審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)培訓(xùn)

1(七)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

1.CPA應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象,在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí),應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體;

2.事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳,但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的同意宣傳不受此限;

3.事務(wù)所和CPA不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招徠業(yè)務(wù)等;24.事務(wù)所和CPA在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為:(1)暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員;(2)作出自我標(biāo)榜的陳述,且陳述無法予以證實(shí);(3)與其他CPA進(jìn)行比較;(4)不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋活I(lǐng)域的專家;(5)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

35.事務(wù)所和CPA進(jìn)行宣傳時(shí),不得有以下行為:(1)利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益;(2)當(dāng)事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí),含有自我標(biāo)榜的措辭;(3)當(dāng)CPA就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí),抬高自己及其事務(wù)所;(4)當(dāng)事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí),含有抬高自己的成分。46.事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放,也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放,但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀;7.CPA在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等,但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。5案例：安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反獨(dú)立性遭起訴安永是美國(guó)第三大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。幾年前，美國(guó)證券監(jiān)管部門起訴安永。主要原因安永違反了審計(jì)的獨(dú)立性。調(diào)查顯示，安永在1994年至1999年間向仁科（PeopleSoft）提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，其咨詢子公司又與仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開發(fā)一種電腦程序，以幫助客戶管理薪酬和海外雇員抵交稅款事宜。美國(guó)證券交易委員會(huì)認(rèn)為，安永與仁科的這種密切關(guān)系違反了審計(jì)公司應(yīng)該與客戶保持獨(dú)立性的原則，同時(shí)安永與其客戶仁科有7年的商業(yè)伙伴關(guān)系，這違反了該行業(yè)的道德規(guī)范。6案例：堅(jiān)守職業(yè)道德的重要性汕頭市審計(jì)師事務(wù)所曾承辦了一項(xiàng)某公司的經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，因?qū)徲?jì)報(bào)告中披露的問題與這位離任經(jīng)理的意見相左而要求審計(jì)人員改變報(bào)告內(nèi)容，在遭到拒絕后把事務(wù)所告了。事務(wù)所的主管部門對(duì)此十分重視，經(jīng)過調(diào)查核實(shí)，確認(rèn)報(bào)告中披露的問題屬實(shí)，從而支持了審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論。最后，這位離任經(jīng)理也終因種種經(jīng)濟(jì)問題而受到檢察機(jī)關(guān)的傳訊。7早在事務(wù)所接受這個(gè)公司的主管部門的委托準(zhǔn)備進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)時(shí)，這位離任經(jīng)理就以種種借口遲遲對(duì)其任期內(nèi)部分重要會(huì)計(jì)憑證不作全面移交，在經(jīng)過數(shù)月的反復(fù)催促和耐心等待仍然毫無結(jié)果的情況下，審計(jì)人員征得其主管部門同意，以其現(xiàn)存的會(huì)計(jì)憑證和有關(guān)資料進(jìn)行了查驗(yàn)并在有關(guān)方面的密切配合下外調(diào)、發(fā)現(xiàn)部分賬面未反映的收支資料。盡管這些資料尚難全面反映其任期間財(cái)務(wù)收支的全貌，但這位離任經(jīng)理在任兩年的凈虧損仍達(dá)２７９萬元（已剔除了不屬其責(zé)任的虧損２５１萬元），這還不包括其任副經(jīng)理時(shí)親自與深圳某公司搞所謂“業(yè)務(wù)協(xié)作”被詐騙、經(jīng)有關(guān)法院判決應(yīng)賠償另一公司本息２２５萬元并已被扣劃７９萬元等潛虧項(xiàng)目。審計(jì)人員在外調(diào)中還發(fā)現(xiàn)這位離任經(jīng)理在其任期內(nèi)多次親自到某法院收取某公司償還的投資款（未進(jìn)賬）６７萬元，其中除現(xiàn)金１７萬元被其取走外，余５０萬元被其劃入其另設(shè)的“銀行存款”戶，至審計(jì)結(jié)束時(shí)仍然拒絕移交和說明去向。在成本費(fèi)用方面，也存在不同程度的違紀(jì)情況，如抽查有關(guān)費(fèi)用憑證，僅日期間隔、編號(hào)相近、金額相同的發(fā)票便有七單金額３．６萬元，其真實(shí)性疑點(diǎn)甚大；甚至連其前任經(jīng)理未給其報(bào)銷的１９９３年至１９９５年的有問題“差旅費(fèi)”１０．６５萬元也自批自報(bào)了。8面對(duì)這些問題，審計(jì)人員出自對(duì)職業(yè)的謹(jǐn)慎和準(zhǔn)確的專業(yè)判斷，花了大量的人力和時(shí)間，反復(fù)進(jìn)行調(diào)查、取證、核實(shí)，以事實(shí)為依據(jù)，以有關(guān)法規(guī)為準(zhǔn)繩，在審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）中作了客觀、公正的反映并提出了若干審計(jì)建議，再次敦促這位離任經(jīng)理全面移交有關(guān)會(huì)計(jì)資料，講清問題，以利對(duì)其任期責(zé)任作出全面的評(píng)價(jià)。但這位離任經(jīng)理不顧這些事實(shí)的客觀存在，以種種所謂“理由”和“客觀原因”進(jìn)行了無止的辯解，一會(huì)兒說審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中披露的問題是“違背事實(shí)的不實(shí)之詞”；一會(huì)兒又說這些問題是“為搞活經(jīng)營(yíng)不得已而為之”，指責(zé)審計(jì)人員對(duì)此沒有作出“客觀的評(píng)價(jià)”，總之目的一個(gè)，就是要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行改寫，滿足他的要求。在十多次的交換意見中，他先是來“軟”的，提出請(qǐng)喝茶、吃飯，到外面“聊聊”；“軟”的不成，便來“硬”的，說審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告像文化大革命一樣，整他的黑材料，揚(yáng)言要“告”審計(jì)人員，面對(duì)他的“軟硬兼施”，審計(jì)人員不為所動(dòng)，坦然地對(duì)他說：你有不同意見，可以申請(qǐng)復(fù)議，這是你的權(quán)利。后來，他確實(shí)把審計(jì)人員告了。但結(jié)果是審計(jì)人員沒被告倒，倒是促使其經(jīng)濟(jì)問題的進(jìn)一步暴露。9通過這一審計(jì)案例，使我們更加清醒地認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中肩負(fù)著服務(wù)、溝通、鑒證、監(jiān)督的責(zé)任，也承擔(dān)著可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，因此在執(zhí)業(yè)中必須自我約束，嚴(yán)格遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，加強(qiáng)對(duì)來自外界壓力的抵抗力，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外界強(qiáng)制下或物質(zhì)利益的誘惑下發(fā)表不當(dāng)意見甚至出具虛假證明，以犧牲一方利益為代價(jià)而使另一方受益，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以獲得社會(huì)公眾高度信賴的基本保證。

