成本管理咨詢培訓資料

成本管理咨詢2023.10版權所有，未經許可不得翻印1/461、成本概念

2、成本費用組成3、成本分類4、當代成本管理系統(tǒng)組成第一部分成本基本結識目錄2023.10版權所有，未經許可不得翻印2/46成本概念產品成本是工業(yè)公司在一定期間內為制造、銷售一定數量產品所支出費用總和。也就是產品再生產經營過程中消耗物化勞動貨幣體現。從其經濟實質看，成本是產品價值一部分：產品價值W=C+V+M產品價值W生產過程中消耗生產資料轉移價值

C以工資及其附加費等分派給勞動者個人部分V以稅金和利潤形式上繳或公司留利M活勞動新發(fā)明價值產品成本產品價格產品價值貨幣體現2023.10版權所有，未經許可不得翻印3/461、成本概念2、成本費用組成3、成本分類4、當代成本管理系統(tǒng)組成第一部分成本基本結識目錄2023.10版權所有，未經許可不得翻印4/46成本費用組成成本費用分類很多公司中經常接觸是按經濟用途分類，這是財務會計學傳統(tǒng)分類辦法。在制造業(yè)中，成本按經濟用途分為生產成本和非生產成本兩類。生產成本也稱作制造成本，非生產成本又稱作期間費用。

成本費用生產成本期間費用直接材料直接人工制造費用管理費用營業(yè)費用財務費用參與成本計算組成產品制造成本

不參與成本計算直接計入當期損益2023.10版權所有，未經許可不得翻印5/461、成本概念

2、成本費用組成

3、成本分類4、當代成本管理系統(tǒng)組成第一部分成本基本結識目錄2023.10版權所有，未經許可不得翻印6/46成本分類（1）按成本和業(yè)務量關系劃分變動成本固定成本半變動成本*這樣分類對于公司成本計劃、分析和控制尤其主要。掌握其變動規(guī)律，利用這個規(guī)律就能更加好地為成本管理服務。固定成本是指其成本總額不隨產量變動而變動，在短期內相對穩(wěn)定成本。但在單位成本中是隨產量增加而減少。2023.10版權所有，未經許可不得翻印7/46按成本責任劃分可控成本不可控成本成本分類（2）在特定期期內，特定部門能夠直接影響其發(fā)生額成本稱可控成本。

反之，在一定期期內部門領導無權或無法直接影響其發(fā)生額成本，稱不可控成本。

*這樣分類有助于分清成本責任部門，進行成本控制和考評各部門工作業(yè)績。

2023.10版權所有，未經許可不得翻印8/461、成本概念

2、成本費用組成3、成本分類

4、當代成本管理系統(tǒng)組成第一部分成本基本結識目錄2023.10版權所有，未經許可不得翻印9/46當代成本管理系統(tǒng)組成成本會計管理系統(tǒng)圖

成本管理目標制定成本計劃執(zhí)行成本計劃檢查成本計劃成本決策成本預算成本核實成本控制成本責任成本考評成本分析成本事先控制成本事中控制成本事后控制成本預測成本報告

反饋反饋上述各項成本管理職能是互相聯系和互為補充。成本預測是成本決策前提，成本決策是成本預測成果。成本預算是成本決策所確定目標詳細化。成本控制是對成本預算實行過程進行全面監(jiān)控，確保決策目標實現。

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1、成本水平分析確定代表性產品對代表性產品進行單位成本分析成本組成排列分析變動成本和固定成本分析2、盈虧分析第二部分成本管理咨詢入手點目錄2023.10版權所有，未經許可不得翻印11/46成本管理咨詢入手點（1）——成本水平分析確定代表性產品在多品種生產公司選擇,從

