2023年注冊會計師審計分類模擬題中國注冊會計師職業(yè)道德守則-1帶答案及解析

注冊會計師審計分類模擬題中國注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師審計分類模擬題中國注冊會計師職業(yè)道德守則

一、單項選擇題1.以下情形中屬于自我評價導致不利影響的是（）。A.鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員B.審計客戶的董事最近曾是會計師事務所的合伙人C.會計師事務所推介審計客戶的股份D.審計項目組成員與審計客戶的董事存在主要近親屬關系

ABCD

A

[解析]選項B和D屬于密切關系導致不利影響的情形；選項C屬于過度推介導致不利影響的情形。

2.下列有關職業(yè)道德基本原則的表述中，不正確的是（）。A.無論是執(zhí)業(yè)會員還是非執(zhí)業(yè)會員均應遵循誠信原則的要求B.注冊會計師只要執(zhí)行業(yè)務就必須遵守獨立性的要求C.客觀原則要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷D.在推薦自身和工作時，注冊會計師不應對其能夠提供的服務、擁有的資質及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳

ABCD

B

[解析]注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須遵守獨立性的要求，而非所有業(yè)務。

3.如果會計師事務所在擬承接乙公司財務報表審計業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)由于時間關系很可能不能按時完成該審計業(yè)務，則會計師事務所的下列做法中恰當?shù)氖牵ǎ?。A.聘請其他專業(yè)人員幫助B.轉包給其他會計師事務所C.減少部分審計程序D.拒絕接受委托

ABCD

D

[解析]依據(jù)職業(yè)道德守則的要求，對于會計師事務所無法勝任或不能按時完成的業(yè)務，應拒絕接受委托。

4.下列描述中，違反保密原則的是（）。A.事前沒有經(jīng)過客戶同意，為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)B.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的質量檢查C.沒有經(jīng)過客戶的同意，前任注冊會計師即為后任注冊會計師提供工作底稿D.向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違法行為

ABCD

C

[解析]選項C．必須經(jīng)過客戶書面同意之后才能向后任注冊會計師提供工作底稿。

5.根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，下列說法中正確的是（）。A.會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶，無條件同意客戶的要求B.注冊會計師可以對其能力進行大力宣傳，但是不得采用廣告的方式C.會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當縮小了工作范圍D.根據(jù)保密原則，注冊會計師不得利用因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益

ABCD

D

[解析]選項A，會對注冊會計師的客觀性產(chǎn)生不利影響；選項B，注冊會計師不得夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經(jīng)驗；選項C，會計師事務所不得因降低收費而不恰當縮小工作范圍。

獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。請根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》中有關獨立性的要求作出正確的專業(yè)判斷。6.下列情況中，項目組成員甲注冊會計師應該被調(diào)離的是（）。A.甲注冊會計師的妻子是審計客戶的財務總監(jiān)B.甲注冊會計師的兒子是審計客戶的一名普通的銷售人員C.甲注冊會計師的鄰居是審計客戶的出納D.甲注冊會計師的同學是審計客戶的內(nèi)審人員ABCD

ABD

[解析]選項A屬于自身利益導致的不利影響；選項B屬于過度推介導致的不利影響；選項C不構成密切關系，不產(chǎn)生不利影響；選項D屬于外在壓力導致的不利影響。

7.在下列情況下，注冊會計師可被視為具有獨立性的是（）。A.被審計單位為金融機構，項目組的注冊會計師在該機構按正常程序開立了存款賬戶B.參與鑒證業(yè)務的注冊會計師具有律師資格，并同時擔任被審計單位的法律顧問C.被審計單位已連續(xù)兩年積欠審計費用，至今尚未償還D.注冊會計師向被審計單位大量購買其生產(chǎn)的產(chǎn)品，并享特別優(yōu)惠ABCD

ABD

[解析]如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務。

8.審計項目組成員甲注冊會計師的侄女在審計客戶A公司中擁有并控制價值100000元的股票，注冊會計師應當采取防范措施以消除不利影響或將其降至可接受水平，以下不屬于應當采取的防范措施的是（）。A.由甲注冊會計師的侄女處置全部經(jīng)濟利益B.處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大C.將甲注冊會計師調(diào)離審計項目組D.由項目組以外的其他注冊會計師復核甲注冊會計師已執(zhí)行的工作ABCD

ACD

[解析]選項B屬于針對或有收費的防范措施。

9.下列各情況中，不影響ABC會計師事務所獨立性的是（）。A.ABC會計師事務所的辦公用房系向客戶租用的B.ABC會計師事務所接受委托對甲公司審計其2021年度財務報表的同時，還對其內(nèi)部控制進行審計C.ABC會計師事務所的一名注冊會計師是某鑒證客戶的獨立董事D.ABC會計師事務所為某上市公司提供財務報表審計服務的同時，還為其編制財務報表

