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文檔簡介
注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)模擬題模擬8注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)模擬題模擬8
一、單項(xiàng)選擇題
(每小題只有一個(gè)正確答案,請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。)
B注冊會(huì)計(jì)師是Y公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,在審計(jì)過程中,需對負(fù)責(zé)銷貨業(yè)務(wù)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答,并對其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.注冊會(huì)計(jì)師B審計(jì)Y公司的主營業(yè)務(wù)收入時(shí),通過對2021年12月31日為截止日實(shí)施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn):Y公司與M國代理商簽訂500萬元產(chǎn)品代理協(xié)議,協(xié)議約定Y公司采用CIF(到岸價(jià))方式銷售。2021年12月28日開出銷售發(fā)票,12月29日貨物發(fā)出裝運(yùn)離港,次年1月20日貨物抵達(dá)M國并驗(yàn)收合格,1月25日對方付款,26日該款項(xiàng)到賬。注冊會(huì)計(jì)師B應(yīng)檢查主營業(yè)務(wù)收入的正確截止日期應(yīng)為()。A.2021年12月28日B.2021年1月20日C.2021年1月25日D.2021年1月26日ABCD
B
[解析]根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)條件確定日期。雖然2021年12月發(fā)出商品并開具了發(fā)票,但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。
2.Y公司在2021年12月11日銷售一批商品,增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)20000元,增值稅額3400元。現(xiàn)金折扣的條件為:2/10、1/20、n/30(假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅)。12月19日付款23000元,其中400元為現(xiàn)金折扣。2021年3月15日,該商品在審計(jì)結(jié)束前退回,Y公司退回貨款,助理人員的建議調(diào)整意見正確的是()。
(注:不考慮成本的調(diào)整及其他稅金、各種準(zhǔn)備、分配的影響)A.調(diào)整2021年的會(huì)計(jì)賬目
借:以前年度損溢調(diào)整19658
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3342
貸:銀行存款23000B.調(diào)整2021年的會(huì)計(jì)賬目
借:主營業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
貸:銀行存款23400C.調(diào)整2021年的會(huì)計(jì)報(bào)表
借:主營業(yè)務(wù)收入19658
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3342
貸:銀行存款23000D.調(diào)整2021年的會(huì)計(jì)報(bào)表
借:主營業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
貸:銀行存款23000
財(cái)務(wù)費(fèi)用400ABCD
D
[解析]報(bào)告年度或以前年度銷售的商品,在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前退回的,應(yīng)沖減報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金,現(xiàn)金折扣也應(yīng)一并調(diào)整。
3.2021年11月,Y公司與W醫(yī)院簽訂合同,銷售本公司研發(fā)的CT機(jī)給W醫(yī)院,全部價(jià)款100萬元,合同約定12月1日開始調(diào)試,調(diào)試前支付價(jià)款的10%,12月31日支付價(jià)款的10%,2021年1月1日試運(yùn)行,試用期3個(gè)月,期滿后,如果運(yùn)行良好支付剩余80%款項(xiàng),如不滿意,則退貨,Y公司應(yīng)退回貨款。在審計(jì)結(jié)束前,公司僅收到10萬元的工程款。Y公司對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入沒有在2021年的賬目中反映。助理人員提出的以下處理措施中正確的是()。A.不用調(diào)整2021年的會(huì)計(jì)報(bào)表B.建議調(diào)整2021年的會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入10萬元C.建議調(diào)整2021年的會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入20萬元D.建議調(diào)整2021年的會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入100萬元ABCD
A
[解析]由于W醫(yī)院是否試用滿意具有很大的不確定性,所以不能確認(rèn)為2021年度的收入。
A省財(cái)政廳和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)部門在對注冊會(huì)計(jì)師的注冊和事務(wù)所的設(shè)立審批、執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查過程中,發(fā)現(xiàn)了一些情況,請你代為判斷。4.注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人在審查注冊申請人申請材料(假設(shè)除下述情況外,其他均符合要求),認(rèn)為不能注冊的是()。A.申請人A在出國前,已在國內(nèi)合作所工作兩年,后回國參加注冊會(huì)計(jì)師考試全科合格B.申請人B以前有3年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),后來參加大學(xué)研究生學(xué)習(xí)并同時(shí)參加了注冊會(huì)計(jì)師考試,全科合格,準(zhǔn)備畢業(yè)后回原事務(wù)所工作C.申請人C一直在事務(wù)所工作,但始終未取得全科合格證書,退休后一年,終于如愿以償,被原事務(wù)所返聘,現(xiàn)已經(jīng)年滿67周歲D.申請人D因企業(yè)管理失誤而被撤職,后來到事務(wù)所工作,在兩年的工作期間,取得全科合格證書ABCD
B
[解析]申請人應(yīng)當(dāng)考試成績合格,并在中國境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上,可以注冊。因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分,自處罰、處分決定生效之日起至申請注冊之日止不滿兩年的;年齡超過70周歲的等情況不予注冊。
5.在檢查各事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況時(shí),財(cái)政部門相關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為不違反規(guī)定的是()。A.甲事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師Y接受ABC公司的委托代理記賬和催收債款的工作B.乙事務(wù)所在對XYZ公司的某特殊存貨監(jiān)盤過程中,由于沒有這方面的經(jīng)驗(yàn),雇用甲所Y注冊會(huì)計(jì)師參與監(jiān)盤C.丙事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師老K在某財(cái)經(jīng)政法大學(xué)參加了我國首批會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位(MPAee)班的學(xué)習(xí),丙所認(rèn)為其專業(yè)課程學(xué)習(xí)的時(shí)間可以折算為后續(xù)教育的學(xué)時(shí)D.丁所注冊會(huì)計(jì)師的名單中雖有注冊會(huì)計(jì)師M,但M注冊會(huì)計(jì)師從未執(zhí)行過業(yè)務(wù)ABCD
C
[解析]注冊會(huì)計(jì)師不得接受委托催收債款;會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師,不得允許本所注冊會(huì)計(jì)師只在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù);接受函授、夜大等非脫產(chǎn)專業(yè)教育等非脫產(chǎn)后續(xù)教育方式可折算為后續(xù)教育的學(xué)時(shí)。
6.財(cái)政部門在審查下列擬申請?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)材料,假定其他條件均符合要求,但發(fā)現(xiàn)各所分別存在以下問題,財(cái)政部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為可以批準(zhǔn)成立的是()。A.小A和老B準(zhǔn)備設(shè)立合伙制事務(wù)所,小A大學(xué)畢業(yè)后在ABC事務(wù)所的工作了兩年,并通過了注冊會(huì)計(jì)師考試,全科合格并獲準(zhǔn)注冊,ABC所安排其擔(dān)任了3年的項(xiàng)目經(jīng)理,經(jīng)驗(yàn)非常豐富B.小C和小D擬申請合伙設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所,但審查相關(guān)材料時(shí)發(fā)現(xiàn),小C在8個(gè)月前與小P也準(zhǔn)備申請?jiān)O(shè)立事務(wù)所,當(dāng)時(shí)由于小C的工作經(jīng)歷材料虛假而未獲準(zhǔn),但現(xiàn)在報(bào)送的材料是真實(shí)的C.小E和小F擬申請合伙設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所,但他倆總共只有20萬元資金用于投資事務(wù)所D.XYZ有限責(zé)任事務(wù)所是B省規(guī)模較大的事務(wù)所,現(xiàn)有注冊會(huì)計(jì)師80名,凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金合計(jì)為250萬元,準(zhǔn)備到A省設(shè)立分所ABCD