產量（產值）銷售收入利潤對公司經濟效益影響較大產品作為重點分析對象。

對代表性產品進行單位成本分析成本組成排列分析變動成本和固定成本分析2023.10版權所有，未經許可不得翻印12/46成本管理咨詢入手點（1）——成本水平分析確定代表性產品對代表性產品進行單位成本分析成本組成排列分析變動成本和固定成本分析分析單位成本水平升降變化情況，利用比較法，分析本公司近幾年來（縱向）單位成本變動趨勢。與同行業(yè)最有可比性公司先進水平（橫向）進行比較通過成本水平縱向和橫向比較分析可提供成本水平方面存在問題線索，方便進行深入分析。2023.10版權所有，未經許可不得翻印13/46成本管理咨詢入手點（1）——成本水平分析確定代表性產品一般對被咨詢公司成本組成現狀或單位成本比同行業(yè)先進水平差距大產品，應深入做成本項目排列分析。從排列圖中能夠一目了然地找到影響成本主要原因是哪些，然后深入現場，在調查分析基礎上結合A、B、C分類法，抓住主要矛盾，層層解剖，找出成本高主要原因，提出減少成本詳細措施。對代表性產品進行單位成本分析成本組成排列分析變動成本和固定成本分析2023.10版權所有，未經許可不得翻印14/46例：我們咨詢過**單位，其成本組成見下列圖：

直接材料65.4直接人工5.7制造費用28.9合計100從圖中能夠顯著地看到影響成本主要原因是原材料消耗占產品成本65.4%，顯然減少成本主要應首先從分析原材料消耗定額潛力入手，從原材料消耗定額看，該廠還是比較健全，但由于管理不善，實際生產過程中原材料消耗處于失控狀態(tài)，定額起不到精確考評與控制目標。我們對該廠原材料消耗失控主要原因有三點:(1)沒有原材料限額領、退料制度。投入生產原材料從一開始就失去了控制；(2)生產過程中發(fā)生廢品損失等沒有真實統(tǒng)計，致使成本無法嚴格控制，精確考評。(3)無材料考評制度，對材料節(jié)省與超用沒有對應獎罰措施。

2023.10版權所有，未經許可不得翻印15/46在以上分析基礎上，咨詢組在如何減少成本改善方案中，重點提了加強原材料消耗控制，繪制了從投入到產出全過程圖，并幾次組織咨詢組部分人員進行回訪，與廠領導、科室和車間中層干部一起討論研究，幫助確定改善詳細措施和實行步驟。在思想發(fā)動基礎上，修定了材料消耗定額，制定了“原材料領、發(fā)制度”以及生產全過程“材料消耗考評措施”等并認真落實執(zhí)行。通過十個月努力，這次咨詢方案收到了顯著效果：材料利用率由74％提升到83％該廠在產品構造無顯著變化情況下，第二年產量提升4.4％，產值增加1.8％，雖有原材料漲價等不利原因，而利潤卻增加了53.8％。其經濟效益提升主要是原材料消耗減少帶來。