ABCD

ABC

[解析]丁注冊會計師多年來一直從事對大型國有企業(yè)的審計工作，雖然經(jīng)驗豐富，但是并不表明其熟悉汽車行業(yè)和ERP系統(tǒng)，更未曾參與過對XYZ公司的審計，所以丁注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力。

10.下列情形中，注冊會計師承辦客戶委托的審計業(yè)務而無須回避的是（）。A.注冊會計師的父親擁有客戶的股票B.注冊會計師擁有客戶的股票C.注冊會計師的侄子間接擁有客戶500股股票D.注冊會計師的姐姐是客戶的財務經(jīng)理

ABCD

BCD

[解析]選項A屬于密切關系導致不利影響的情形。

11.注冊會計師于2021年9月25日承接了A公司2021年的財務報表審計工作，審計工作于2021年10月8日開始，于2021年3月21日完成了審計工作。A公司管理層于2021年3月21日簽署了財務報表。在2021年2月15日，會計師事務所與A公司簽署了2021年財務報表審計業(yè)務約定書，在2021年6月2日，由于客戶原因解除了業(yè)務委托關系。則業(yè)務期間為（）。A.2021年1月1日至2021年3月21日B.2021年9月25日至2021年3月21日C.2021年1月1日至2021年6月2日D.2021年10月8日至2021年6月2日

ABCD

AD

[解析]與客戶發(fā)生意見分歧時，應當與客戶進行溝通，同時考慮對審計報告的影響，不能將該分歧訴諸媒體。

12.下列有關對注冊會計師獨立性要求的說法中，不正確的是（）。A.如果甲會計師事務所屬于某網(wǎng)絡事務所，則甲會計師事務所應當與該網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立B.乙注冊會計師作為審計客戶經(jīng)濟糾紛的辯護人，將產(chǎn)生過度推介的不利影響C.會計師事務所的審計客戶丙企業(yè)集團是A股份有限公司(上市公司)的控股母公司，事務所在評價獨立性時，應將丙企業(yè)集團與A股份有限公司一并考慮D.注冊會計師的工作記錄本身也會對獨立性構成不利影響

ABCD

ABD

[解析]接受委托前的溝通中，不能請求前任注冊會計師提供審計工作底稿，接受委托后可以提請前任注冊會計師提供審計工作底稿。

13.XYZ會計師事務所收到很多公司的委托邀請，考慮下列情況后，事務所應拒絕接受審計委托的公司是（）。A.A公司由于人手緊張，從XYZ會計師事務所臨時借調(diào)一名注冊會計師負責工資發(fā)放B.前任高級合伙人離職十個月后加入B上市公司，擔任CFOC.XYZ會計師事務所員工王某兼任C公司文員，主要負責編制會議記錄D.D公司上期財務報表審計業(yè)務費用一直拖欠未付，但D公司承諾在本年度財務報表審計報告出具之前支付

ABCD

ABCD

二、多項選擇題1.下列各項描述中，對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有（）。A.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商B.會計師事務所的審計客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務所的所長王某擔任甲股份有限公司的辯護人C.項目組成員張某是審計客戶出納人員的大學普通校友D.由于對某企業(yè)集團財務報表審計的收費大幅降低，事務所決定對集團內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進行審計

ABCD

ABD

[解析]選項A屬于自身利益導致的不利影響；選項B屬于過度推介導致的不利影響；選項C不構成密切關系，不產(chǎn)生不利影響；選項D屬于外在壓力導致的不利影響。

2.下列有關涉及職業(yè)道德的表述中，恰當?shù)挠校ǎ.如果客戶涉足非法活動，就有可能對注冊會計師的誠信或良好職業(yè)行為構成潛在不利影響B(tài).如果注冊會計師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務，就構成了一種欺詐C.注冊會計師不應為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務D.如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務

ABCD

ABD

[解析]如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務。

3.如果被審計單位要求注冊會計師提供第二次意見，為了防范對職業(yè)道德的不利影響，應采取的措施有（）。A.征得客戶同意，與前任注冊會計師進行溝通B.與客戶以書面方式預先約定確定報酬的基礎C.在與客戶的溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性D.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