C
[解析]會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東,應(yīng)當(dāng)具有在取得注冊會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事下列審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷;根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定,成為合伙人或者股東前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定;合伙制事務(wù)所沒有注冊資本的要求且不需要提供驗(yàn)資證明;有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所的條件,注冊會(huì)計(jì)師的數(shù)量(不包括擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師)不低于50名,上年末的凈資產(chǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金總額不低于人民幣300萬元。
M注冊會(huì)計(jì)師完成了對A體育用品公司2021年度的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì),并于2021年4月10日出具了審計(jì)報(bào)告,A公司的會(huì)計(jì)報(bào)表于4月15日公布。下列問題,請代為作出處理意見。7.M注冊會(huì)計(jì)師于2021年4月12日得知A公司于當(dāng)天收購了另一家公司。在這種情況下,A、B注冊會(huì)計(jì)師重新回到A公司的辦公現(xiàn)場,并在4月13日完成了與收購有關(guān)的審計(jì),助理人員認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日期是()。A.4月10日B.4月15日C.除某項(xiàng)附注外均為4月10日,該項(xiàng)附注為4月13日D.除某項(xiàng)附注外均為4月15日,該項(xiàng)附注為4月13日ABCD
C
[解析]如果對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序,并已作適當(dāng)處理,注冊會(huì)計(jì)師可以簽署雙重報(bào)告日期,或更改審計(jì)報(bào)告日期。
8.2021年4月20日,M注冊會(huì)計(jì)師獲知A公司在2021年3月20日出售了其在一家子公司的股權(quán),該子公司的利潤總額占合并會(huì)計(jì)報(bào)表利潤總額的20%。對此事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師M應(yīng)當(dāng)()。A.不采取任何措施,因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問B.通知A公司,不得再將審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表附在一起C.與A公司討論如何披露該信息D.重新出具審計(jì)報(bào)告,并增加一個(gè)說明段ABCD
C
[解析]如在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處理,并考慮是否需要修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。如被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計(jì)報(bào)告。本事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表屬第二類期后事項(xiàng),所以注冊會(huì)計(jì)師建議A公司披露該事項(xiàng),如A公司拒絕披露,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計(jì)報(bào)告。
9.2021年4月25日,A公司總經(jīng)理在業(yè)務(wù)報(bào)告中所述的信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表確實(shí)存在重大不一致,且注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息需作修改,但被審計(jì)單位予以拒絕,M應(yīng)當(dāng)采取的措施恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.解除業(yè)務(wù)約定或拒絕出具審計(jì)報(bào)告B.考慮修改審計(jì)報(bào)告C.將對其他信息的關(guān)注以書面報(bào)告的方式告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局D.將對其他信息的關(guān)注在被審計(jì)單位股東大會(huì)等重要會(huì)議上進(jìn)行陳述ABCD
D
[解析]由于審計(jì)報(bào)告已公布,且其他信息一般不影響審計(jì)意見,所以A、B不正確;被審計(jì)單位已拒絕修改相關(guān)信息,以書面報(bào)告的方式告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局是無效的,應(yīng)告知最高管理當(dāng)局(董事會(huì))或在被審計(jì)單位股東大會(huì)等重要會(huì)議上進(jìn)行陳述。
事務(wù)所接受委托對Y公司2021—2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),A注冊會(huì)計(jì)師作為外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,需對負(fù)責(zé)往來款項(xiàng)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答,并對其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。10.2021年末,Y公司全面清理往來款,判斷無法支付的應(yīng)付賬款為130萬元(其中j公司50萬元、k公司80萬元),雖尚未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),仍作了借記應(yīng)付賬款130萬元、貸記營業(yè)外收入130萬元的會(huì)計(jì)處理。2021年3月,董事會(huì)決議同意沖銷對j公司的應(yīng)付款項(xiàng),但認(rèn)為對應(yīng)付k公司賬款予以沖銷的依據(jù)不充分,應(yīng)予以保留。Y公司據(jù)此在2021年3月的會(huì)計(jì)分錄中作了借記營業(yè)外收入80萬元、貸記應(yīng)付賬款80萬元的會(huì)計(jì)處理。假定不考慮Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平,針對上述交易和事項(xiàng),助理人員按年度分別提出下列審計(jì)的處理建議,A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>
注:若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的,請按年度直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄,包括報(bào)表重分類調(diào)整分錄(在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí),不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響)。A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司對2021年度報(bào)表作如下調(diào)整分錄:
借:營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)130
貸:資本公積——其他資本公積50
應(yīng)付賬款——k公司80B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司對2021年度報(bào)表作如下調(diào)整分錄:
借:未分配利潤130
貸:資本公積——其他資本公積50
營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)80C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司對2021年度報(bào)表作如下調(diào)整分錄:
借:未分配利潤50
貸:資本公積——其他資本公積50D.注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要調(diào)整2021年、2021年的會(huì)計(jì)報(bào)表,但2021年度報(bào)表作如下調(diào)整分錄:
借:未分配利潤50
貸:資本公積——其他資本公積50ABCD
D
11.助理人員在審計(jì)中獲取了Y公司2021年12月31日應(yīng)付賬款的相關(guān)明細(xì)表:
預(yù)付賬款——a公司
177萬元
預(yù)付賬款——b公司
25萬元
預(yù)付賬款——c公司
-12萬元
預(yù)付賬款——d公司
10萬元
合計(jì)
200萬元
助理人員對“預(yù)付賬款——C公司”的處理建議正確的是()。A.建議Y公司調(diào)整2021年末的資產(chǎn)負(fù)債表和2021年的賬簿記錄
借:預(yù)付賬款——c公司12
貸:應(yīng)付賬款——c公司12B.建議Y公司調(diào)整2021年末的資產(chǎn)負(fù)債表
借:預(yù)付賬款——C公司12
貸:應(yīng)付賬款——C公司12C.可能是預(yù)收賬款,建議Y公司調(diào)整2021年末的資產(chǎn)負(fù)債表和2021年賬簿記錄
借:預(yù)付賬款——C公司12
貸:預(yù)收賬款——C公司12D.在2021年的資產(chǎn)負(fù)債表附注中對預(yù)付賬款出現(xiàn)貸方余額進(jìn)行說明ABCD
B