2023.10版權所有，未經許可不得翻印16/46成本管理咨詢入手點（1）——成本水平分析確定代表性產品1、首先應分清那些是屬于變動成本，那些是屬于固定成本。這是采取這種辦法進行成本分析首先遇到問題。費用分解法高低點法散布圖法回歸分析法2、對變動成本分析：重點是原材料成本量差與價差分析3、固定成本分析：重點是從固定成本（費用）總額、單位固定成本入手進行分析對代表性產品進行單位成本分析成本組成排列分析變動成本和固定成本分析2023.10版權所有，未經許可不得翻印17/46成本管理咨詢入手點（2）——盈虧分析盈虧平衡點又稱保本點，是指公司在這一點上正好處于不盈不虧狀態(tài)，即“所得”等于“所費”。保本點一般有兩種體現形式：一種是用實物量體現，稱為“保本銷售量”，即銷售多少數量產品才能夠本，簡稱“保本量”另一種是用貨幣金額來體現，叫做“保本銷售額”，即銷售多少金額產品才能夠本，簡稱“保本額”2023.10版權所有，未經許可不得翻印18/46盈虧分析圖abxY=a+bx成本業(yè)務量虧損期p賺錢區(qū)盈虧平衡點所謂“盈虧平衡分析”就是指預測計劃期間需要銷售多少數量或多少金額產品，才能確保目標利潤實現分析辦法。進行盈虧平衡分析，一般都假定計劃期銷售單價、單位變動成本和固定成本總額均不變。2023.10版權所有，未經許可不得翻印19/461、成本預測2、成本計劃3、成本控制4、成本核實5、成本分析與考評6、減少成本途徑第三部分成本管理情況分析目錄2023.10版權所有，未經許可不得翻印20/46成本預測為使產品成本計劃先進合理，必須進行成本預測，這是成本管理首要步驟，對公司產品成本預測工作分析，主要從預測辦法和目標成本確實定兩個方面進行。處理成本、價格、利潤三者之間關系，應當以市場銷售允許價格為基礎，以確保必要利潤為前提，努力達成成本減少目標即變化我國傳統(tǒng)制定產品售價辦法：為根據預測市場也許接收價格減去估計銷售稅金和目標利潤即為目標成本。即：對變動成本預測主要是原材料成本預測，預測其減少也許性，減少幅度和減少措施及其對單位產品成本減少影響。價值分析（VA或VE）是通過有組織功能分析活動，以盡也許成本，實現產品或作業(yè)必要功能科學辦法。（詳細辦法和程序略）對固定成本預測，主要是預測產量（銷售量）對單位成本中固定成本影響，常用辦法如前所述盈虧平衡點分析法等。成本利潤稅金售價單位目標成本單位產品銷售價格單位產品銷售稅金單位產品目標利潤2023.10版權所有，未經許可不得翻印21/46成本計劃成本計劃是公司生產技術財務計劃主要組成部分，是對公司生產經營活動進行指導，控制、分析、考評主要根據。對公司成本計劃工作分析主要是從編制成本計劃根據（工時定額、材料消耗定額、費用定額）是否先進合理，編制程序和辦法是否科學，計劃指導性如何等方面進行分析何評價。首先編制計劃指標必須先進可靠，為此必須：有先進合理工時、材料消耗和費用定額以及充足完整精確數字統(tǒng)計資料。對減少成本潛力進行周密細致調查分析和對減少成本措施效果科學計算。如由產量增加而引發(fā)成本相對節(jié)省額計算，由原材料、燃料、動力等消耗定額、廢品損失減少等引發(fā)節(jié)省額計算以及制造費用壓縮等。對減少成本指標要進行反復試算平衡，正確處理產量、質量、成本關系，使成本計劃與生產、勞動、物資、銷售等各項計劃密切結合，平衡銜接，確保公司取得最佳效益。2023.10版權所有，未經許可不得翻印22/46財務成本控制是實現公司生產經營利潤目標中心步驟而成本控制又是財務控制關鍵內容。成本控制是在產品成本形成整個過程中，對每項成本形成詳細活動，按照標準進行嚴格監(jiān)督，發(fā)覺超出本來要求目標，就要查明原因，采取措施，從而使產品成本形成，限制在控制標準范圍內，確保達成減少成本目標，這樣一套工作就是成本控制工作。

2023.10版權所有，未經許可不得翻印23/46成本控制內容控制生產過程中多種資源消耗控制生產經營過程中費用開支：建立費用預算管理制度，對發(fā)生多種費用都要從數量上、時間上、用途上進行控制，即制造費用、管理費用、銷售費用、財務費用。對一切生產經營活動都應實行成本控制：從產品設計、供應、制造、銷售直到售后服務等經營全過程，正確確定控制標準，利用價值工程，確保和促進那些有助于取得更大經濟效益開支，限制那些帶來揮霍和損失活動。2023.10版權所有，未經許可不得翻印24/46成本控制程序制定一整套控制標準

對成本形成過程進行監(jiān)督：建立完整經濟信息反饋系統(tǒng)

及時發(fā)覺和糾正脫離標準偏差：發(fā)覺實際偏離控制標準，要及時進行調查分析，查明原因，采取措施，確?？刂颇繕藢崿F。

2023.10版權所有，未經許可不得翻印25/46成本控制程序圖制定成本控制標準標準在生產經營某一步驟實行修定控制標準成本實際與控制標準相比較并及時反饋基本相同較大差異調查原因制定并采取措施實現目標成本