ABCD

ACD

[解析]選項B屬于針對或有收費的防范措施。

4.XYZ股份有限公司(簡稱-XYZ公司)系上市的汽車制造企業(yè)，企業(yè)完全實行ERP管理。ABC會計師事務所的合伙人A在確定對XYZ公司2021年度財務報表審計的審計小組成員時，下列擬作為項目合伙人的注冊會計師中，基本具備專業(yè)勝任能力的有（）。A.甲注冊會計師在汽車行業(yè)工作多年，且熟悉ERP系統(tǒng)B.乙注冊會計師在以前年度曾經(jīng)參與過對XYZ公司的審計C.丙注冊會計師曾經(jīng)審計過多家實行ERP管理的企業(yè)D.丁注冊會計師多年來一直從事對大型國有企業(yè)的審計工作，且經(jīng)驗豐富

ABCD

ABC

[解析]丁注冊會計師多年來一直從事對大型國有企業(yè)的審計工作，雖然經(jīng)驗豐富，但是并不表明其熟悉汽車行業(yè)和ERP系統(tǒng)，更未曾參與過對XYZ公司的審計，所以丁注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力。

5.下列對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形中，屬于自我評價導致不利影響的情形有（）。A.甲注冊會計師的妻子是鑒證客戶的會計主管B.乙注冊會計師曾為客戶設計了財務系統(tǒng)，現(xiàn)在接受委托對該財務系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告C.丙注冊會計師一年前曾經(jīng)是客戶的財務經(jīng)理D.丁注冊會計師擔任客戶的獨立董事

ABCD

BCD

[解析]選項A屬于密切關系導致不利影響的情形。

6.下列行為中，注冊會計師違反保密原則的有（）。A.與客戶發(fā)生意見分歧時，訴諸媒體B.接受同業(yè)復核，提供審計工作底稿C.向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為D.利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票

ABCD

AD

[解析]與客戶發(fā)生意見分歧時，應當與客戶進行溝通，同時考慮對審計報告的影響，不能將該分歧訴諸媒體。

7.戊公司擬聘請A會計師事務所審計其2021年度的財務報表。B會計師事務所審計了戊公司2021年度的財務報表，出具了保留意見的審計報告，以下涉及與B會計師事務所溝通相關的事項中，正確的有（）。A.在與B會計師事務所溝通前，應事先征得戊公司管理層的書面同意B.如果戊公司不允許與B會計師事務所溝通，應詢問其原因，并考慮是否接受委托C.如果戊公司允許與B會計師事務所溝通，應提請B會計師事務所提供與2021年度財務報表審計有關的重要審計工作底稿D.如果B會計師事務所未予答復，應考慮是否接受委托

ABCD

ABD

[解析]接受委托前的溝通中，不能請求前任注冊會計師提供審計工作底稿，接受委托后可以提請前任注冊會計師提供審計工作底稿。

8.ABC股份有限公司委托A會計師事務所審計其2021年度財務報表，A會計師事務所委派甲注冊會計師為項目合伙人，在審計期間，ABC股份有限公司委托B會計師事務所對甲注冊會計師運用會計、審計等原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見，B會計師事務所為應對可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響采取的防范措施有（）。A.征得ABC股份有限公司同意，與甲注冊會計師進行溝通B.如果ABC股份有限公司不同意與甲注冊會計師溝通，考慮拒絕接受委托C.在與ABC股份有限公司的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性D.向甲注冊會計師提供第二次意見的復印件

ABCD

ABCD

9.下列會計師事務所中，應確定為A會計師事務所的網(wǎng)絡事務所的有（）。A.基于合作，甲會計師事務所的主任會計師是A會計師事務所的主要出資人之一B.乙會計師事務所與A會計師事務所共同聘請某專家講授培訓課程，并共同分擔培訓費用C.丙會計師事務所與A會計師事務所聯(lián)合接受B公司的委托，為B公司設計內(nèi)部控制D.基于合作，丁會計師事務所使用A會計師事務所的名稱和標識

ABCD

AD

[解析]不應被視為網(wǎng)絡的情況：(1)分擔的成本不重要；(2)分擔的成本僅僅限于制定審計方法、審計手冊或培訓課程有關的成本；(3)會計師事務所與某一不相關的實體以聯(lián)合方式提供服務或研發(fā)產(chǎn)品。選項BC分別屬于上述情況中的(2)和(3)情況。

10.與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)存在的下列經(jīng)濟利益中，對獨立性構成不利影響的有（）。A.項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票B.項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C.項目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票D.項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東