[解析]預(yù)付賬款采用“一賬到底”的記錄原則,年末出現(xiàn)貸方余額表明是購貨額超過了原預(yù)付款項(xiàng),即實(shí)質(zhì)是應(yīng)付賬款,在填制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)分類在應(yīng)付賬款項(xiàng)目下。對“預(yù)收賬款”錯(cuò)誤記錄到“預(yù)付賬款”中,題目沒有進(jìn)一步提示,且本題是單選,所以C不正確。
12.助理人員在對上述預(yù)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),預(yù)付b公司的款項(xiàng)長期掛賬,助理人員證實(shí),b公司于2021年7月就已破產(chǎn)。助理人員的建議正確的是()。A.將預(yù)付賬款調(diào)整為應(yīng)收賬款并按比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.將預(yù)付賬款調(diào)整為其他應(yīng)收賬款并按比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C.將預(yù)付賬款調(diào)整為營業(yè)外支出D.全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備ABCD
B
[解析]對已無望再回收的預(yù)付賬款,應(yīng)調(diào)整為其他應(yīng)收賬款,并全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
二、多項(xiàng)選擇題
(每小題均有多個(gè)正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
在對K公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,乙注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銀行存款函證工作,在審計(jì)過程中,乙注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題,請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.函證銀行存款時(shí)的處理中正確的有()。A.注冊會(huì)計(jì)師委托出納將函證信送交銀行B.對存款余額為零的開戶銀行也進(jìn)行了函證C.對存款余額較小的開戶行采用的是消極式函證D.函證銀行存款的同時(shí),也對銀行借款和借款抵押的情況進(jìn)行了函證ABCD
BD
[解析]注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)控制信函的發(fā)送與回收,對銀行函證一律采用積極式函證。
2.函證銀行存款能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)有()。A.確定被審計(jì)單位銀行存款使用的合法性B.了解銀行存款的存在C.了解被審計(jì)單位欠銀行債務(wù)D.發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未登記的銀行借款A(yù)BCD
BCD
[解析]被審計(jì)單位銀行存款使用是否合法須根據(jù)被審計(jì)單位自身行為而定,不能通過函證獲取證據(jù)。函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證,注冊會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在,同時(shí),還可以了解欠銀行的債務(wù)。因此,B、C、D均正確。
丙注冊會(huì)計(jì)師是X上市公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,在審計(jì)過程中,需對負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答,并對其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。3.助理人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些專門審計(jì)程序以識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易()。A.查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄,詢問X公司管理當(dāng)局或與其討論有關(guān)重大交易的授權(quán)情況B.查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額,尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易C.了解X公司與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍D.審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證,檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系A(chǔ)BCD
ABCD
4.助理人員在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)X公司為P公司提供450萬元的債務(wù)擔(dān)保,注冊會(huì)計(jì)師A應(yīng)安排助理人員獲取以下方面的證據(jù)()。A.P公司是否是X公司的股東或X公司擁有P公司的股份,并分析持股比例B.檢查X公司對外擔(dān)??傤~是否超過2021年合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)的50%C.調(diào)查P公司的資產(chǎn)負(fù)債率是否超過70%D.檢查擔(dān)保合同中是否有反擔(dān)保條款,且反擔(dān)保是否具有實(shí)際承擔(dān)能力ABCD
ABCD
5.X公司的下列行為中,可能被助理人員認(rèn)為X公司將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用()。A.通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款B.委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)C.為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票D.代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)ABCD
ABCD
在對ABC公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,丁注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試,在了解、測試內(nèi)部控制過程中,丁注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題,請代為做出正確的專業(yè)判斷。6.在對外投資業(yè)務(wù)處理過程中,丁注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)定下列哪些崗位屬不相容崗位()。A.對外投資預(yù)算的編制與審批B.對外投資項(xiàng)目的分析論證與評估C.編制對外投資的記賬憑證和登記的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄D.對外投資處置的審批與執(zhí)行ABCD
ABD
[解析]對外投資不相容崗位一般包括:對外投資預(yù)算的編制與審批;對外投資項(xiàng)目的分析論證與評估;對外投資的決策與執(zhí)行;對外投資處置的審批與執(zhí)行;對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
7.丁注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄對內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)和再評價(jià),應(yīng)做到()。A.當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為最高水平時(shí),記錄評價(jià)依據(jù)B.當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為低于最高水平時(shí),記錄評價(jià)依據(jù)C.當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為最高水平時(shí),記錄評價(jià)結(jié)論D.當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)最高水平時(shí),不用記錄評價(jià)依據(jù)和結(jié)論,直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試ABCD
BC
在對XYZ公司的存貨審計(jì)制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),甲注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題,請代為做出正確的專業(yè)判斷。8.在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí),甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的工作包括()。A.了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制B.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿C.復(fù)核并與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃D.考慮是否需要利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作ABCD
ABCD
9.甲注冊會(huì)計(jì)師測試XYZ股份有限公司存貨計(jì)價(jià)時(shí),應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇,并考慮著重選擇的樣本為()。A.結(jié)存余額較大的項(xiàng)目B.價(jià)格變動(dòng)較頻繁的項(xiàng)目C.交易活動(dòng)較頻繁的項(xiàng)目D.具有代表性的項(xiàng)目ABCD
ABD
[解析]存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇那些結(jié)存余額較大且價(jià)格變動(dòng)較頻繁的項(xiàng)目,同時(shí)考慮所選樣本的代表性。