1011第4章

審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)

經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2010年9月28日12大家好！13本章內(nèi)容審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)依據(jù)14教學(xué)目標(biāo)：理解審計(jì)準(zhǔn)則的含義與作用、審計(jì)依據(jù)的重要性和含義；掌握中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容；掌握審計(jì)依據(jù)的種類、特點(diǎn)及運(yùn)用的原則。15第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)理論的重要組成部分。它是從理論上對(duì)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，反過來又指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，服務(wù)于審計(jì)實(shí)踐，成為指導(dǎo)審計(jì)工作的原則和規(guī)范。在審計(jì)的發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，有些國(guó)家和組織又建立了政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

審計(jì)準(zhǔn)則的含義：專業(yè)審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。

16對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的理解

1.審計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)審計(jì)自身的需要和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。2.審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)主體的規(guī)范和要求，它規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)資格，并對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。3.審計(jì)準(zhǔn)則提出了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。4.審計(jì)準(zhǔn)則一般由政府審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定、頒布。5.審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和很強(qiáng)的約束力，審計(jì)人員在審計(jì)中必須嚴(yán)格遵守。17從麥克遜·羅賓斯事件看審計(jì)準(zhǔn)則的作用【案例】麥克遜·羅賓斯藥材公司事件

麥克遜·羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)1907.5萬美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安·湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)——紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)“等無保留的審計(jì)意見。

18在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已"資不抵債"，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。

