行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的區(qū)別(預(yù)算會(huì)計(jì))

行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的區(qū)別（預(yù)算會(huì)計(jì)）,,

一、資產(chǎn),,

項(xiàng)目?jī)?nèi)容,行政單位,事業(yè)單位

1、資產(chǎn)內(nèi)容：,現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、庫存材料、固定資產(chǎn)。如果國(guó)庫集中收付制度還包括零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度。,現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。如果國(guó)庫集中收付制度還包括零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度。

2、存貨及其核算：,行政單位的存貨只有庫存材料一項(xiàng)。以購(gòu)買價(jià)或調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入材料價(jià)格，直接列入“經(jīng)費(fèi)支出”。,事業(yè)單位存貨包括原材料、低值易耗品、辦公用品和產(chǎn)成品。盤盈的存貨沖減當(dāng)期支出，盤虧和毀損的存貨，列入當(dāng)期支出。購(gòu)入材料成本分兩種情況入賬：小規(guī)模納稅人按實(shí)際支付的金額（含增值稅）；一般納稅人按發(fā)票上的金額（不含增值稅）作為材料入賬價(jià)格。

,"借：庫存材料貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金",借：原材料-甲材料貸：零余額賬戶用款額度

3、有價(jià)證券或?qū)ν馔顿Y：,指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債，作為流動(dòng)資產(chǎn)管理。按實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。,對(duì)外投資分為債券投資和其他投資（合資或者聯(lián)營(yíng)實(shí)體的對(duì)外投資）。

,"借：有價(jià)證券貸：銀行存款

借：銀行存款貸：有價(jià)證券（本金）其他收入（利息）","①債券投資核算：

A.購(gòu)入各種債券時(shí)：

借：對(duì)外投資貸：銀行存款

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

B.債券到期投資收回或?qū)⑵涑鍪郏?/p>

借：銀行存款貸：對(duì)外投資其他收入（可能在借方）

借：事業(yè)基金——投資基金

貸：事業(yè)基金——一般基金

"

,到期有價(jià)證券的利息和轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期其他收入。,"②其他投資的核算：

A.以貨幣資金對(duì)外投資：

借：對(duì)外投資——其他投資貸：銀行存款

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

B.以固定資產(chǎn)投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)值入賬：

借：對(duì)外投資——其他投資貸：事業(yè)基金——投資基金

同時(shí)借：固定基金貸：固定資產(chǎn)

C.向其他單位投出無形資產(chǎn)時(shí)，按評(píng)估價(jià)入賬：

借：對(duì)外投資——其他投資

貸：無形資產(chǎn)

事業(yè)基金——投資基金（可能在借方）

同時(shí)：借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金

D.以材料對(duì)外投資，按合同協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)：

借：對(duì)外投資——其他投資

貸：材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

事業(yè)基金——投資基金（差額可能在借方）

同時(shí)：借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金"

4、固定資產(chǎn)：,"行政單位固定資產(chǎn)核算設(shè)置“固定基金”和“固定資產(chǎn)”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，如果不進(jìn)行成本核算，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，二者余額期末相等。

①用政黨經(jīng)費(fèi)或其他資金購(gòu)建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款或撥入經(jīng)費(fèi)

借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

②因報(bào)廢、毀損及盤虧等原因減少固定資產(chǎn)時(shí)：

按所減少的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定基金”貸記“固定資產(chǎn)”。發(fā)生的凈收入，記入“其他收入”，發(fā)生的凈支出，記入“經(jīng)費(fèi)支出”。

◆行政單位按規(guī)定不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入記入“其他收入”賬戶，否則，上繳財(cái)政的收入應(yīng)記入“應(yīng)縭財(cái)政專戶款”賬戶。

◆經(jīng)上“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶應(yīng)按“基本支出”“項(xiàng)目支出”設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬。","事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊，除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。