10.對于屬于被審計(jì)單位所有但存放在外的存貨如果函證的回函不能令人滿意,甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。A.審核有關(guān)的證明文件B.親自前往監(jiān)盤C.委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤D.出具保留意見的審計(jì)報(bào)告ABCD
ABC
[解析]無論在何種情況下,A都必須的;如果存貨金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。
三、判斷題
A注冊會(huì)計(jì)師是P公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,在了解P公司基本情況后,A注冊會(huì)計(jì)師及其助理人員開始編制總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。在編制審計(jì)計(jì)劃過程中,A注冊會(huì)計(jì)師需對助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.注冊會(huì)計(jì)師在編制計(jì)劃時(shí),就應(yīng)考慮采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,將會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來。()對錯(cuò)
A
2.注冊會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),可以考慮成本效益原則,考慮成本效益原則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。()對錯(cuò)
B
[解析]在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)前提下,考慮成本效益原則也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。但對于重要的審計(jì)項(xiàng)目,注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由。
3.注冊會(huì)計(jì)師A負(fù)責(zé)總體審計(jì)計(jì)劃的編制,助理人員負(fù)責(zé)具體審計(jì)計(jì)劃的編制。()對錯(cuò)
B
[解析]總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃均應(yīng)由計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。
4.為使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào),按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位的有關(guān)人員共同編制審計(jì)計(jì)劃。()對錯(cuò)
B
[解析]按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,注冊會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論,并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào),但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
H公司是一家工業(yè)制造性企業(yè),擁有大量的存貨,內(nèi)部控制較完善。A注冊會(huì)計(jì)師是H公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理,在對審計(jì)工作底稿復(fù)核過程中,注意到以下事項(xiàng),請代為判斷注冊會(huì)計(jì)師A和助理人員的措施是否得當(dāng)或得出的相關(guān)審計(jì)結(jié)論是否正確。5.助理人員在對存貨監(jiān)盤時(shí),發(fā)現(xiàn)有一批存貨盤點(diǎn)的工作量較大,H公司對存貨實(shí)行永續(xù)盤存制度,助理人員擬采用審查公司的有關(guān)存貨的收發(fā)記錄代替。()對錯(cuò)
B
[解析]審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。
6.助理人員準(zhǔn)備對所有的存貨監(jiān)盤的程序準(zhǔn)備不依賴控制測試來獲取該類證據(jù),主要采用實(shí)質(zhì)性測試的方式來獲取有關(guān)存貨存在的證據(jù)。()對錯(cuò)
B
[解析]如果準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序,注冊會(huì)計(jì)師采用以控制測試為主的審計(jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù),那么絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查,以提高監(jiān)盤的效率。如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分,注冊會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性測試為主的審計(jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。
7.H公司委托注冊會(huì)計(jì)師對按照現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),但對該編制基礎(chǔ),H公司只同意在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中指明,而不同意在會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題中指明,若不考慮其他情況,A注冊會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。()對錯(cuò)
A
8.助理人員準(zhǔn)備依賴對應(yīng)付賬款的函證且采用肯定式函證的方法,以獲取其記錄的應(yīng)付賬款的真實(shí)、完整和計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。()對錯(cuò)
B
[解析]對應(yīng)付賬款的審計(jì)主要是查找未入賬的應(yīng)付賬款,函證一般用于對已經(jīng)記錄的業(yè)務(wù)的審計(jì),對驗(yàn)證其完整性還應(yīng)采用其他程序。當(dāng)然對應(yīng)付賬款的函證應(yīng)采用肯定的方式進(jìn)行,這一點(diǎn)是正確的。
A注冊會(huì)計(jì)師是S公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理,針對S公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的以下內(nèi)容,請代為進(jìn)行審核,并分別判斷其在數(shù)字的邏輯關(guān)系、披露接反映的分類或會(huì)計(jì)處理等方面是否正確。9.主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)中披露:按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,本年度調(diào)整了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改為賬齡分析法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。()對錯(cuò)
A
10.S公司擁有X有限公司80%表決權(quán)資本,故已按規(guī)定將X公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。S公司與X有限公司發(fā)生商品購銷業(yè)務(wù),在2021年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”進(jìn)行了披露。()對錯(cuò)
B
[解析]在公司2021年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中不需要披露S公司與X有限公司發(fā)生商品購銷業(yè)務(wù)。因?yàn)樵诤喜?huì)計(jì)報(bào)表中,企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體看待,集團(tuán)內(nèi)的交易應(yīng)在正確編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)予以抵銷,無需予以披露。
四、簡答題1.B注冊會(huì)計(jì)師在對X公司短期投資業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施停一走抽樣控制測試時(shí),確定的可容忍誤差為4%,可信賴程度97.5%,假定你是B注冊會(huì)計(jì)師,請代為完成以下工作或決策:
(1)請根據(jù)下面的《停一走抽樣樣本量擴(kuò)展及總體誤差評估表》編制相應(yīng)的《停一走抽樣決策表》(提示:可容忍誤差為4%、可信賴程度為97.5%時(shí)的初始樣本量為93)。
《停一走抽樣樣本量擴(kuò)展及總體誤差評估表》(局部)
發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)
與風(fēng)險(xiǎn)水平10%相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)
與風(fēng)險(xiǎn)水平5%相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)
與風(fēng)險(xiǎn)水平2.5%相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)
0
2.4
3.0
3.7
1
3.9
4.8
5.6
2
5.4
6.3
7.3
3
6.7
7.8
8.8
4
8.0
9.2
10.3
5
9.3
10.6
11.7
6
10.6
11.9
13.1
(2)假定檢查至第210筆業(yè)務(wù)時(shí)累計(jì)誤差達(dá)到4,請問:在何種情況下注冊會(huì)計(jì)師能以97.5%的程度信賴所測試的內(nèi)部控制?此時(shí),被信賴的內(nèi)部控制的失控率在說明范圍之內(nèi)嗎?
