政府會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

（外購(gòu)）

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：行政支出

貸：資金結(jié)存-貨幣資金

托付軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)

（自行研發(fā)）

討論階段支出

借：研發(fā)支出-討論支出

貸：銀行存款

期末：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

貸：研發(fā)支出-討論支出

（開(kāi)發(fā)階段支出）

借：研發(fā)支出-開(kāi)發(fā)支出

貸：銀行存款

形成無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-開(kāi)發(fā)支出

（無(wú)償調(diào)入）

借:無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）

銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等）

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：資金結(jié)存

無(wú)形資產(chǎn)攤銷

攤銷范圍使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷

攤銷年限的確定法律規(guī)定了有效年限的—有效年限未規(guī)定有效年限的—相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限未規(guī)定有效年限和受益年限的—依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際狀況，估計(jì)其使用年限；非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買的當(dāng)期將其成本（一次性）全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入（當(dāng)期費(fèi)用）

賬務(wù)處理按月采納年限平均法或工作量法：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

后續(xù)支出

符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件

借：無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)需暫停攤銷）在建工程（需暫停攤銷）貸：銀行存款等借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存等

不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：銀行存款等借：行政支出等貸：資金結(jié)存等

公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算

公共基礎(chǔ)設(shè)施不包括獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不行缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理計(jì)提折舊：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）

處置時(shí)：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用等公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施

政府儲(chǔ)備物資的核算

政府儲(chǔ)備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資等

留意通常狀況下，政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府單位予以確認(rèn)

甲行政單位負(fù)有對(duì)國(guó)家某類救災(zāi)物資的行政管理職責(zé)，負(fù)責(zé)制定相關(guān)的收儲(chǔ)、動(dòng)用方案。2×19年8月12日，甲單位按規(guī)定動(dòng)用救災(zāi)物資，向?yàn)?zāi)區(qū)發(fā)出一批救災(zāi)物資。其中，發(fā)出的A類物資為一次消耗性物資，發(fā)出后不再收回，發(fā)出的該類物資賬面成本為600萬(wàn)元；發(fā)出的B類物資為可重復(fù)使用物資，預(yù)期能夠大部分收回，共發(fā)出B類物資2000件，每件賬面成本6000元。至10月20日，甲單位實(shí)際收回B類物資1800件并按規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)予以驗(yàn)收，其余的200件在救災(zāi)中發(fā)生毀損。甲單位的賬務(wù)處理如下：

（1）2×19年8月12日發(fā)出救災(zāi)物資。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用6000000貸：政府儲(chǔ)備物資——A類物資6000000借：政府儲(chǔ)備物資——B類物資（發(fā)出）12000000貸：政府儲(chǔ)備物資——B類物資（在庫(kù)）12000000（2）2×19年10月20目收回B類物資。借：政府儲(chǔ)備物資——B類物資（在庫(kù)）10800000業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用1200000貸：政府儲(chǔ)備物資——B類物資（發(fā)出）12000000

資產(chǎn)處置的核算

出售轉(zhuǎn)讓出讓

政府單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)（賬面價(jià)值）（該資產(chǎn)科目賬面余額扣除相關(guān)備抵科目賬面余額后的金額）轉(zhuǎn)銷記入“（資產(chǎn)處置費(fèi)用）”科目，并將處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的處置凈收益上繳財(cái)政；如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的，應(yīng)將凈收益在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中記入“其他收入”科目，在預(yù)算會(huì)計(jì)中記入“其他預(yù)算收入"科目

對(duì)外捐贈(zèng)

將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷記入“（資產(chǎn)處置費(fèi)用）”科目，并將發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目、在預(yù)算會(huì)計(jì)中記入“（其他支出）”科目

無(wú)償調(diào)出

將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷記入“（無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)）”科目，并將發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目、在預(yù)算會(huì)計(jì)中記入“其他支出”科目

報(bào)廢毀損盤盈盤虧

在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行資產(chǎn)處置的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

2×19年9月18日，某事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一臺(tái)閑置大型設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元，該設(shè)備賬面余額為200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊140萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，轉(zhuǎn)讓凈收入按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行“收支兩條線”管理。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：（1）轉(zhuǎn)銷設(shè)備賬面價(jià)值。借：資產(chǎn)處置費(fèi)用60固定資產(chǎn)累計(jì)折舊140貸：固定資產(chǎn)200（2）取得轉(zhuǎn)讓收入。借：銀行存款100貸：應(yīng)繳財(cái)政款100（3）實(shí)際上繳轉(zhuǎn)讓收入。借：應(yīng)繳財(cái)政款100貸：銀行存款100

2×19年4月2日，某事業(yè)單位有一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期未滿，因局部毀損提前申請(qǐng)報(bào)廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面余額為200萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費(fèi)用5萬(wàn)元，并收到殘料變賣收入7.5萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值50固定資產(chǎn)累計(jì)折舊150貸：固定資產(chǎn)200（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)予以處置時(shí)。借：資產(chǎn)處置費(fèi)用50貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值50（3）支付清理費(fèi)用時(shí)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入5貸：銀行存款5（4）收到殘料變價(jià)收入時(shí)。借：銀行存款7.5貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入7.5（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入2.5貸：應(yīng)繳財(cái)政款2.5

受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算

接受托付人托付保管或需要轉(zhuǎn)增給受贈(zèng)人的物資

借：受托代理資產(chǎn)（有關(guān)憑據(jù)注明的金額）貸：受托代理負(fù)債取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求且不再收回捐贈(zèng)物資：借：固定資產(chǎn)等貸：其他收入

取得罰沒(méi)物資

借：受托代理資產(chǎn)（有關(guān)憑據(jù)注明的金額）貸：受托代理負(fù)債處置時(shí)取得款項(xiàng)：借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財(cái)政款等

待攤費(fèi)用的核算

政府單位已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

賬務(wù)處理

發(fā)生待攤費(fèi)用：借：待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用貸：銀行存款等借：行政支出等貸：資金結(jié)存等

按期攤銷：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用假如某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使政府單位受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用

預(yù)提費(fèi)用的核算

政府單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用

賬務(wù)處理

按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)：借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余

實(shí)際使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款等借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存

2×19年2月5日，甲事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定從A科研課題項(xiàng)目（該項(xiàng)目系從乙行政單位承接的橫向課題）收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)40000元，2～5月每月實(shí)際支出管理費(fèi)1萬(wàn)元。甲單位的賬務(wù)處理如下：（1）2×19年2月5日提取管理費(fèi)。借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用4貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)4同時(shí)，借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)4貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)4（2）2×19年2～5月每月實(shí)際支出管理費(fèi)。借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)1貸：銀行存款等1同時(shí)，借：事業(yè)支出1貸：資金結(jié)存1

借款費(fèi)用的核算

取得

借：銀行存款貸：短期借款/長(zhǎng)期借款——本金借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入

償還借款

借：短期借款長(zhǎng)期借款——本金長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款等借：債務(wù)還本支出（本金）其他支出（利息）貸：資金結(jié)存——貨幣資金

計(jì)提利息

為購(gòu)建固定資產(chǎn)等工程項(xiàng)目借入的特地借款的利息，根據(jù)借款利息減去尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的利息收入后的金額，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入（工程成本）；不屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入（當(dāng)期費(fèi)用）

其他借款的利息：借：其他費(fèi)用貸：應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息

借：應(yīng)付利息借：其他支出貸：銀行存款貸：資金結(jié)存

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并收入費(fèi)用表和附注

分類

本級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表

部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

行政區(qū)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表