ABCD

ABD

[解析]如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項C不影響獨立性。

11.下列情形中，違反注冊會計師職業(yè)道德守則的有（）。A.事務所的主任會計師E系甲公司(上市公司)的獨立董事B.事務所的注冊會計師F為乙公司(非上市公司)代編2021年度財務報表的同時，負責對其2021年度財務報表進行審計C.事務所的注冊會計師F為乙公司(非上市公司)代編2021年度財務報表，注冊會計師G負責對該公司2021年度財務報表進行審計D.事務所承接了丙公司(上市公司)2021年度財務報表審計業(yè)務的同時，又承接了丙公司2021年度預測性財務信息的審核業(yè)務

ABCD

AB

[解析]選項B中，盡管注冊會計師F提供非鑒證業(yè)務的客戶為非上市公司，但自己編制的財務報表自己審，就會產(chǎn)生自我評價對獨立性的不利影響。

12.項目組成員甲注冊會計師的叔叔持有審計客戶10000股股票，價值100000元，項目合伙人乙注冊會計師為消除該不利影響或將其降至可接受水平采取的防范措施中適當?shù)挠校ǎ.由甲注冊會計師的叔叔盡快處置全部經(jīng)濟利益B.由乙注冊會計師復核甲注冊會計師的工作C.由項目組以外的其他注冊會計師復核甲注冊會計師己執(zhí)行的工作D.將甲注冊會計師調(diào)離審計項目組

ABCD

ACD

[解析]選項B，應當由項目組以外的人員來復核甲注冊會計師的工作。

13.注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，下列情況中，為保持獨立性而應回避的事項有（）。A.4年前曾在被審計單位擔任統(tǒng)計員B.持有被審計單位發(fā)行的公司債券C.為被審計單位設計內(nèi)部控制制度D.其配偶在被審計單位擔任董事

ABCD

BCD

[解析]選項B，注冊會計師持有被審計單位的債券，屬于與被審計單位存在直接經(jīng)濟利益；選項C，為被審計單位設計內(nèi)部控制制度屬于擔任了不相容職務；選項D，注冊會計師與被審計單位的一名獨立董事是主要近親屬，影響注冊會計師的獨立性。

14.鑒證小組中，下列審計助理的獨立性可能會受到不利影響的有（）。A.E助理目前持有D商業(yè)銀行少量股票，價值2000元B.F助理的妹妹在D商業(yè)銀行某分行擔任會計主管C.G助理按照正常的商業(yè)條件開立存款賬戶D.H助理的大學校友(不經(jīng)常聯(lián)系)在D商業(yè)銀行擔任會計

ABCD

AB

[解析]選項A，E助理與D商業(yè)銀行有直接經(jīng)濟利益，盡管金額較小，也會影響其獨立性；選項B，F(xiàn)助理的妹妹在D商業(yè)銀行的某分行擔任會計主管，該分行也是審計的范圍，所以也會影響到該助理的獨立性；選項C，只要按照正常的商業(yè)條件開立存款賬戶，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響；選項D，大學校友并不屬于關系密切的人員，所以不會影響其獨立性。

15.以下說法中正確的有（）。A.在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與財務報告相關的內(nèi)部控制有關的內(nèi)部審計服務B.會計師事務所向審計客戶提供法律服務，可能因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響C.會計師事務所在向客戶提供招聘服務時，可以為其作出雇用決策D.如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，會計師事務所不應為其從候選人中挑選出適合相應職位的人員

ABCD

ABD

[解析]任何情況下，會計師事務所都不得承擔管理層職責，聘用決策應當由客戶負責作出。

16.如果A公司于2021年12月20日委托XYZ會計師事務所審計其2021年度財務報表，XYZ會計師事務所在評價是否會對獨立性產(chǎn)生不利影響時應當考慮的因素有（）。A.在財務報表涵蓋期間之內(nèi)存在的與審計客戶的經(jīng)濟利益B.以前向A公司提供的各類服務C.XYZ會計師事務所的專業(yè)勝任能力D.在財務報表涵蓋期間之內(nèi)存在的與審計客戶的商業(yè)關系

ABCD

ABD

17.審計項目組成員乙注冊會計師的外甥是審計客戶的出納，會計師事務所在考慮不利影響的嚴重程度時主要考慮（）。A.該審計項目的收費B.乙注冊會計師與其他近親屬的關系C.其他近親屬在客戶中的職位D.乙注冊會計師在審計項目組中的角色

ABCD

BCD

[解析]如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：審計項目組成員與其他近親屬的關系；其他近親屬在客戶中的職位；該成員在審計項目組中的角色。

18.下列說法中，正確的有（）。A.如果會計師事務所或審計項目組成員與審計客戶發(fā)生訴訟或可能發(fā)生訴訟，將因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響B(tài).接受審計客戶禮品或招待可能因自身利益和密切關系產(chǎn)生不利影響C.會計師事務所不得以降低執(zhí)業(yè)質量為代價降低收費D.會計師事務所行使審計客戶的管理層職責將對其獨立性產(chǎn)生重大不利影響