在聽證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表檢查》（審計(jì)準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。

從麥克遜·羅賓斯事件看審計(jì)準(zhǔn)則的作用19審計(jì)準(zhǔn)則按規(guī)范對(duì)象不同，可分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)于2000年1月頒布了《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》。2000年8月，又頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》等五個(gè)具體準(zhǔn)則。201972年，美國(guó)審計(jì)總署發(fā)表了《政府機(jī)構(gòu)計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》。美國(guó)1978年6月通過了《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》我國(guó)2003年4月制定《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》10個(gè)具體準(zhǔn)則。

21（二）審計(jì)準(zhǔn)則的作用

1、提高審計(jì)工作質(zhì)量；2、增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的信任；3、維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益；4、推動(dòng)審計(jì)理論研究，促進(jìn)審計(jì)的國(guó)際化發(fā)展。22二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容（一）美國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)則稱為《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》。內(nèi)容包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。美國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)則，基本上包括兩個(gè)部分:一部分是《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》；另一部分為《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》?！秾徲?jì)準(zhǔn)則說明書》旨在說明上述10條一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則各條款的確切含義。23

《美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》(一)

美國(guó)《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》三部分十條：一般準(zhǔn)則

審計(jì)應(yīng)由一位或多位經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通業(yè)務(wù)的審計(jì)師執(zhí)行；對(duì)一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計(jì)師均應(yīng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)；在執(zhí)行審計(jì)和編寫報(bào)告時(shí)，應(yīng)恪受應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

24《美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》(二)

外勤工作準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作制定恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃，若有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制定審計(jì)計(jì)劃，并確定將要執(zhí)行的測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍；應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。25《美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》(三)

報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告應(yīng)指出會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制；報(bào)告應(yīng)指出本期采用的上述原則和上期不一致的各種情況；除非在審計(jì)報(bào)告中另有說明，否則會(huì)計(jì)報(bào)表中信息的披露均被認(rèn)為是合理和充分的；報(bào)告應(yīng)就整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)說明其理由。26《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》是兩個(gè)權(quán)威性文獻(xiàn)，要求所有從事審計(jì)工作的人員在情況許可條件下都必須遵守。審計(jì)準(zhǔn)則解釋和審計(jì)工作指南是美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，它們構(gòu)成了美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則的第三個(gè)層次，但它們屬于指導(dǎo)性和建議性的文件，不具有強(qiáng)制性。27（二）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）是由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)頒布的。

1980年6月至今，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)已先后頒布了第1～52號(hào)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》文件。這52項(xiàng)文件可分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則３個(gè)部分。28三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益具有重要的作用，其建設(shè)經(jīng)歷三個(gè)階段。一是制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后，非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。二是建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2005）。1996年1月1日，第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》開始實(shí)施。至2005年共頒布實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和28個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、10個(gè)實(shí)務(wù)公告、5個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。并多次修訂。29三是與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段(2006年至今)為接近國(guó)際審計(jì)規(guī)范，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的48項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布,于2007年1月1日起實(shí)施。302．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必要性在制定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的過程中，面臨一個(gè)不容回避的問題，就是如何處理與國(guó)際準(zhǔn)則的關(guān)系，如何看待當(dāng)前審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的新特征。

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審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常重要的推動(dòng)作用：一是有利于世界經(jīng)濟(jì)的融合。二是有利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。三是有利于保持經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定。

323．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則和具體措施（1）會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況和國(guó)際趨同的必要性，明確提出了中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則趨同的基本原則和具體措施。基本原則是，按照我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)，著力完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，加快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。第一，趨同是進(jìn)步，是方向。第二，趨同不等同于相同。第三，趨同需要一個(gè)過程。第四，趨同是一種互動(dòng)。

33（2）會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的具體措施第一，盡力趨同。第二，允許差異。第三，積極創(chuàng)新。

344．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則趨同的成果按照財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，加速實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的指示，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì)26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善。這48項(xiàng)準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布，將自2007年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。35制定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的組織根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十五條規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬定，財(cái)政部頒布實(shí)施。

36中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則……商定程序代編財(cái)務(wù)信息審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則37

審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。

38其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。39鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(以下分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。