①事業(yè)單位購(gòu)入固定資時(shí)：

借：事業(yè)支出（用結(jié)余資金購(gòu)入）

專款支出（用撥入?？钯?gòu)入）

專用基金——修購(gòu)基金（用修購(gòu)基金購(gòu)入）

貸：銀行存款或零余額賬戶用款額度等

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

②接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

③融資租入固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款，在支付租金時(shí)，按實(shí)際支付的租金，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。

④因報(bào)廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)時(shí)：

按所減少的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定基金”貸記“固定資產(chǎn)”清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值的變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入“專用基金——修購(gòu)基金”。"

5、無形資產(chǎn)：,,事業(yè)單位購(gòu)入的無形資產(chǎn)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，自行開發(fā)的以開發(fā)過程中的實(shí)際發(fā)生支出作為入賬價(jià)值。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的一次性攤銷，借“事業(yè)支出”貸：“無形資產(chǎn)”；實(shí)行成本核算的按攤銷金額借“經(jīng)營(yíng)支出”貸：“無形資產(chǎn)”。

二、負(fù)債,,

項(xiàng)目?jī)?nèi)容,行政單位,事業(yè)單位

主要內(nèi)容,包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入。,"包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼和應(yīng)付其他個(gè)人收入。

事業(yè)單位負(fù)債核算的特點(diǎn)：借入款項(xiàng)，一般不預(yù)計(jì)利息支出，實(shí)際支付時(shí)，計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。"

1、應(yīng)上繳預(yù)算款的核算,"按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)，主要包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)罰款、沒收財(cái)物變價(jià)款、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款、其他應(yīng)繳預(yù)算的資金。

①對(duì)于實(shí)行國(guó)庫單一賬戶制度改革的，根據(jù)“非稅收入一般繳款書”等原始憑證，借貸方同時(shí)記“應(yīng)繳預(yù)算款”總賬科目，也可設(shè)登記簿進(jìn)行登記，不作會(huì)計(jì)分錄。

②尚未實(shí)行的，收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款，上繳時(shí)作相返分錄。",同行政單位。

2、暫存款的核算,在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。如臨時(shí)暫存和應(yīng)付未付款項(xiàng)，不明性質(zhì)的資金以及收到外單位委托辦事的資金。收到時(shí)借：銀行存款貸：暫存款，上繳時(shí)作相反分錄。,

3、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算,"指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。財(cái)政專戶實(shí)際上是財(cái)政預(yù)算外資金專戶的簡(jiǎn)稱。設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

①實(shí)行非稅收入收繳制度改革，如應(yīng)上繳預(yù)算款。

②未實(shí)行非稅收入收繳制度改革的，通過（應(yīng)繳財(cái)政專戶款）核算，分為：A.全額上繳：B.按比例上繳：（借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款預(yù)算外資金收入；C.按結(jié)余上繳。收到時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)算外資金收入結(jié)算結(jié)余時(shí)，借：預(yù)算外資金收入貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款實(shí)際上繳時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款。",同行政單位，將“預(yù)算外資金收入”改為“事業(yè)收入”。

4、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼的核算,"①實(shí)行國(guó)庫集中支付直接支付

列報(bào)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）等

發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付工資（離退休貫）等貸：撥入經(jīng)費(fèi)

代扣各種款：借：應(yīng)付工資（離退休貫）等貸：暫存款

劃轉(zhuǎn)時(shí)借：暫存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)

②實(shí)行國(guó)庫集中支付授權(quán)支付，將“撥入經(jīng)費(fèi)”改為“零余額賬戶用款額度”

③未實(shí)行國(guó)庫集中支付，通過銀行存款核算，代扣的掛入“暫存款”。",同行政單位基本相同，只是涉及科目不同，將“撥入經(jīng)費(fèi)”改為“財(cái)政補(bǔ)助收入”，“經(jīng)費(fèi)支出”改為“事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出”，“暫存款”改為“其他應(yīng)付款”。

