在不能徹底改變自身重資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的支撐下，應(yīng)從資產(chǎn)使用的各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)進(jìn)行監(jiān)督控制，規(guī)范企業(yè)的貨幣資金、廠區(qū)投入，控制原材料采購(gòu)、生產(chǎn)設(shè)備中的支出，減少固定資產(chǎn)沉積和資產(chǎn)折舊問(wèn)題，避免因這些問(wèn)題產(chǎn)生稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。其次，煙草企業(yè)需要對(duì)自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，如煙草采購(gòu)是企業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)，在這一過(guò)程中，分析煙葉稅計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)考慮價(jià)外補(bǔ)貼因素，而在企業(yè)所得稅管理中，應(yīng)考慮企業(yè)的職工工裝支出符合稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)低值易耗品一次性攤銷是否符合資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)與稅務(wù)管理的有效結(jié)合。最后，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，煙草企業(yè)還需要重視自身業(yè)務(wù)流程的再造關(guān)聯(lián)，如針對(duì)煙草企業(yè)以生產(chǎn)過(guò)程為核心、其他部門只是煙草生產(chǎn)過(guò)程輔助部門的問(wèn)題，應(yīng)建立以信息共享中心為核心的新型業(yè)務(wù)流程，在這種業(yè)務(wù)流程及模式下，煙草企業(yè)需將自身采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)納入管理系統(tǒng)，集中高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在不相容崗位職責(zé)分類中結(jié)合業(yè)務(wù)模塊的需要開展稅務(wù)管理工作，有效消除企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。3.4強(qiáng)化稅務(wù)信息溝通一方面，煙草企業(yè)需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系，及時(shí)共享企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況信息，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展提供支撐。另一方面，在與外部的聯(lián)系中，煙草企業(yè)需要重點(diǎn)加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的聯(lián)系，及時(shí)溝通稅務(wù)籌劃方案，并且在企業(yè)出現(xiàn)對(duì)新稅法制度不了解的情況時(shí)，通過(guò)有效的溝通熟悉新稅法制度的內(nèi)容和要求，助力稅務(wù)管理工作的開展。此外，在信息時(shí)代，煙草企業(yè)需要建立信息化的溝通平臺(tái)，通過(guò)信息化手段的應(yīng)用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系