40鑒證業(yè)務(wù)1．鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。2．鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。3．鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。比如，年報(bào)審計(jì)中年報(bào)是鑒證對(duì)象信息，年報(bào)反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量就是鑒證對(duì)象。4．標(biāo)準(zhǔn)是用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)。比如，年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來對(duì)“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”評(píng)價(jià)和計(jì)量的基準(zhǔn)就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，這里的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”就是“標(biāo)準(zhǔn)”。

41鑒證業(yè)務(wù)的五要素

鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。其中，1．三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；2．鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。比如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)反映的“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”就是年報(bào)審計(jì)中的“鑒證對(duì)象”；423．標(biāo)準(zhǔn)即用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；4．獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息(或鑒證對(duì)象)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。

43基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)1．鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。2．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。3．直接報(bào)告業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息

44注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)絕對(duì)保證1．什么是絕對(duì)保證、合理保證和有限保證？

（1）絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證；

（2）合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證；（3）有限保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證452．為什么不能絕對(duì)保證？對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)容控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。

46會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。47①質(zhì)量控制制度的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。48規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。49②質(zhì)量控制制度的要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：A.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；B.職業(yè)道德規(guī)范；C.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；D.人力資源；E.業(yè)務(wù)執(zhí)行；F.業(yè)務(wù)工作底稿；G.監(jiān)控。

50會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。51

瑞吉納公司審計(jì)案例——因注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則而免于對(duì)上市公司欺詐行為負(fù)責(zé)的審計(jì)案例。（由畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)）審計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用52案例：因CPA嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則而免于對(duì)上市公司欺詐行為負(fù)責(zé)瑞吉納公司是美國(guó)一家生產(chǎn)家用吸塵器的上市公司，與所有其他上市公司一樣，公司面臨股市對(duì)其盈利的壓力。作為公司總裁的唐納德·施萊，利用會(huì)計(jì)電算化的復(fù)雜系統(tǒng)，篡改了會(huì)計(jì)記錄（修改公司計(jì)算機(jī)記錄，使大量的銷售退回不在公司賬簿上反映；重新設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，按照以前某些大額購(gòu)貨客戶的訂單金額，偽造銷售發(fā)票，虛列銷售收入；低估銷售成本；采取不符合收入確認(rèn)條件和違反公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的“單到交貨”的收入確認(rèn)方式虛增銷售），使得公司賬面盈利始終能與股市需求保持一致。53最后，在財(cái)務(wù)狀況日益惡化的情況下，才由公司總裁向社會(huì)公眾坦白事實(shí)真相。而作為審計(jì)該公司的畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于在執(zhí)業(yè)過程中基本遵循了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，故沒有被追究責(zé)任。在上市公司破產(chǎn)后，不追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的事（原因是該公司主要負(fù)責(zé)人都蓄意并且多次欺騙對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所，如審計(jì)事務(wù)所在審計(jì)時(shí)曾發(fā)現(xiàn)了其中一筆“單到交貨”方式的銷貨交易，并向公司提出時(shí)，而公司負(fù)責(zé)人保證，在公司的賬簿上不存在這種性質(zhì)的交易。事務(wù)所認(rèn)為：“我們都是凡人，我們寧愿信任我們所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的人”）這在美國(guó)實(shí)為罕見。54案例：深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計(jì)準(zhǔn)則背景：銀廣夏公司在1998年度至2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表中累計(jì)虛構(gòu)銷售收入104962.6萬元，少計(jì)費(fèi)用4945.34萬元，虛增利潤(rùn)77156.7萬元。在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護(hù)者的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。究其原因，主要是違反了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。1）編制銀廣夏合并報(bào)表時(shí)，未抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。這違反了原獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊規(guī)定。552）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。例如，對(duì)于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、裝運(yùn)單、提貨單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。這違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》。3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序。例如，對(duì)于銀廣夏在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅度增長(zhǎng)的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)費(fèi)用卻降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。這違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》。564）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專業(yè)勝任能力。這嚴(yán)重違反了原《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章“一般準(zhǔn)則”第五條，即擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力。同時(shí)，還違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——審計(jì)計(jì)劃工作》。575）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒有予以應(yīng)有關(guān)注。在收集了真、假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后，未予以必要關(guān)注；對(duì)于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要