(3)假定停一走抽樣的最終結(jié)果是,由于在測試完最后的累計(jì)樣本量時(shí)發(fā)現(xiàn)了第6個(gè)錯(cuò)誤而轉(zhuǎn)入固定樣本量的樣。請問:在查相應(yīng),的固定樣本量抽樣方案時(shí),應(yīng)將預(yù)期總體誤差設(shè)定在什么水平上?
(1)《停一走抽樣決策表》:
步驟
累計(jì)樣本量
如果累計(jì)誤差等于以下數(shù)字就停止
如果累計(jì)誤差等于以下數(shù)字就增加樣本量
如果累計(jì)誤差等于以下數(shù)字就轉(zhuǎn)入第6步
1
93
0
1-4
5
2
140
1
2-4
5
3
183
2
3-4
5
4
220
3
4
5
5
258
4
—
5
6
以樣本誤差數(shù)作為預(yù)期總體誤差彩固定樣本量的樣
(2)如果檢查至第210筆業(yè)務(wù)時(shí)累計(jì)誤差達(dá)到4,注冊會(huì)計(jì)師僅能在隨后的47筆業(yè)務(wù)均未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的情況下以97.5%的信賴程度所測試的內(nèi)部控制。此時(shí),被信賴的內(nèi)部控制的失控率在97.5%的情況下會(huì)低于4%。
(3)由于最后的累計(jì)樣本量為258,在錯(cuò)誤數(shù)為6的情況下,樣本的誤差水平應(yīng)為6/258=2.33%,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將預(yù)期總體誤差設(shè)定在2.33%的水平上。
2.2021年2月1日,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師A的大學(xué)同學(xué)B打來電話,請注冊會(huì)計(jì)師A及其所在事務(wù)所擔(dān)任XYZ公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作。注冊會(huì)計(jì)師A為了擴(kuò)大事務(wù)所的業(yè)務(wù),爽快地接受了。并于2月5日帶領(lǐng)審計(jì)小組進(jìn)駐XYZ公司實(shí)施審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師A是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)起人之一,任審計(jì)部經(jīng)理,主要擅長工業(yè)制造企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。
XYZ公司屬于高科技民營企業(yè),其最主要的出資者為B,占有60%的股權(quán),B擔(dān)任董事長及總經(jīng)理。注冊會(huì)計(jì)師A的父親也是出資者之一,但僅占有5%的股權(quán)。XYZ公司主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)、銷售。
要求:
(1)請根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的要求,確定注冊會(huì)計(jì)師A能否承接XYZ有限責(zé)任公司的審計(jì)業(yè)務(wù),并簡要說明理由。
(2)請指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了從整體上維護(hù)獨(dú)立性,其應(yīng)采取的措施。
(1)注冊會(huì)計(jì)師A不能擔(dān)任XYZ有限責(zé)任公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。這是因?yàn)椋谝?,注冊?huì)計(jì)師A的獨(dú)立性可能會(huì)受到損害。注冊會(huì)計(jì)師A的父親是被審計(jì)單位的出資者,盡管只持有5%的股權(quán),但也構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)利益對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的損害,因此,注冊會(huì)計(jì)師A應(yīng)回避該業(yè)務(wù)。第二,注冊會(huì)計(jì)師A的專業(yè)勝任能力很可能不夠,一旦承接該業(yè)務(wù)將違反注冊會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)的職業(yè)道德。注冊會(huì)計(jì)師A的特長是審計(jì)工業(yè)制造企業(yè),而XYZ公司為高科技企業(yè),從事軟件開發(fā),這并非注冊會(huì)計(jì)師A所熟悉的業(yè)務(wù),因此不能擔(dān)任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。
(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。其措施主要包括:
①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員重視獨(dú)立性,并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性;
②制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序,包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施;
③建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循;
④及時(shí)向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化;
⑤制定能使員工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。
3.甲注冊會(huì)計(jì)師作為某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,在審計(jì)以下單位2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況:
(1)A公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資,賬面價(jià)值500萬元,持股比例30%。2021年12月31日,A公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議,擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資,已收到價(jià)款300萬元,但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),A公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由,不再計(jì)減值準(zhǔn)備。
(2)B公司于2021年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保,因L公司不能及時(shí)償還,銀行于2021年11月向法院提起訴訟,要求B公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2021年12月31日,B公司在咨詢律師后,根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況,計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對上述預(yù)計(jì)負(fù)債,B公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日,法院未對該項(xiàng)訴訟做出判決。
(3)C公司在2021年度向其控股股東M公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元,以成本加成價(jià)格購入原材料3000萬元,上述銷售和采購分別占C公司當(dāng)年銷售、購貨的比例為30%和40%,C公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。
(4)D公司于2021年11月20日發(fā)現(xiàn),2021年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。D公司在編制2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),對此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正,追溯調(diào)整了相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。
(5)E公司于2021年末更換了大股東,并成立了新的董事會(huì),繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由,拒絕簽署2021年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由,也拒絕簽署2021年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和提供的管理當(dāng)局聲明書。
要求:假定上述情況對各被審計(jì)單位2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響都是重要的,且各被審計(jì)單位均拒絕接受甲注冊會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下,請分別針對上述5種情況,判斷甲注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,并簡要說明理由。