5、應(yīng)付其他個(gè)人收入的核算,"①實(shí)行國(guó)庫集中支付改革的

A.從單位零余額賬戶轉(zhuǎn)賬到工資代發(fā)賬戶時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付其他個(gè)人收入

B.委托銀行發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付其他個(gè)人收入貸：零余額賬戶用款額度

C.提取現(xiàn)金發(fā)放其他個(gè)人收入

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付其他個(gè)人收入

借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度

借：應(yīng)付其他個(gè)人收入貸：現(xiàn)金

②尚未實(shí)行國(guó)庫集中支付改革的，將“零余額賬戶用款額度”改為“銀行存款”。",與行政單位基本相同，只是科目不同，將“經(jīng)費(fèi)支出”改為“事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出”。

6、應(yīng)付票據(jù)的核算,,同企業(yè)會(huì)計(jì)核算，但支付的銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)及票據(jù)利息，計(jì)入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”。

7、應(yīng)付賬款的核算,,同企業(yè)會(huì)計(jì)核算。

8、應(yīng)交稅金的核算,,同會(huì)計(jì)核算相同，但計(jì)算出應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅計(jì)入“銷售稅金”，教育費(fèi)附加計(jì)入“其他應(yīng)付款”，計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅，計(jì)入“結(jié)余分配”。

9、借入款項(xiàng)的核算,,

10、其他應(yīng)付款核算,,"指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房基金。

事業(yè)單位計(jì)提的統(tǒng)籌退休金，計(jì)入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”。"

三、凈資產(chǎn),,

項(xiàng)目?jī)?nèi)容,行政單位,事業(yè)單位

主要內(nèi)容,包括固定基金和結(jié)余,包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。專用基金包括修購(gòu)基金和職工福利基金。

1、固定基金的核算,行政單位所占有的基金，包括用國(guó)家撥入或單位自有的資金購(gòu)建、上級(jí)主管部門調(diào)入、接受捐贈(zèng)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)所占用的基金。反應(yīng)的是入賬價(jià)值，凈資產(chǎn)的規(guī)模。,包括事業(yè)單位新建固定資產(chǎn)、購(gòu)入和調(diào)入固定資產(chǎn)、自制固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、接受其他單位轉(zhuǎn)入、盤盈固定資產(chǎn)。一般情況下，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)與固定基金兩個(gè)項(xiàng)目金額相等，但有融資租入固定資產(chǎn)情況時(shí)，如有尚未付清的租賃費(fèi)時(shí)，兩項(xiàng)目是不等的。

2、事業(yè)基金的核算,,"事業(yè)基金分為一般基金和投資基金。一般基金有兩個(gè)來源：一是當(dāng)年未分配利潤(rùn)結(jié)余，另一個(gè)是撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額。投資基金有兩個(gè)來源，一個(gè)是用固定資產(chǎn)對(duì)外投資從固定基金轉(zhuǎn)入，另一個(gè)是貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，是從一般基金轉(zhuǎn)入投資基金。

單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整和變更，涉及以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。"

3、專用基金的核算,,"按規(guī)定提取的具有專著用途的資金，包括職工福利費(fèi)、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金和住房基金。

①職工福利基金分配形成的：

借：結(jié)合分配——提取專用基金

貸：專用基金——職工福利基金

②修購(gòu)基金

提取開成的借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出

貸：專用基金——修購(gòu)基金

固定資產(chǎn)清理形成的：

借：專用基金——修購(gòu)基金

貸：銀行存款

取得殘值收入

借：銀行存款貸：專用基金——修購(gòu)基金

③醫(yī)療基金提取借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出貸：專用基金——醫(yī)療基金

④住房基金支付借：專用基金——住房基金其他應(yīng)付款（個(gè)人負(fù)提）貸：銀行存款"

4、結(jié)余的核算,"結(jié)余由兩部分構(gòu)成：正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專項(xiàng)資金結(jié)余。