成本形成實際情況2023.10版權所有，未經許可不得翻印26/46成本控制咨詢重點有沒有控制目標，尤其是控制重點是否制定了控制目標是否實行事前和事中全過程控制控制辦法和程序適應性和有效性是否建立了成本控制責任制以及相配套考評鼓勵措施2023.10版權所有，未經許可不得翻印27/46成本核實標準要求成本核實是把公司生產產品實際發(fā)生多種費用，按照其用途，并按產品進行匯總，分派、計算出產品實際總成本和單位成本。目標在于提供成本管理所需各項成本情況資料，以反應各項工作實際水平，考評各部門效率，評價公司生產經營成果。為了確保成本核實精確性，在經營成本核實中必須要求堅持分清下列各項費用界限：正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限正確劃分各期產品成本和期間費用界限正確劃分各會計期成本界限正確劃分不一樣成本計算對象界限

正確劃分完工產品和在產品成本界限2023.10版權所有，未經許可不得翻印28/46成本核實標準要求（1）正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限正確劃分各期產品成本和期間費用界限正確劃分各會計期成本界限正確劃分不一樣成本計算對象界限

正確劃分完工產品和在產品成本界限首先，非生產經營花費不能計入生產經營成本，只有生產經營成本才能夠計入生產經營成本。如：籌資活動和投資活動不屬于生產經營活動，它們花費不能計入產品成本，而屬于籌資成本和投資成本。等等。2023.10版權所有，未經許可不得翻印29/46成本核實標準要求（2）正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限正確劃分各期產品成本和期間費用界限正確劃分各會計期成本界限正確劃分不一樣成本計算對象界限

正確劃分完工產品和在產品成本界限在一般情況下公司在產品生產過程中所發(fā)生所有花費和支出都應計入產品成本，而公司在生產部門以外，正常管理和銷售等所發(fā)生所有花費和支出都應計入期間費用。為了確保產品成本計算精確性，不能二者混同，這也是公司進行成本管理責任考評主要根據。2023.10版權所有，未經許可不得翻印30/46成本核實標準要求（3）正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限正確劃分各期產品成本和期間費用界限正確劃分各會計期成本界限正確劃分不一樣成本計算對象界限

正確劃分完工產品和在產品成本界限應計入生產經營成本費用，還應在各月之間進行劃分，方便按不一樣會計核實期精確計算產品成本和期間費用。為了正確劃分各會計期間成本界限，就要求落實權責發(fā)生制標準，精確核實待攤費用和預提費用。2023.10版權所有，未經許可不得翻印31/46成本核實標準要求（4）正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限正確劃分各期產品成本和期間費用界限正確劃分各會計期成本界限正確劃分不一樣成本計算對象界限正確劃分完工產品和在產品成本界限對于應計入本期產品成本還應在多種產品之間進行劃分：凡是能應由某種產品負擔直接成本，如產品生產中直接材料和直接人工都應直接計入該產品成本。只有正確劃分不一樣成本計算對象界限，才能真實地揭示產品實際節(jié)省或超支情況，便于考評和采取有針對性改善。2023.10版權所有，未經許可不得翻印32/46成本核實標準要求（5）正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限正確劃分各期產品成本和期間費用界限正確劃分各會計期成本界限正確劃分不一樣成本計算對象界限

正確劃分完工產品和在產品成本界限期末計算產品成本時，假如某產品已經所有完工，則計入該產品所有生產成本總和，就是該產品“完工產品成本”。假如某產品所有未完工，則計入該產品生產成本總和，就是該產品“月末在產品成本”。2023.10版權所有，未經許可不得翻印33/46成本核實辦法成本核實辦法必須根據生產類型和產品特點、工藝過程來確定，目前國內基本核實辦法有下列辦法：項目措施成本計算對象成本計算期限