(1)保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓,尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),交易尚未完成,K公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款,但也有隨時(shí)中止交易的可能,因此甲公司應(yīng)計(jì)提50萬元的減值準(zhǔn)備。由于無法判斷少計(jì)50萬元的長期投資減值準(zhǔn)備的影響,所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
(2)(標(biāo)準(zhǔn))無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。①出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的理由是,該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,且已適當(dāng)披露,基本上確定該事項(xiàng)帶來的損失,無需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說明。②出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告的理由是,該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失,屬于重大不確定事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
(3)(標(biāo)準(zhǔn))無保留意見的審計(jì)報(bào)告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價(jià)格公允,且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當(dāng)披露,符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
(4)(標(biāo)準(zhǔn))無保留意見的審計(jì)報(bào)告。丁公司對漏計(jì)折舊的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整,并進(jìn)行了適當(dāng)披露,符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
(5)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于戊公司管理當(dāng)局對已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未予認(rèn)定,也未能提供管理當(dāng)局聲明書,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。如果戊公司管理當(dāng)局對已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表簽字確認(rèn),只是拒絕就對會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的聲明的話,注冊會(huì)計(jì)師可能出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,但本題包括“拒絕簽署2021年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表”,在這樣情況下,本題已很明顯暗示考生判斷;注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
五、綜合題1.Y公司系2021年1月1日設(shè)立的股份有限公司,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告均于次年4月對外公布。2021年度至2021年度發(fā)生的相關(guān)交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下:
(1)2021年末,Y公司全面清理往來款,判斷無法支付的應(yīng)付K公司應(yīng)付賬款80萬元,雖尚未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),仍作了借記應(yīng)付賬款80萬元、貸記營業(yè)外收入80萬元的會(huì)計(jì)處理。2021年3月,董事會(huì)批準(zhǔn)了企業(yè)的處理。
(2)2021年5月,Y公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)清償積欠F公司的240萬元貨款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元,已計(jì)提了減值準(zhǔn)備5萬元。在清償過程中,Y公司支付了相關(guān)稅費(fèi)25萬元,并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。Y公司于2021年5月作了借記應(yīng)付賬款240萬元和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元,貸記無形資產(chǎn)200萬元、銀行存款25萬元和營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益20萬元的會(huì)計(jì)處理。
(3)2021年度,Y公司進(jìn)口一批原材料,已于2021年內(nèi)全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售。2021年2月,Y公司自查發(fā)現(xiàn),由于關(guān)稅申報(bào)工作失誤,少繳該批進(jìn)口原材料關(guān)稅80萬元,于當(dāng)月補(bǔ)繳,同時(shí)作借記主營業(yè)務(wù)成本80萬元、貸記銀行存款80萬元的會(huì)計(jì)處理。2021年12月,接海關(guān)檢查處罰通知,就該事項(xiàng)對Y公司處以20萬元的罰款。罰款于2021年12月31日匯付,但Y公司未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(4)2021年1月10日,Y公司出資600萬元,參股組建E公司,E公司注冊資本4000萬元,Y公司持有其15%的股權(quán)。2021年度和2021年度,Y公司以E公司經(jīng)營業(yè)績不佳為由,分別計(jì)提了100萬元和150萬元的長期投資減值準(zhǔn)備。2021年1月1日,經(jīng)E公司股東會(huì)同意,Y公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,以720萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其在E公司的全部股權(quán),股權(quán)轉(zhuǎn)讓日E公司凈資產(chǎn)的賬面合計(jì)金額為4400萬元,評估值為4800萬元。Y公司于2021年1月10日收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓法律手續(xù),作了借記銀行存款720萬元和長期投資減值準(zhǔn)備250萬元、貸記長期股權(quán)投資600萬元和投資收益370萬元的會(huì)計(jì)處理。而事實(shí)上E公司2021年度和2021年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤分別為150萬元和250萬元。
(5)Y公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定,采用備抵法核算壞賬,壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的8%計(jì)提。2021年末未審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目和其他應(yīng)收款項(xiàng)目的余額構(gòu)成如下:
應(yīng)收賬款——a公司
應(yīng)收賬款——b公司
應(yīng)收賬款——c公司
應(yīng)收賬款——d公司
減:壞賬準(zhǔn)備
6000萬元
300萬元
-100萬元
100萬元
504萬元
其他應(yīng)收款——e公司
其他應(yīng)收款——f公司
其他應(yīng)收款——g公司
其他應(yīng)收款——h公司
減:壞賬準(zhǔn)備
400萬元
300萬元
200萬元
100萬元
48萬元
合計(jì)5796萬元
合計(jì)952萬元(6)a公司是由Y公司的控股股東P公司以及其職工投資組建的銷售公司,受p公司控制。Y公司2021年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表反映的主營業(yè)務(wù)收入為15000萬元,其中的4500萬元系將500萬公斤M產(chǎn)品銷售給a公司所致。截至2021年末,Y公司會(huì)計(jì)資料顯示應(yīng)收賬款——a公司6000萬元,其中,3000萬元系2021年度形成,Y公司已對交易作了正確的會(huì)計(jì)記錄。
要求:
(1)如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會(huì)計(jì)師于2021年3月對Y公司2021年度至2021年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并出具2021年度至2021年度的審計(jì)報(bào)告,假定不考慮Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平,針對上述交易和事項(xiàng),A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按年度分別提出何種審計(jì)處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的,請按年度直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄,包括報(bào)表重分類調(diào)整分錄(在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí),不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響)。