①未完成項(xiàng)目的專項(xiàng)資金結(jié)余，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)用于該項(xiàng)目支出，對(duì)于已完成項(xiàng)目的專項(xiàng)資金結(jié)余，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門或財(cái)政部門批準(zhǔn)后，由行政單位統(tǒng)籌安排使用。

②結(jié)余不提取專用基金，一般也沒有限定用途，可用于行政單位公務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，但主要是用于彌補(bǔ)行政單位以前年度收不抵支的差額和補(bǔ)助所屬單位。

借：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出

預(yù)算外資金收入——基本支出

其他收入

貸：結(jié)余——基本支出結(jié)余

借：結(jié)余——基本支出結(jié)余

貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出

撥出經(jīng)費(fèi)——撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

借：撥入經(jīng)費(fèi)——項(xiàng)目支出

預(yù)算外資金收入——項(xiàng)目支出

貸：結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)余

借：結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)余

貸：經(jīng)費(fèi)支出——專項(xiàng)支出

撥出經(jīng)費(fèi)——撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)","結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

1、事業(yè)結(jié)余＝（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助）

年度終了，將“事業(yè)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”。

2、經(jīng)營(yíng)結(jié)余＝經(jīng)營(yíng)收入-（結(jié)營(yíng)支出+經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）

事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，核算經(jīng)營(yíng)結(jié)余的實(shí)現(xiàn)及結(jié)轉(zhuǎn)情況，但如為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。如果“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”有借方余額，等待以后年度用經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)虧損，不能沖減事業(yè)基金，所以不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

3、撥入?？罱Y(jié)余。

收到撥入?？睿航瑁恒y行存款貸：撥入?？?/p>

發(fā)生?？钪С觯航瑁簩？钪С鲑J：銀行存款

項(xiàng)目完工：借：撥入?？钯J：專款支出事業(yè)基金——一般基金。"

5、結(jié)余分配,,"主要包括：一是所得稅交納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是按規(guī)定提取專用基金；三是進(jìn)行上述分配后，對(duì)于當(dāng)年未分配結(jié)轉(zhuǎn)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”

一是少數(shù)預(yù)算外資金，二是專項(xiàng)資金結(jié)余都不參于分配。

◆出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損所以經(jīng)營(yíng)結(jié)余不再結(jié)轉(zhuǎn)；專款結(jié)余留歸本單位時(shí)，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。"

三、收入和支出,,

項(xiàng)目?jī)?nèi)容,行政單位,事業(yè)單位

核算內(nèi)容,行政單位收入包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。,事業(yè)單位收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入?？?、事業(yè)收入（收付實(shí)現(xiàn)制）、經(jīng)營(yíng)收入（權(quán)責(zé)發(fā)生制）、附屬單位繳款、其他收入等。事業(yè)單位的支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？?、?？钪С觥⑹聵I(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

1、撥入經(jīng)費(fèi),"借：經(jīng)費(fèi)支出（財(cái)務(wù)直接支付）

零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）

銀行存款（實(shí)撥資金）

貸：撥入經(jīng)費(fèi)","1、補(bǔ)助收入

A.財(cái)政補(bǔ)助收入

借：事業(yè)支出（財(cái)務(wù)直接支付）

零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）

銀行存款（實(shí)撥資金）

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

B.上級(jí)補(bǔ)助收入借：銀行存款貸：上級(jí)補(bǔ)助收入"

2、預(yù)算外資金收入,"指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。

根據(jù)“收支兩條線”的管理辦法，在收到通過收費(fèi)等辦法取得的預(yù)算外資金時(shí)，都應(yīng)作為“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”入賬，不能直接作為“預(yù)算外資金收入”，只有在財(cái)政撥回或確認(rèn)留用時(shí)，才能作為此入賬。

A.行政單位收到從財(cái)政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金時(shí)：

借：銀行存款貸：預(yù)算外資金收入

B.實(shí)行按確定比例上繳的：

借：銀行存