ABCD

ABCD

三、簡答題1.A公司的2021年財務報表正在由X會計師事務所進行審計，2021年3月12日，A公司準備要求X會計師事務所中止該審計工作，將該業(yè)務委托給Y會計師事務所?？紤]到A公司財務報表中存在舞弊特別風險，出于對職業(yè)道德和對同行負責的目的，X會計師事務所將該事項告知了Y會計師事務所的注冊會計師。

Y會計師事務所擬采取措施應對該重大錯報風險，未對A公司的業(yè)務進行了解，直接承接了A公司2021年度財務報表的審計業(yè)務。

在審計過程中，Y會計師事務所的注冊會計師發(fā)現(xiàn)，A公司銷售給B公司的F半成品價格遠遠高于銷售給其他客戶的價格，由于A公司是國內(nèi)獨家生產(chǎn)該半成品的企業(yè)，B公司也無法從市場上獲取市場價格。而B公司2021年的財務報表正是由Y會計師事務所審計，Y會計師事務所注冊會計師經(jīng)過測算，如果以銷售F半成品給其他客戶的平均價格計算，B公司每年將增加的利潤為3000萬元，而B公司2021年未審計財務報表的利潤7000萬元。考慮到事情重大，Y會計師事務所委派審計B公司的注冊會計師協(xié)助A公司項目組的工作，同時按照保密原則，向項目組成員提供有關安全和保密問題的明確指引，要求會計師事務所獲知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。

[要求](1)請指出X和Y會計師事務所在承接業(yè)務和審計過程中存在哪些問題?

(2)如果對該利益沖突沒有好的防范措施可以消除，Y會計師事務所應如何應對?

(1)①X會計師事務所在未經(jīng)得A公司同意的情況下主動與Y會計師事務所的注冊會計師聯(lián)系，違背了保密的原則。Y會計師事務所在接替業(yè)務前應在征得被審計單位的書面同意后，將擬承擔的工作告知X會計師事務所的注冊會計師，以使其提供適當執(zhí)行該項工作所需要的相關信息。X會計師事務所的注冊會計師在征得客戶同意情況下確定是否與Y會計師事務所的注冊會計師討論有關客戶事項。

②Y會計師事務所在接替業(yè)務前沒有對相關行業(yè)和A公司的業(yè)務進行了解，以致在接替業(yè)務前沒有發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利益沖突。

③如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務，業(yè)務承接后應委派不同的項目組以降低利益沖突產(chǎn)生的不利影響。Y會計師事務所在發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利益沖突時，委派審計B公司的注冊會計師協(xié)助A公司項目組的工作是不妥當?shù)摹?/p>

(2)如果該利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的不利影響，采取防范措施不能消除或將其降至可接受水平，Y會計師事務所應當拒絕承接或解除一個或多個存在沖突的業(yè)務合約，停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務。

2.ABC會計師事務所負責審計X公司2021年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在審計過程中，審計項目組發(fā)現(xiàn)下列與職業(yè)道德基本原則有關的事項：

(1)審計項目組成員B于2021年12月10日從X公司辭去會計主管的職務并加入ABC會計師事務所開始工作。

(2)2021年X公司與Y公司產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛，鑒于ABC會計師事務所職員素質較高，專業(yè)能力較強，故聘請ABC會計師事務所為該訴訟案件進行辯護，ABC會計師事務所將該任務交給了正在審計X公司的鑒證業(yè)務小組。

(3)ABC會計師事務所過去三年全年52%的收入都來自于對X公司的財務報表審計業(yè)務，其余48%的收入來自于其余十八家中小公司。

(4)審計項目組成員C的表妹任X公司出納。

(5)ABC會計師事務所與X公司簽訂協(xié)議，如果出具標準無保留意見，則支付全額審計費用，如果出具保留意見的審計報告，則支付50%的審計費用。

[要求]針對上述情形，請分別判斷是否對審計獨立性構成不利影響，并簡要說明理由。

(1)構成不利影響。

理由：審計項目組成員B于2021年12月10日才從審計客戶X公司辭去會計主管職務，并且會計主管是能夠對X公司2021年度財務報表產(chǎn)生重大影響的職務，會產(chǎn)生自我評價不利影響損害獨立性。

(2)構成不利影響。

理由：ABC會計師事務所在審計客戶X公司與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，擔任該客戶的辯護人，產(chǎn)生過度推介不利影響。

(3)構成不利