(2)如果Y公司2021年度和2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會(huì)計(jì)師本次只對Y公司2021年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),Y公司未經(jīng)審計(jì)的2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分資料如下:
項(xiàng)目
金額(萬元)
主營業(yè)務(wù)收入
15000
主營業(yè)務(wù)成本
9000
利潤總額
10000
凈利潤
6700
資產(chǎn)總額
27000
股東權(quán)益
13200
A和B注冊會(huì)計(jì)師確定Y公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平為150萬元,審計(jì)工作于2021年3月31日完成。假定A和B注冊會(huì)計(jì)師通過對Y公司2021年會(huì)計(jì)報(bào)表以及期初余額的審計(jì),仍然發(fā)現(xiàn)了上述交易和事項(xiàng),并提出了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)處理建議(不考慮對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。)Y公司同意接受A和B注冊會(huì)計(jì)師就上述第(1)、第(2)、第(3)、第(5)交易和事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議,但拒絕接受就上述第(4)、第(6)交易和事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議。請問A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見?并請代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告
Y股份有限公司全體股東:
我們審計(jì)了后附的Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)2021年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2021年度的利潤表以及2021年度的現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是Y公司管理當(dāng)局的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù),評價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì),以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信,我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
……
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師A(簽名、蓋章)
中國#8226;××市中國注冊會(huì)計(jì)師B(簽名、蓋章)
報(bào)告日期:2021年3月31日
(1)
2021年度:
①就第(1)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄:
借:營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)80
貸:資本公積——其他資本公積80
②就第(2)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄:
借:營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益20
貸:資本公積——其他資本公積20
③就第(4)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄:
借:長期投資減值準(zhǔn)備100
貸:投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備100
2021年度:
①就第(1)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄:
借:利潤分配——未分配利潤80
貸:資本公積——其他資本公積80
②就第(2)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄:
借:利潤分配——未分配利潤20
貸:資本公積——其他資本公積20
③就第(3)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提清Y公司作如下調(diào)整分錄:
借:主營業(yè)務(wù)成本80
貸:應(yīng)交稅金——關(guān)稅80
④就第(4)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄:
借:長期投資減值準(zhǔn)備250
貸:投資收益——計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備150
利潤分配——未分配利潤100
2021年度:
①就第(1)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄:
借:利潤分配——未分配利潤80
貸:資本公積——其他資本公積80
②就第(2)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄:
借:利潤分配——未分配利潤20
貸:資本公積——其他資本公積20
③就第(3)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄:
調(diào)整2021年會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù):
借:利潤分配——未分配利潤80
貸:應(yīng)交稅金80
同時(shí):
借:應(yīng)交稅金80
貸:主營業(yè)務(wù)成本80
借:營業(yè)外支出——罰款支出20
貸:銀行存款20
④就第(4)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄:
借:投資收益——股權(quán)投資收益250
貸:利潤分配——未分配利潤250
⑤就第(5)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下報(bào)表重分類調(diào)整分錄:
借:應(yīng)收賬款——c公司100
貸:預(yù)收賬款——c公司100
就第(5)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄:
借:管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備8
貸:壞賬準(zhǔn)備8
借:管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備32
貸:壞賬準(zhǔn)備32
也可以將上述兩筆調(diào)整分錄合并為:
借:管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40
貸:壞賬準(zhǔn)備40
說明:按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和其他應(yīng)收款,預(yù)收賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此題中,應(yīng)收賬款明細(xì)科目借方余額為6400(6000+300+100)萬元,相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為512(6400×8%)萬元,因此,應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備8(512-504)萬元;其他應(yīng)收款余額為1000(400+300+200+100)萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為80(1000×8%)萬元,因此應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備32(80-48)萬元。
⑥就第(6)交易和事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的相關(guān)規(guī)定予以披露。
(2)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見,續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告:
Y公司2021年1月1日出資600萬元,參股組建E公司,E公司注冊資本4000萬元,Y公司持有其15%的股權(quán)。2021年度和2021年度,Y公司以E公司經(jīng)營業(yè)績不佳為由,分別計(jì)提了100萬元和150萬元的長期投資減值準(zhǔn)備。2021年1月1日,經(jīng)E公司股東會(huì)同意,Y公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,以720萬元的價(jià)格將其在E公司的全部股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓,股權(quán)轉(zhuǎn)讓日E公司凈資產(chǎn)的賬面合計(jì)金額為4400萬元,評估值為4800萬元。Y公司于2021年1月10日收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓法律手續(xù),作了借記銀行存款720萬元和長期投資減值準(zhǔn)備250萬元、貸記長期股權(quán)投資600萬元和投資收益370萬元的會(huì)計(jì)處理。但E公司2021年度和2021年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤分別為150萬元和250萬元。該交易和事項(xiàng)導(dǎo)致Y公司2021年度的利潤總額虛增250萬元。
