ipo企業(yè)申報(bào)期納稅合規(guī)審查問(wèn)題研究

ipo企業(yè)申報(bào)期納稅合規(guī)審查問(wèn)題研究

現(xiàn)在，稅務(wù)師行業(yè)的政治形勢(shì)發(fā)生了重大變化，市場(chǎng)變得更加開(kāi)放，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得更加激烈。行業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型和附加值的挑戰(zhàn)。據(jù)筆者多年的工作實(shí)踐來(lái)看,稅務(wù)師行業(yè)在資本市場(chǎng)有很大的發(fā)展空間。一、企業(yè)申報(bào)情況的稅收征管按照中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)《關(guān)于發(fā)布〈公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)——首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件〉的通知》(證監(jiān)發(fā)行字[2006]6號(hào))的要求,企業(yè)報(bào)送的首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市(IPO)的申請(qǐng)文件中需提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告。對(duì)企業(yè)納稅情況由“主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明”,這也是IPO企業(yè)重要的申報(bào)資料之一。實(shí)踐中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的納稅情況非常關(guān)注,但由于知識(shí)和專業(yè)的限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí),對(duì)較為復(fù)雜的涉稅事項(xiàng),特別是涉及企業(yè)重組的稅務(wù)處理,往往需要稅務(wù)師的專業(yè)支持。目前,在資本市場(chǎng),稅務(wù)師為IPO項(xiàng)目、私募基金、公募基金提供的主要服務(wù)內(nèi)容有以下幾個(gè)方面。1.企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整企業(yè)上市不論是在國(guó)內(nèi)主板、創(chuàng)業(yè)板、“新三板”,還是到海外上市,對(duì)上市主體進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)的梳理或者進(jìn)行企業(yè)重組是IPO企業(yè)的必備程序。其中的稅務(wù)處理方案是否恰當(dāng),不僅關(guān)乎企業(yè)的上市成本(補(bǔ)稅是企業(yè)投資人對(duì)上市成本的重要考量),更關(guān)乎企業(yè)能否順利成功上市。在此過(guò)程中,不僅需要稅務(wù)師正確掌握各項(xiàng)稅收政策,更要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,提出合理且將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低的稅務(wù)方案。在一些由基金公司(包括私募基金)投資的IPO企業(yè)中,股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)重組更是涉及稅法的合理運(yùn)用。稍有不慎,不僅無(wú)法為企業(yè)提供較好的稅務(wù)方案,而且直接影響企業(yè)的上市進(jìn)程。這幾年,尋求上市的企業(yè)紛紛通過(guò)設(shè)立在境外的控股公司間接持有國(guó)內(nèi)上市主體公司的股權(quán),這不僅要求稅務(wù)師熟悉掌握中國(guó)的稅收法律,還要掌握境外一些熱門(mén)地區(qū)或者國(guó)家的稅收政策。同時(shí)還要協(xié)助企業(yè)制作《關(guān)聯(lián)交易同期資料報(bào)告》。2.申報(bào)期的企業(yè)重組行為IPO企業(yè)申報(bào)期納稅合規(guī)審查是稅務(wù)師的一項(xiàng)非常重要的業(yè)務(wù)。納稅合規(guī)審查一般包括如下內(nèi)容。(1)申報(bào)期的各稅種納稅金額是否正確。(2)申報(bào)期的企業(yè)重組行為,稅收政策運(yùn)用是否恰當(dāng)。(3)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的調(diào)整事項(xiàng),稅務(wù)師要逐一進(jìn)行稅務(wù)處理,凡需要補(bǔ)繳稅款的,要提出因補(bǔ)繳稅款而產(chǎn)生滯納金、罰款的處理意見(jiàn)。(4)與境外企業(yè)有關(guān)聯(lián)交易的,還要單獨(dú)制作《關(guān)聯(lián)交易同期資料報(bào)告》主體文檔。在完成上述納稅合規(guī)審查后,還要協(xié)助企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)《最近三年及一期IPO企業(yè)納稅情況的證明》。二、稅收征管中的稅基侵蝕2007年《企業(yè)所得稅法》頒布后,國(guó)家稅務(wù)總局于2009年發(fā)布《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)),首次明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整,包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。此后,國(guó)家稅務(wù)總局又先后發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]114號(hào))《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào))等一系列文件,進(jìn)一步規(guī)范中國(guó)居民納稅人、境外中資企業(yè)的納稅行為。2015年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《OECD/G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目2015年最終報(bào)告》(中文版),該項(xiàng)目是國(guó)際稅收規(guī)則體系實(shí)施百年來(lái)最為重大的一次改革,中國(guó)對(duì)其進(jìn)行了深度參與,為稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)項(xiàng)目核心原則的確立和各項(xiàng)成果的順利完成作出了重要貢獻(xiàn),這也是中國(guó)作為負(fù)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)大國(guó),履行二十國(guó)集團(tuán)(G20)領(lǐng)導(dǎo)人在2013年圣彼得堡峰會(huì)委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)啟動(dòng)實(shí)施的國(guó)際稅收改革項(xiàng)目,旨在修改國(guó)際稅收規(guī)則、遏制跨國(guó)企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)、侵蝕各國(guó)稅基的行為。這一系列的行動(dòng)和文件的頒布,預(yù)示著中國(guó)稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易、稅基侵蝕采取有效的措施加以遏制。而這些稅收問(wèn)題,不論是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān),都離不開(kāi)稅務(wù)師的專業(yè)服務(wù)。首先,避稅與反避稅始終是一對(duì)不可調(diào)和的矛盾體。本杰明·富蘭克林說(shuō):“在這個(gè)世界上,只有死亡和稅是逃不掉的?！痹诿绹?guó),不繳稅比殺人放火更難逃罪責(zé)。有位幽默作家詼諧地說(shuō):在殺人或放火案中,律師可以以當(dāng)事人神經(jīng)錯(cuò)亂為借口減輕罪名,但律師卻找不到任何借口為不繳稅者開(kāi)脫罪責(zé)。其次,按照國(guó)家稅務(wù)總局文件規(guī)定,中國(guó)的居民企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司的關(guān)聯(lián)交易達(dá)到一定的收入額,需要準(zhǔn)備《關(guān)聯(lián)交易同期資料報(bào)告》主體文檔,此項(xiàng)業(yè)務(wù)不僅要求專業(yè)人員有較高的稅收政策法律知識(shí),更要懂得微觀經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)分析模型以及較高水準(zhǔn)的國(guó)際稅收知識(shí),專業(yè)化程度要求非常高。正是基于上述原因,稅務(wù)師事務(wù)所需要面對(duì)市場(chǎng),