完工產品與在產品間是否需要分派費用適用范圍

簡單法（品種法）多種產品按月定期

不需要

單一生產如：發(fā)電、供水、供氣、采掘等

訂單法

每批或每件產品

不定期

一般不需要產品復雜單件、小批生產類型如：重型機床制造分步法

產成品及其各生產階段成本按月定期

需要

產品復雜大批量生產類型如：汽車、發(fā)動機、拖拉機等定額法

事先制定好產品及零部件定額成本在費用發(fā)生時隨時計算實際成本與定額之間差異需要

有條件大批大量生產公司定額百分比法按月定期

利用定額百分比分派產品和在產品成本多品種大量生產類型分類法

各類別產品

按月定期

利用定額百分比分派產品和在產品成本2023.10版權所有，未經許可不得翻印34/46成本核實咨詢分析核實基礎可靠性主要看公司內部各部門提供成本核實資料是否精確如：材料消耗、實開工時、廢品損失等原始統(tǒng)計是否精確；計劃價格是否調整了差異；調整辦法和差異率是否合理；待攤費用分派期限和內容是否合理等。核實辦法適合性主要根據公司生產類型和產品生產工藝特點，分析成本核實辦法是否與其相適應。如有屬大批生產產品采取定單法核實成本，顯然核實辦法與生產類型不適應而造成核實成果不準。核實工作及時性咨詢中主要分析企業(yè)內部各部門、各核算單位提供有關資料是否按規(guī)定期間及時報送，財會部門對有關賬目是否按規(guī)定及時結算，并按規(guī)定期間準確地報送成本報表。主要是分析核實基礎可靠性，核實辦法適應性、核實工作及時性、改善必要性及詳細提議：成本核實咨詢2023.10版權所有，未經許可不得翻印35/46成本分析與考評——分析成本分析是尋找成本升降原因，發(fā)覺問題、總結經驗，深入挖掘公司減少成本內在潛力主要工作。對公司成本分析工作分析主要從兩個方面進行。有沒有健全分析制度，如：日常分析、專項分析及定期全廠性和成本分析等。成本分析制度實行情況及分析工作有效性，如：對成本升降原因分析深度及精確程度，應直到能采取措施等。

2023.10版權所有，未經許可不得翻印36/46成本分析與考評——考評成本考評工作既是成本管理工作主要組成部分，又是公司績效考評KPI指標主要內容之一。對公司成本考評工作分析主要有：公司成本計劃指標在公司內部各考評單位分解落實情況。

對公司內部各單位考評成本指標和公司獎懲鼓勵政策結合分析。

公司成本考評制度建立和實行情況。

2023.10版權所有，未經許可不得翻印37/46減少成本途徑（1）影響成本原因很多，包括：技術、經濟、組織管理、內部、外部等許多方面。公司內部減少成本途徑主要有下列七個方面：一、設計及工藝合理化：開展價值工程與分析；

二、減少材料消耗，提升材料利用率；

三、提升產品質量，減少廢品損失；

四、提升勞產率，精簡人員，增加產量。減少單位成本中固定費用；措施有：調動職員積極性、加速公司技術改造、采取先進工藝、搞好定額定員和職員培訓等。

2023.10版權所有，未經許可不得翻印38/46五、提升設備利用率和設備生產率，主要措施有：合理選擇、購買、使用設備，搞好設備技術改造和維護修理，及時處理不需用設備，充足利用設備生產能力。

六、節(jié)省流動資金占用，減少貸款利息，搞好供產銷銜接，在確保生產經營需要基礎上努力減少原材料、在制品和成品儲藏量并力求縮短其停留時間。七、減少期間費用，減少固定費用絕對額，搞好費用控制等。減少成本途徑（2）2023.10版權所有，未經許可不得翻印39/46輸出效果管理步驟成本管理輸出效果及管理步驟1、分析產品構造，選擇代表性產品2、對代表性產品進行單位成本分析3、按照與產量關系進行變動成本、固定費用歸類4、計算單位變動成本、邊際奉獻、盈虧平衡點5、確定經營安全情況1、成本核實基礎工作2、成本預算與計劃3、成本核實4、成本控制5、成本分析6、考評、鼓勵有效性2023.10版權所有，未經許可不得翻印40/46成本管理輸出效果分析產品構造，選擇代表性產品對代表性產品進行單位成本分析按照與產量關系進行變動成本、固定費用歸類計算單位變動成本、邊際奉獻、盈虧平衡點確定經營安全情況202