a公司是由貴公司的控股股東P公司及其職工投資組建的銷售公司,受P公司控制。貴公司2021年度主營業(yè)務(wù)收入為15000萬元,其中的4500萬元系將500萬公斤M產(chǎn)品銷售給a公司所致。截至2021年末,貴公司應(yīng)收a公司的貨款為3000萬元系2021年度形成。我們提請貴公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,但貴公司未予接受。
我們認(rèn)為,除本報(bào)告第三段和第四段所述情況及其影響外,上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了Y公司2021年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和2021年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。
2.ABC有限責(zé)任公司由國有北京A生物制藥廠(以下簡稱甲方)、深圳B生物技術(shù)研究開發(fā)有限責(zé)任公司(以下簡稱乙方)、北京C生物工程大學(xué)(以下簡稱丙方)共同出資組建,于2021年5月18日由北京M會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師A和B出具了“M會(huì)2021518號(hào)”《驗(yàn)資報(bào)告》,其附件(注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表)如下。其中,無形資產(chǎn)占注冊資本的比例為20%。同年7月1日,ABC有限責(zé)任公司取得了北京市海淀區(qū)工商行政管理部門核發(fā)的20210701號(hào)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。
注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表
截至2021年5月18日止
擬設(shè)立公司名稱:ABC有限責(zé)任公司(籌)貨幣單位:人民幣萬元
股東名稱
認(rèn)繳注冊資本
實(shí)際出資情況
出資金額
出資比例
貨幣資金
實(shí)物資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
其他資產(chǎn)
合計(jì)
其中:實(shí)繳注資本
金額
占注冊資本總額的比例
甲方
400
50%
180
200
30
410
400
50%
乙方
240
30%
200
40
240
240
30%
丙方
160
20%
60
100
160
160
20%
合計(jì)
800
100%
380
260
70
810
800
100%
北京M會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師A、B(簽章)
根據(jù)2021年8月8日召開的股東會(huì)議決議和修改后的章程以及相關(guān)合同、協(xié)議的規(guī)定,ABC有限責(zé)任公司決定申請?jiān)黾幼再Y本人民幣200萬元用于新建生產(chǎn)車間,并于2021年9月30日之前繳足。按規(guī)定,在申請?jiān)黾拥淖再Y本中,甲方應(yīng)出資人民幣80萬元,其中貨幣資金50萬元,機(jī)器設(shè)備30萬元;乙方應(yīng)出資人民幣70萬元建筑材料;丙方以轉(zhuǎn)讓其校區(qū)內(nèi)的土地使用權(quán)出資人民幣50萬元權(quán)用于建筑生產(chǎn)車間。
北京N會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,指派注冊會(huì)計(jì)師X和Y對ABC有限責(zé)任公司新增注冊資本的實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn),并于2021年9月30日完成了外勤審驗(yàn)工作。
在審驗(yàn)過程中,X和Y索取并適當(dāng)審計(jì)了ABC有限責(zé)任公司2021年8月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,確認(rèn)該公司的凈資產(chǎn)600萬元。
經(jīng)審驗(yàn)確認(rèn),甲方于2021年8月20日繳存ABC有限責(zé)任公司開戶銀行人民幣50萬元,于9月28日運(yùn)來發(fā)票原始價(jià)為37萬元的新型機(jī)器設(shè)備一臺(tái),已安裝調(diào)試完畢,但未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。至2021年9月28日為止,乙方共墊付ABC有限責(zé)任公司9月1日開工的新建生產(chǎn)車間所需建筑材料款人民幣90萬元;丙方提供的土地使用權(quán)已于2021年9月29日辦完國家規(guī)定的相關(guān)手續(xù),其中包括按增資協(xié)議規(guī)定對土地使用權(quán)進(jìn)行評估(評估價(jià)為50萬元),并在尚未與ABC有限責(zé)任公司辦理使用權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的情況下先行提供給ABC有限責(zé)任公司以建筑生產(chǎn)車間。對于出資額超過認(rèn)繳部分的,作為ABC有限責(zé)任公司對出資人的負(fù)債。公司準(zhǔn)備在工商部門變更資本后對本次出資的賬務(wù)進(jìn)行處理。
要求:
(1)除了已獲取的相關(guān)合同、協(xié)議、章程外,對于甲方出資的貨幣資金和機(jī)器設(shè)備,X和Y注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取哪些必要的證據(jù)?
(2)乙方的出資方式和出資額是否符合規(guī)定?針對乙方的實(shí)際出資情況,ABC有限責(zé)任公司應(yīng)與其出資各方作哪些必要的工作?
(3)X和Y注冊會(huì)計(jì)師對丙方的出資應(yīng)實(shí)施哪些主要的審驗(yàn)程序?應(yīng)建議ABC有限責(zé)任公司及其出資各方做哪些工作?
(4)假定上述建議均已落實(shí),但ABC有限責(zé)任公司尚未對收到的各方出資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,請代X和Y注冊會(huì)計(jì)師編制驗(yàn)資報(bào)告的下列附件。
新增注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表
公司名稱:截至年月日止貨幣單位:
股東名稱
認(rèn)繳新增注冊資本
實(shí)際出資情況
貨幣資金
實(shí)物資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
凈資產(chǎn)
其他資產(chǎn)
合計(jì)
其中:實(shí)繳新增注冊資本
甲方
乙方
丙方
合計(jì)
北京N會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簽章)中國注冊會(huì)計(jì)師X、Y(簽章)注冊資本變更前后對照表公司名稱:截至年月日止貨幣單位:股東名稱
認(rèn)繳注冊資本
實(shí)繳注冊資本
變更前
變更后
變更前
本次增加金額
變更后
金額
比例
金額
比例
金額
比例
金額
比例
甲方
乙方
丙方
合計(jì)
北京N會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簽章)中國注冊會(huì)計(jì)師X、Y(簽章)
(5)在上述有關(guān)建議均被采納的情況下請代X和Y注冊會(huì)計(jì)師起草驗(yàn)資報(bào)告(附件略)。
(1)對于甲方所投入的貨幣資金,X和Y注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取開戶銀行向ABC有限責(zé)任公司出具的收款憑證、對賬單和銀行函證回函;對甲方投入的機(jī)器設(shè)備,X和Y注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)取得實(shí)物資產(chǎn)出資清單;形成對所投入的機(jī)器設(shè)備的實(shí)地觀察記錄;獲取購貨發(fā)票、運(yùn)輸單、提貨單、保險(xiǎn)單;獲取甲方與ABC公司簽署的機(jī)器設(shè)備交接清單和財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移協(xié)議。
(2)乙方的出資方式符合規(guī)定,但出資額超過規(guī)定份額20萬元。對于這20萬元,ABC有限責(zé)任公司及其他各方應(yīng)與乙方協(xié)商,或者列為其他應(yīng)付款,或者列入資本公積項(xiàng)目,在此基礎(chǔ)上,ABC有限責(zé)任公司及其各出資方應(yīng)與乙方簽署建筑材料的實(shí)物交接手續(xù)和財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移協(xié)議。
(3)對于丙方的土地使用權(quán)出資,X和Y注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查丙方的土地使用權(quán)證和平面位置圖的基礎(chǔ)上進(jìn)行現(xiàn)場察看,驗(yàn)證作價(jià)依據(jù)是否合理;檢查丙方與ABC有限責(zé)任公司及其他各方出資者簽署的土地使用權(quán)交接手續(xù);檢查丙方是否與ABC有限責(zé)任公司向昌平區(qū)人民政府的土地管理部門申請辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù),并建
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